Регистраторы расчетных операций. 8. Ответственность за нарушения в сфере применения РРО и ЭПС

Кого могут привлечь к ответственности

К ответственности могут привлечь:
1) субъектов хозяйствования, которые осуществляют расчетные операции за товары (услуги);
2) уполномоченные банки, осуществляющие операции по купле-продаже иностранной валюты;
3) субъектов хозяйствования, осуществляющих деятельность по купле-продаже иностранной валюты на основании агентских соглашений с уполномоченными банками;
4) центры сервисного обслуживания РРО;
5) субъектов хозяйствования, реализующих РРО;
6) производителей РРО;
7) должностных лиц и лиц, осуществляющих расчетные операции

Кто осуществляет контроль в сфере применения РРО

1) ГФСУ — в общем случае (в процессе документальных и фактических проверок);
2) ГФСУ и НБУ — в части проведения операций по купле-продаже иностранной валюты

Каков порядок применения штрафных санкций к субъектам хозяйствования

Орган ГФСУ выписывает на сумму штрафа налоговое уведомление-решение (по форме «С»). Получив его, субъект хозяйствования должен в 10-дневный срок либо уплатить указанную сумму, либо обжаловать уведомление-решение в административном/судебном порядке.
В случае когда в течение 10 календарных дней с даты получения уведомления-решения (или со дня согласования денежного обязательства, если проводилась процедура обжалования) сумма не уплачена, она получает статус налогового долга и на нее начинает начисляться пеня

Какие сроки давности применяют к штрафным санкциям, налагаемым на субъектов хозяйствования

За нарушения в сфере РРО следует применять общий срок давности, предусмотренный НКУ, в 1095 дней, в то время как 6-месячный срок согласно ст. 250 ХКУ в данном случае не применяется

Какова ответственность должностных лиц и лиц, осуществляющих расчетные операции

Указанные лица могут привлекаться к административной ответственности по ст. 155¹ КУоАП.
Дела об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 155¹ КУоАП, рассматривают районные, районные в городе, городские суды на основании протоколов, составленных должностными лицами органов ГФСУ

Каковы сроки давности для применения админштрафов

3 месяца со дня совершения нарушения, а если нарушение длящееся — 3 месяца со дня его выявления (т. е. составления акта проверки, в котором такое нарушение зафиксировано).
До истечения указанного срока орган ГФСУ должен успеть составить и передать в суд протокол об административном правонарушении, а суд — рассмотреть дело и вынести постановление о наложении штрафа

Штрафы, налагаемые на субъектов хозяйствования

1

Проведение расчетных операций с использованием РРО или РК на неполную сумму стоимости проданных товаров (предоставленных услуг)

Если нарушение совершено впервые* — штраф в размере 1 грн.

П. 1 ст. 17 Закона об РРО

Если нарушение совершено во второй раз — штраф в размере 100 % стоимости проданных с нарушениями товаров (предоставленных услуг)**

За каждое следующее нарушение — штраф в 5-кратном размере стоимости проданных с нарушениями товаров (предоставленных услуг)

* Под совершением нарушения впервые законодатель подразумевал «впервые в течение календарного года», а не впервые за весь период деятельности субъекта хозяйствования. То есть повторным следует считать нарушение, совершенное второй раз в течение года. Учтите: если в течение одной проверки налоговики выявят несколько нарушений, то оштрафуют за каждое из них. И только за первое нарушение штраф будет минимальным (см. письмо ГФСУ от 31.07.2014 г. № 862/7/99-99-22-06-03-17/34, консультацию в категории 109.20 БЗ). Так же считают и суды (см. постановление Хмельницкого окружного админсуда от 26.02.2015 г. № 822/328/15).

