Уставный капитал ООО. 4. Увеличение уставного капитала

Существует два основных способа увеличения уставного капитала:

1) осуществление дополнительных взносов участниками либо принятие новых участников в хозяйственное общество. Внесение дополнительного взноса в уставный капитал может происходить в той же форме, что и при формировании уставного капитала (см. с. 8), с учетом ограничений, приведенных на рис. 1.1 (см. с. 9);

2) реинвестиция дивидендов. Суть этой операции в следующем. Если по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период у ООО есть прибыль, она по решению общего собрания может быть распределена между участниками (пропорционально доле в уставном капитале каждого из них). Однако не всегда начисленные дивиденды выплачиваются. Общее собрание участников может принять решение о направлении дивидендов на увеличение уставного капитала ООО. При этом сами участники не получают дивидендов, вместо этого происходит увеличение суммы их взноса в уставном капитале общества. То есть фактически в обмен на дивиденды они получают корпоративные права ООО.

А теперь рассмотрим, какие действия должны предпринять ООО и его участники в связи с увеличением размера уставного капитала.

4.1. Порядок увеличения уставного капитала

Порядок внесения дополнительных взносов в уставный капитал хозяйственного общества согласно ч. 6 ст. 144 ГКУ устанавливается законом или уставом. На сегодняшний день законом прописан порядок увеличения уставного капитала только для АО. В отношении ООО законодатель ограничился лишь упоминанием о том, что увеличение уставного капитала допускается после внесения всеми его участниками взносов в полном объеме ( ч. 6 ст. 144 ГКУ, ч. 8 ст. 52 Закона о хоз­обществах). Так что ориентироваться на закон в этом случае особо не приходится. Следовательно, процедуру увеличения уставного капитала желательно прописать непосредственно в уставе ООО. Разберемся, как она выглядит в общем случае.

1. Принятие решения об увеличении уставного капитала и внесение изменений в учредительные документы.

Решение об увеличении уставного капитала оформляют протоколом общего собрания участников.

Одновременно общее собрание утверждает дополнения к уставу, отражающие увеличение уставного капитала общества, или новую редакцию устава

Помните: общее собрание участников должно принять решение об увеличении уставного капитала большинством голосов (т. е. за него должны проголосовать участники, владеющие в совокупности более 50 % общего количества голосов). При этом кворум собрания должен составлять более 60 % голосов ( ч. 1 ст. 60 Закона о хозобществах).

Если ООО основано одним юридическим или физическим лицом, воля учредителя об увеличении уставного капитала закрепляется решением собственника.

В протоколе собрания (решении собственника) необходимо отразить следующую информацию:

— источник увеличения уставного капитала (дополнительные взносы или реинвестиция дивидендов);

— размер увеличения уставного капитала;

— перераспределение долей участников, если оно произойдет в связи с увеличением уставного капитала;

— форма, в которой будет происходить увеличение уставного капитала (денежные средства, основные средства, нематериальные активы, ТМЦ и т. д.).

Учтите: на этом этапе должен быть решен вопрос об оценке взноса, если вносятся имущество либо имущественные права (подробнее см. на с. 10).

2. Регистрация изменений в ЕГР.

Сведения об уставном капитале включаются в устав ООО, а потому при любом их изменении необходимо обратиться к госрегистратору для внесения соответствующих изменений в ЕГР. При этом госрегистратору подают такие документы ( ст. 29 Закона № 755):

1) заполненную регистрационную карточку на проведение государственной регистрации изменений в учредительные документы юрлица по форме 3 или по форме 4 (если ООО действует на основании модельного устава). Указанные формы утверждены приказом № 3178/5. Регистрационную карточку заполняют машинописью или от руки печатными буквами. Если документы отправляют госрегистратору почтовым отправлением, подлинность подписи заявителя на регистрационной карточке нужно нотариально заверить ( ч. 2 ст. 8 Закона № 755);

2) экземпляр оригинала (ксерокопию, нотариально удостоверенную копию) решения о внесении изменений в учредительные документы;

3) документ, подтверждающий правомочность принятия решения о внесении изменений в учредительные документы (т. е. правомочность лиц, принимающих участие в общем собрании участников). Как указал Госкомпредпринимательства в письме от 16.04.2010 г. № 4850, такими документами, в частности, могут быть:

— доверенность на представление интересов участника-физлица;

— решение общего собрания участника-юрлица о предоставлении полномочий лицу представлять интересы такого участника на общем собрании общества;

— доверенность, выданная лицу на представление интересов и принятие соответствующего решения от имени участника-юрлица (на основании решения общего собрания участника-юрлица);

— судебное решение о предоставлении полномочий лицу представлять интересы участника и т. п.

