О корректировках обычных налоговых накладных (НН) сказано немало. Их проводят как при возврате товаров покупателем, возврате предоплаты поставщиком, так и при изменении цены товаров/услуг. Ну и конечно, с целью исправления ошибок (п. 192.1 НКУ). А вот можно ли внести изменения в НН «на превышение»? Ведь ни в НКУ, ни в Порядке № 1307* об этом не говорится ни слова.
* Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307.
Что ж, в комментируемом письме налоговики ответили на этот вопрос.
Напомним: в случае поставки товаров/услуг, база обложения НДС которых превышает фактическую цену поставки таких товаров/услуг, поставщик составляет две НН (п. 15 Порядка № 1307):
• первую НН — на сумму, рассчитанную исходя из фактической цены поставки;
• вторую НН — на сумму, рассчитанную исходя из превышения базы обложения НДС над фактической ценой. Это и есть НН «на превышение».
Если же после поставки товаров/услуг покупатель возвращает товар или поставщик возвращает сумму предоплаты, начисленные ранее НДС-обязательства нужно откорректировать. Причем налоговики не против того, чтобы продавец составил:
• РК к НН, выписанной исходя из фактической цены поставки и полученной покупателем (к первой НН);
• и РК к НН «на превышение» (ко второй НН).
И тут мы полностью с ними согласны. Ведь запрета на то, чтобы корректировать НН, выписанные на дотягивание до минбазы, нет. Ну а раз так, то тут нужно следовать общим правилам, прописанным в п. 192.1 НКУ.
Единственное новшество — контролеры настаивают на том, что и в первом, и во втором РК нужно заполнить гр. 7 и 8 «Коригування кількості». То есть внести данные, указанные в НН, со знаком «-»**.
** Подробности вы найдете в Шпаргалке бухгалтера «Расчет корректировки к налоговой накладной: правила заполнения» // «БН», 2017, № 38.