** Штраф определяют исходя из суммы превышения фактической стоимости продажи над суммой проведенной расчетной операции.

2

Непроведение расчетных операций через РРО с фискальным режимом работы*

Если нарушение совершено впервые — штраф
в размере 1 грн.
Если нарушение совершено во второй раз — штраф в размере 100 % стоимости проданных с нарушениями товаров (предоставленных услуг).
За каждое следующее нарушение — штраф в 5-кратном размере стоимости проданных с нарушениями товаров (предоставленных услуг)

П. 1 ст. 17 Закона об РРО

3

Несоответствие суммы наличных средств на месте проведения расчетов сумме средств, указанной в дневном отчете**, а в случае использования РК — общей сумме продажи по расчетным квитанциям, выданным с начала рабочего дня

4

Нераспечатка (невыдача) соответствующего расчетного документа, подтверждающего выполнение расчетных операций***, или проведение расчетной операции без использования РК

* Имейте в виду: если используется РРО, срок эксплуатации которого закончился, все расчетные операции, проведенные через такой РРО, будут расценены налоговиками как непроведенные через РРО (см. консультацию в категории 109.20 БЗ).
А вот использование РРО в период, когда у субъекта хозяйствования нет действующего договора на его обслуживание с ЦСО, к применению штрафных санкций не приведет. Дело в том, что законодательство ответственности за такие действия не предусматривает. Это признают и налоговики (см. консультацию в категории 109.20 БЗ).
** Помните: наличная выручка с предыдущего дня, которая хранится на месте проведения расчетов на момент регистрации первой расчетной операции, должна быть зарегистрирована (внесена) через РРО с использованием операции «Служебное внесение». В противном случае сумма средств, указанная в дневном отчете РРО, не будет соответствовать сумме наличных на месте проведения расчетов, а следовательно, к предприятию применят штраф на основании п. 1 ст. 17 Закона об РРО.
*** Отсутствие в чеке РРО одного из обязательных реквизитов (адрес, название хозяйственной единицы, индивидуальный налоговый номер плательщика НДС и др.) приравнивается к невыдаче расчетного документа (консультация в категории 109.20 БЗ). Такого же подхода придерживаются и суды.

5

Неиспользование РК при осуществлении расчетных операций в случаях, предусмотренных Законом об РРО

Штраф в размере
20 ннмдг* (340 грн.)

П. 3 ст. 17 Закона об РРО

6

Использование незарегистрированной надлежащим образом РК или нарушение установленного порядка ее использования

7

Необеспечение хранения РК в течение установленного срока

* Здесь и далее — не облагаемый налогом минимум доходов граждан.

8

Невыполнение ежедневной печати фискального отчетного чека или необеспечение его хранения*

Штраф в размере
20 ннмдг (340 грн.)

П. 4 ст. 17 Закона об РРО

* Как нераспечатка Z-отчета, так и его несохранение в КУРО приводят к нарушению одной и той же единой обязанности, закрепленной в п. 9 ст. 3 Закона об РРО, — отчет должен печататься ежедневно и сохраняться в КУРО. Исключение составляют случаи, когда в течение

дня расчетные операции вообще не проводились (см. письмо ГФСУ от 10.02.2015 г. № 4315/7/99-99-22-07-03-17).
Если Z-отчет не распечатан и не сохранен, к субъекту хозяйствования применяется один штраф, а не два — отдельно за нераспечатку и отдельно за несохранение.
Обратите внимание: налоговики, вероятнее всего, захотят применить штраф в размере 340 грн. за каждый нераспечатанный либо несохраненный фискальный отчетный чек (см. консультацию в категории 109.20 БЗ). В то же время, исходя из постановлений ВСУ от 04.06.2013 г. по делу № 21-155а13 и от 16.04.2013 г. по делу № 21-89а13, в ситуации, когда Z-отчет не распечатывался и/или не подклеивался в КУРО в течение определенного времени, на субъекта хозяйствования должен налагаться лишь один штраф (независимо от того, сколько фактов подобных нарушений выявлено во время проверки). Впрочем, до ВСУ еще нужно дойти, а суды первой инстанции, к сожалению, не всегда рассматривают дела таким образом.