Кроме того, этим документом может быть протокол регистрации для участия в общем собрании (подписанный председателем и секретарем общества), в котором указан перечень зарегистрированных лиц с определением количества голосов каждого;

4) оригиналы учредительных документов ООО с отметкой об их государственной регистрации со всеми изменениями, действующими на дату подачи документов, или информацию об обнародовании сообщения об утрате всех или части указанных оригиналов учредительных документов;

5) 2 экземпляра изменений в учредительные документы ООО в виде отдельных приложений или 2 экземпляра учредительных документов в новой редакции.

Бумажные носители устава, а также изменения к нему должны быть прошиты, пронумерованы и подписаны учредителями или уполномоченными ими лицами

На титульном листе дополнения к уставу должна быть проставлена отметка о том, что указанные документы являются неотъемлемой частью устава;

6) документ, подтверждающий внесение административного сбора за проведение государственной регистрации изменений в учредительные документы, если иное не установлено Законом № 755.

Все документы должны быть составлены на государственном языке.

Подать комплект документов госрегистратору (или выслать заказным письмом с описью вложения) общество должно в течение 3 рабочих дней с даты принятия решения о внесении изменений в учредительные документы ( ст. 7 Закона о хозобществах). Однако ответственность за нарушение указанного срока не предусмотрена. Отказать из-за этого в госрегистрации изменений госрегистратор не может.

Не позднее следующего рабочего дня после проведения госрегистрации госрегистратор выдает (с отметками о проведении госрегистрации изменений) или направляет по почте с описью вложения:

— один экземпляр изменений в учредительные документы предприятия в виде отдельных приложений или один экземпляр оригинала устава в новой редакции;

— один экземпляр оригинала устава в старой редакции.

3. Фактическое осуществление взноса.

Решение об увеличении размера уставного капитала общества вступает в силу со дня внесения таких изменений в ЕГР ( ч. 3 ст. 87 ХКУ и ч. 4 ст. 16 Закона о хозобществах). Поэтому дополнительные взносы логично вносить после государственной регистрации соответствующих изменений. Это будет безопасно и с точки зрения налогового учета, например, для единоналожников.

В течение какого периода участник должен погасить свою задолженность перед обществом по допвзносу

Законодательством предельные сроки внесения в уставный капитал ООО дополнительных взносов не установлены, что дает право их участникам урегулировать этот вопрос самостоятельно. Как именно это сделать? Да просто! Включить соответствующие положения в устав либо определить срок для осуществления взносов в протоколе общего собрания, на котором было принято решение об увеличении уставного капитала.

А что если этого не сделали? В какие сроки требовать от не торопящегося участника внести его допвзнос? ВХСУ в отдельных своих решениях в этом вопросе ориентируется на ч. 3 ст. 144 ГКУ. Напомним: указанная норма требует уплаты участниками хозяйственного общества своих взносов в уставный капитал до окончания первого года со дня государственной регистрации такого общества.

Так, например, в постановлении от 07.10.2008 г. по делу № 29/618-07 ВХСУ признал необоснованным требование к участнику общества о внесении дополнительного взноса, с которым другие участники обратились в суд через 2 месяца после принятия общим собранием решения об увеличении уставного капитала. Аргументом было то, что у участников на внесение допвзносов с момента принятия такого решения есть один год. Подтвердил ВХСУ применение годичного срока к случаю внесения дополнительных взносов и в постановлении от 15.10.2008 г. по делу № 16/179-07.

