Если нужно откорректировать «компенсирующие» налоговые обязательства

В этом случае можно откорректировать начисленные «компенсирующие» налоговые обязательства, составив РК к «самосводной» НН.

Да, прямо о корректировке «компенсирующих» налоговых обязательств (НО) в случае, когда составлен РК к «основной» НН, в НКУ ничего не сказано (ни в п. 199.1, ни в п. 198.5 НКУ). Но это не значит, что «компенсирующие» НО нельзя откорректировать. Ведь в данном случае изменяется объем налоговых обязательств, которые должны быть начислены по п. 199.1 НКУ.

Собственно говоря, и налоговики, судя из разъяснений в ЗІР (категория 101.15), не против такой корректировки. Так, отвечая на вопрос: может ли составляться РК к «самосводной» «компенсирующей» НН по п. 198.5 НКУ или п. 199.1 НКУ, они упоминают об общей «корректировочной» ст. 192 НКУ и делают вывод о том, что: «с учетом норм п. 192.1 ст. 192 НКУ, налогоплательщик в случае составления сводных налоговых накладных в соответствии с требованиями п. 198.5 ст. 198 и п. 199.1 ст. 199 НКУ имеет право составить расчеты корректировки к таким сводным налоговым накладным».

Как и когда составлять РК к «самосводной» НН? На наш взгляд, его нужно составлять той же датой, которой будет составляться и РК к «основной» НН (в нашем случае на изменение цены).

Сосредоточим внимание на заполнении табличной части РК («Розділ Б»). Что указывать в гр. 2 «Причина коригування»? Фискалы считают, что здесь должна использоваться своя «нетиповая» причина корректировки — «Коригування зведеної податкової накладної, складеної відповідно до пункту 199.1 статті 199 ПКУ» (письмо ГФСУ от 14.06.2018 г. № 2612/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, категория 101.16 ЗІР).

В качестве номенклатуры товаров/услуг (гр. 3) указываем номер и дату «входной» НН, по которой распределяли НДС, — которая у нас указывалась в гр. 2 «самосводной» НН. При этом сам РК (в нашем случае, когда уменьшать будем только часть «компенсирующих» НО) будем заполнять в две строки:

— в первой — «минусуем» данные корректируемой строки НН. В гр. 1 переносим номер по порядку строки «самосводной» НН. Графы 4.1, 4.2, 4.3, 6 — 12, 14 оставляем пустыми;

— во второй («плюсовой») — указываем верные показатели объема товаров/услуг. Здесь принцип тот же — гр. 4.1, 4.2, 4.3, 6 — 12, 14 РК не заполняют. В гр. 1 вписывают новый очередной порядковый номер строки, которого еще не было в сводной «компенсирующей» НН.

Товар предназначен для одновременного использования в облагаемых и необлагаемых операциях (доля использования в необлагаемых операциях — «70 %»). Предприятием 30.07.2018 г. составлена «компенсирующая» НН с суммой НО 1400 грн. (10000 грн. х 20 % х 70 %).

Далее, в августе цена на товар «В» уменьшилась до 170 грн. за единицу. 15.08.2018 г. поставщиком был составлен РК на изменение цены.

Теперь составляем РК к «компенсирующей» НН. Так как объем поставки уменьшился до 8500 грн., соответственно для компенсирующих НО объем поставки должен составлять 5950 грн. (8500 грн. х 70 %).

В декларации «уменьшить» НО на основании РК к «самосводной» НН можем только после его регистрации (уменьшение отражаем по стр. 4.1 декларации и расшифровываем в табл. 1 Д1 по строке «600000000000 (переноситься до рядка 4.1 декларації)».