9

Невыполнение печати контрольной ленты или несоздание ее в электронной форме на РРО

Штраф в размере
10 ннмдг (170 грн.)

П. 5 ст. 17 Закона об РРО

10

Нехранение контрольной ленты в течение 3 лет

11

Искажение данных о проведении расчетных операций, информация о которых содержится на контрольной ленте, созданной в электронной форме

12

Проведение расчетной операции через РРО без использования режима предварительного программирования наименования, цен товаров (услуг) и учета их количества

Штраф в размере
5 ннмдг (85 грн.)

П. 6 ст. 17 Закона об РРО

13

Нарушение установленного в п. 1 ст. 9 Закона об РРО порядка проведения расчетов через кассы предприятий, учреждений и организаций, в которых эти операции должны проводиться с оформлением приходных и расходных кассовых ордеров и выдачей соответствующих квитанций, подписанных и заверенных печатью (при ее наличии) в установленном порядке*

Штраф в размере
10 ннмдг (170 грн.)

П. 7 ст. 17 Закона об РРО

14

Нарушение порядка оформления расчетных и отчетных документов при осуществлении продажи проездных документов и документов на перевозку на железнодорожном (кроме пригородного) и авиационном транспорте

* Напомним: с 01.01.2015 г. расчеты за услуги уже нельзя производить с использованием кассовых ордеров, как это было ранее предусмотрено п. 1 ст. 9 Закона об РРО (подробнее см. на с. 8). Однако штрафные санкции за применение наличной оплаты за услуги через кассу без РРО будут применяться только с 01.07.2015 г.

15

Применение при осуществлении расчетных операций РРО, в конструкцию или программное обеспечение которого

внесены изменения, не предусмотренные конструкторско-технологической и программной документацией производителя при условии отсутствия или повреждения пломбы ЦСО

Штраф в размере
100 ннмдг (1700 грн.)

П. 8 ст. 17 Закона об РРО

16

Непредоставление в органы ГФСУ отчетности, связанной с применением РРО, РК и копий расчетных документов и фискальных отчетных чеков с РРО по проводным или беспроводным каналам связи в случае обязательности их подачи

Штраф в размере
10 ннмдг (170 грн.)

П. 9 ст. 17 Закона об РРО

17

Непроведение расчетных операций по купле-продаже иностранной валюты через РРО, нераспечатка расчетного документа, подтверждающего выполнение этой операции, проведение данной операции на неполную сумму средств

Штраф в размере
100 ннмдг (1700 грн.)

П. 1 ст. 18 Закона об РРО

18

Применение при осуществлении расчетных операций по купле-продаже иностранной валюты незарегистрированного, неопломбированного или опломбированного с
нарушением установленного порядка РРО

Штраф в размере
100 ннмдг (1700 грн.)

П. 2 ст. 18 Закона об РРО

19

Несоответствие данных расчетных документов, которые подтверждают осуществление операций по купле-продаже иностранной валюты, данным их вторых экземпляров и/или данным фискального отчета

Штраф в размере
100 ннмдг (1700 грн.)

П. 3 ст. 18 Закона об РРО

20

Превышение суммы наличных средств или иностранной валюты на месте проведения операций по купле-продаже иностранной валюты над суммой средств, указанных в фискальном отчете

Штраф в 5-кратном размере суммы, на которую выявлено расхождение

П. 4 ст. 18 Закона об РРО

21

Осуществление операций по купле-продаже иностранной валюты с применением РРО, в котором внесены изменения в программно-технические средства, реализующие фискальные функции

Штраф в размере
500 ннмдг (8500 грн.)

П. 5 ст. 18 Закона об РРО

Штрафы, указанные в пунктах 17 — 21 таблицы, применяют к уполномоченным банкам и субъектам предпринимательской деятельности, осуществляющим свою деятельность на основании агентских соглашений с уполномоченными банками.
Временно, до 01.07.2015 г., не применяют санкции за нарушение требований Закона об РРО при выполнении операций по купле-продаже иностранной валюты в случае, если эти операции выполняются в кассах уполномоченных банков с оформлением расчетных документов в соответствии с нормативными актами НБУ.