С такой позицией ВХСУ, конечно, можно поспорить, ведь исходя из текста ч. 3 ст. 144 ГКУ она касается только первоначального формирования уставного капитала. К тому же ч. 6 ст. 144 ГКУ прямо указывает, что порядок внесения дополнительных взносов устанавливается законом и уставом общества. Такое решение оправдано тем, что на стадии формирования уставного капитала необходимо обеспечить соблюдение обществом минимальных гарантий интересов его кредиторов, в том числе в отдельных случаях (см. с. 7) через соответствие уставного капитала требованиям к его минимальному размеру. При увеличении уставного капитала такой необходимости уже нет, поэтому этот вопрос отнесен на усмотрение самого общества.

Однако, учитывая судебную практику, разумнее всего указывать предельные сроки внесения участниками дополнительных взносов в уставный капитал ООО в уставе или протоколе общего собрания. В противном случае вероятно, что

стребовать с участника надлежащую сумму взноса вы не сможете в течение года после принятия решения об увеличении уставного капитала

Что касается вида взноса, то тут действуют те же правила, что и в отношении взносов при формировании уставного капитала. Так, пополнять уставный капитал можно денежными средствами, ценными бумагами, имуществом и имущественными правами, за исключением тех, которые прямо запрещено вносить в уставный капитал хозобщества (см. с. 9).

При этом может возникнуть вопрос: можно ли зачесть задолженность участника по допвзносу с задолженностью общества перед таким участником (например, по договору займа)? Как вы помните, формировать уставный капитал таким способом запрещено (см. с. 10). Но распространяется ли этот запрет на внесение дополнительных взносов?

В пользу возможности проведения зачета свидетельствует письмо Госкомпредпринимательства от 18.03.2005 г. № 1768. В упомянутом письме чиновники связали отдельные части ст. 144 ГКУ друг с другом, что в итоге позволило сделать положительный вывод.

А вот Минюст к данному вопросу подошел иначе: он считает, что так поступать нельзя. Об этом сообщалось на официальном сайте указанного министерства (http://old.minjust.gov.ua/4749). Кроме того, в отдельных случаях такую же позицию поддерживают суды (см. постановление ВХСУ от 15.08.2007 г. по делу № 22-ц-68, постановление Донецкого апелляционного хозяйственного суда от 25.03.2014 г. по делу № 905/7653/13).

Учитывая противоречивость мнений, безопаснее будет отказаться от идеи погасить обязательство участника по дополнительному взносу в уставный капитал ООО путем зачета встречных однородных требований. По крайней мере, пока по данному вопросу не появятся иные разъяснения или же правовая позиция ВСУ.

4.2. Учет увеличения уставного капитала за счет дополнительных взносов

Как мы уже говорили в начале этого раздела, одним из способов увеличения уставного капитала ООО является внесение дополнительных взносов. Его учет мы сейчас и рассмотрим с точки зрения инвестора и эмитента.

Учет у инвестора

Как и в случае с формированием уставного капитала, при его увеличении имеет место передача инвестором определенного вида взноса (денежных средств, ценных бумаг, имущества или имущественных прав) в уставный капитал ООО в обмен на эмитированные таким ООО корпоративные права. При этом

передача имущества или исключительных имущественных прав в учете инвестора отражается как их продажа

То есть у инвестора возникает доход, отражаемый на субсчете 702 или 712. Себестоимость переданного имущества включают в состав расходов отчетного периода (Дт 902 или 943). Вместе с тем инвестор приобретает финансовую инвестицию, отражаемую по дебету соответствующего субсчета счета 14 (см. с. 16).

При передаче имущества и/или исключительных имущественных прав не забудьте начислить налоговые обязательства по НДС. Ведь, напомним, внесение имущества в уставный капитал ООО приравнивается в соответствии с п.п. 14.1.191 НКУ к поставке товаров, а внесение нематериальных активов в соответствии с п.п. 14.1.185 НКУ — к поставке услуг. Обе эти операции с местом поставки на таможенной территории Украины, как вы знаете, являются объектом обложения НДС ( п. 185.1 НКУ).

Также налоговые обязательства по НДС предстоит начислить и в случае, когда передаются права пользования имуществом или объектом права интеллектуальной собственности. Об этом мы подробно писали на с. 22 этого номера.

Больше о том, как в учете инвестора отражать внесение им в уставный капитал ООО допвзносов в виде денежных средств, имущества и имущественных прав, вы можете узнать из раздела 2 спецвыпуска (см. с. 16). Ведь учет в этом случае аналогичен тому, который мы приводили, рассматривая формирование уставного капитала.

Учет у эмитента

Учет увеличения уставного капитала у эмитента также не отличается от учета операций по формированию такого капитала.

Так, при регистрации изменений в уставный капитал нужно увеличить по кредиту одноименный субсчет 401 с одновременным отражением задолженности участников по взносам в уставный капитал (Дт 46). Само осуществление взноса каждым из участников уменьшает задолженность такого участника (Кт 46) и увеличивает по дебету счет (субсчет), соответствующий тому или иному виду взноса.

Налоговых обязательств по НДС у эмитента возникать не будет, поскольку операции по выпуску (эмиссии), размещению в любые формы управления неценнобумажных корпоративных прав не являются объектом обложения НДС ( п.п. 196.1.1 НКУ).

Прочие нюансы учета у эмитента взноса в уставный капитал вы также можете узнать в разделе 2 этого спецвыпуска (см. с. 16), а об учете инвалютных взносов вам расскажет раздел 3 (см. с. 29).

Пример 4.1. Учредителями ООО «Альбатрос» являются два юрлица-резидента — ООО «Чайка» (доля в уставном капитале — 60 %) и ООО «Пеликан» (доля в уставном капитале — 40 %). После формирования уставного капитала ООО «Альбатрос» учредителями принято решение о его увеличении за счет дополнительных взносов в сумме 60000 грн. Допвзнос учредителей осуществляется пропорционально их доле в уставном капитале ООО. Взнос производится (после регистрации соответствующих изменений в учредительных документах):

— ООО «Чайка» денежными средствами в размере 36000 грн.;

— ООО «Пеликан» строительными материалами на согласованную учредителями сумму 24000 грн. (в том числе НДС — 4000 грн.). Первоначальная стоимость таких материалов (без учета НДС) — 19500 грн.

И предприятие-эмитент, и оба предприятия-инвестора являются плательщиками НДС.

Таблица 4.1. Увеличение уставного капитала за счет дополнительных взносов

4.3. Увеличение уставного капитала за счет реинвестиции дивидендов

Учет у инвестора

Как мы уже говорили, при реинвестиции дивидендов уставный капитал ООО пополняется за счет начисленных, но не выплаченных дивидендов. Следовательно, прежде всего в учете инвестора необходимо отразить начисление таких дивидендов.

Бухгалтерский учет. Если учет финансовых инвестиций предприятие ведет на субсчете 142 или 143 (т. е. не по методу участия в капитале), то начисленные дивиденды включают в состав финансовых доходов: Дт 373 «Расчеты по начисленным доходам» — Кт 731 «Дивиденды полученные».

По-другому складывается ситуация, если предприятие учитывает финансовые инвестиции по методу участия в капитале (субсчет 141). Напомним: в этом случае на каждую дату баланса балансовую стоимость финансовых инвестиций увеличивают (уменьшают) на сумму, являющуюся долей инвестора в чистой прибыли (убытке) объекта инвестирования за отчетный период, с включением этой суммы в состав дохода (потерь) от участия в капитале. Одновременно балансовую стоимость финансовых инвестиций уменьшают на сумму признанных дивидендов от объекта инвестирования ( п. 12 П(С)БУ 12): Дт 373 — Кт 141. То есть в этом случае начисленные дивиденды в состав дохода (фактически повторно) не попадают, а лишь уменьшают балансовую стоимость финансовых инвестиций.

Поскольку в дальнейшем начисленные дивиденды не выплачиваются, а реинвестируются, образовавшуюся дебиторскую задолженность погашают одновременно с оприходованием финансовой инвестиции. При этом на номинальную стоимость дополнительно полученной доли в уставном капитале делают проводку: Дт 14 — Кт 373.