22

Реализация РРО (из числа включенных в Госреестр), в конструкцию или программное обеспечение которых внесены изменения, не предусмотренные конструкторско-технологической и программной документацией производителя

Штраф в размере
500 ннмдг (8500 грн.)
за каждый
реализованный РРО*

Ст. 19 Закона об РРО

* При этом стоимость реализованного РРО возвращается покупателю, а сам РРО подлежит конфискации.

23

Реализация товаров, которые не оприходованы в установленном порядке

Штраф в размере двойной стоимости неоприходованных товаров, не учтенных по месту реализации и хранения, по ценам реализации, но не менее 10 ннмдг (170 грн.)

Ст. 20 Закона об РРО

24

Выявление факта внесения изменений в конструкцию или программное обеспечение надлежащим образом опломбированного РРО, не предусмотренных конструкторско-технологической и программной документацией производителя

Штраф в размере
300 ннмдг (5100 грн.)*

Ст. 24 Закона об РРО

* Применяется к ЦСО, который осуществляет техническое обслуживание и ремонт данного РРО.

25

Наличие производственных дефектов в конструкции или программном обеспечении РРО, искажающих информацию об объеме расчетных операций или объеме операций по купле-продаже иностранной валюты, которая заносится в фискальную память*

Штраф в размере
500 ннмдг (8500 грн.)

Ст. 29 Закона об РРО

* Такие РРО подлежат конфискации. Производитель или поставщик обязан вернуть их стоимость покупателю. Указанную модель РРО в установленном порядке исключают из Госреестра.

Штрафы, налагаемые на должностных лиц и лиц, осуществляющих расчетные операции

26

Нарушение установленного порядка проведения расчетов в сфере торговли, общественного питания и услуг

Штраф на лиц, осуществляющих расчетные операции, в размере от 2 до 5 ннмдг (от 34 до 85 грн.)

Ч. 1 ст. 155¹ КУоАП

Штраф на должностных лиц субъектов хозяйствования в размере от 5 до 10 ннмдг
(от 85 до 170 грн.)

27

Действия, указанные в п. 26 данной
таблицы, совершенные лицом, на которое в течение года налагалось
административное взыскание
за то же нарушение

Штраф на лиц, осуществляющих расчетные операции, в размере от 5 до 10 ннмдг
(от 85 до 170 грн.)

Ч. 2 ст. 155¹ КУоАП

Штраф на должностных лиц субъектов хозяйствования в размере от 10 до 20 ннмдг
(от 170 до 340 грн.)

28

Нарушение установленного порядка проведения расчетов при осуществлении операций по купле-продаже иностранной валюты

Штраф на лиц, осуществляющих операции по купле-продаже иностранной валюты, в размере от 3 до 6 ннмдг
(от 51 до 102 грн.)

Ч. 3 ст. 155¹ КУоАП

Штраф на должностных лиц уполномоченных банков или субъектов предпринимательской деятельности, осуществляющих свою деятельность на основании агентских соглашений с уполномоченными банками, в размере от 5 до 10 ннмдг (от 85 до 170 грн.)

29

Действия, указанные в п. 28 данной таблицы, совершенные лицом, на которое в течение года налагалось административное взыскание
за то же нарушение

Штраф на лиц, осуществляющих операции по купле-продаже иностранной валюты, в размере от 6 до 15 ннмдг
(от 102 до 255 грн.)

Ч. 4 ст. 155¹ КУоАП

Штраф на должностных лиц уполномоченных банков или субъектов предпринимательской деятельности, осуществляющих свою деятельность на основании агентских соглашений с уполномоченными банками, в размере от 10 до 20 ннмдг (от 170 до 340 грн.)

Дела об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 155¹ КУоАП, рассматриваются районными, районными в городе, городскими судами на основании протоколов об административных правонарушениях, составленных органами ГФСУ.