НДС. О налоговых обязательствах по НДС в этом случае, конечно, речи быть не может, поскольку отсутствует объект обложения этим налогом.

Налог на прибыль. Как вы помните, с 01.01.2015 г. в налоговом учете необходимо ориентироваться на бухучетные правила. При этом вы уже убедились, что в бухгалтерском учете дивиденды зачастую попадают в состав доходов.

Однако п.п. 140.4.1 НКУ в целях определения объекта обложения налогом на прибыль дает плательщикам возможность нивелировать свои доходы налоговыми разницами. Каким образом? Путем уменьшения бухгалтерского финрезультата на сумму начисленных доходов:

— от участия в капитале других плательщиков налога на прибыль;

— в виде дивидендов, которые подлежат получению от других плательщиков налога на прибыль.

Но так повезло далеко не всем. Ведь вы помните, что корректируют финрезультат по итогам отчетного года только ( п.п. 134.1.1 НКУ):

— обязательно — высокодоходные плательщики (с доходом за прошлый год (начиная с 2015 года) более 20 млн грн.);

— по самостоятельному решению — малодоходные плательщики (с прошлогодним доходом не более 20 млн грн.).

Как вы догадались, малодоходникам, которые не пожелали связываться с корректировками, придется сумму начисленных дивидендов, которые попали в бухгалтерский финрезультат, обложить налогом на прибыль.

Учтите также:

инвесторы, которые получают дивиденды от нерезидента или плательщика единого налога, финрезультат не корректируют

Такие суммы в составе бухгалтерского финрезультата облагаются налогом на прибыль. И в этом случае не важно, является инвестор малодоходным или высокодоходным предприятием.

Единый налог. А если инвестор является единоналожником группы 3? Попадут ли доходы в виде начисленных дивидендов в доход, облагаемый единым налогом? Юрлицо-единоналожник группы 3, получающее дивиденды, по общему правилу также не включает их в состав доходов.

Но это освобождение действует только в том случае, если дивиденды обложены в порядке, установленном НКУ ( п.п. 10 п. 292.11 НКУ). Другими словами, если эмитент уплатил с них «дивидендный» авансовый взнос (о нем читайте на с. 41). Причем заметьте: это условие должно привязываться к обязанности уплатить такой взнос, а не к его фактической уплате. То есть, если вы получили дивиденды от лица, которое обязано уплатить «дивидендный» авансовый взнос, то не отражаете доходы независимо от того, был ли такой взнос уплачен им по факту (да и контролировать/проверять такую уплату вы, в любом случае, не вправе).

И еще один момент. В рассматриваемом случае дивиденды выплачиваются не в денежной форме, а корпоративными правами. Как тогда быть? Ведь единоналожникам строго-настрого запрещено осуществлять расчеты в неденежной форме ( п. 291.6 НКУ). Мы считаем, что дивидендов это требование не касается. Дело в том, что их получение не является расчетами за товары (работы, услуги), в то время как упомянутый п. 291.6 НКУ привязывается именно к таким операциям.

Учет у эмитента

Бухгалтерский учет. В учете эмитента также прежде всего необходимо отразить начисление инвестору дивидендов. Для этого увеличиваем задолженность по расчетам по начисленным дивидендам (Кт 671) и одновременно показываем по дебету субсчета 443 использование нераспределенной прибыли.

После регистрации изменений в уставном капитале предприятия за счет реинвестиции дивидендов традиционно показываем задолженность участников по взносам в уставный капитал (Дт 46 — Кт 401). И одновременно отражаем погашение такой задолженности (Дт 671 — Кт 46). Более наглядно бухгалтерский учет по увеличению уставного капитала эмитента за счет реинвестиции дивидендов освещен в примере 4.2 (см. с. 43).

НДС. Что касается НДС, то в этом случае также применимы уже известные вам нормы п.п. 196.1.1 НКУ. На этапе эмиссии корпоративные права, передаваемые эмитентом участникам, не являются объектом обложения НДС.

Налог на прибыль. Согласно п.п. 57.1¹.2 НКУ эмитент корпоративных прав, принимающий решение о выплате дивидендов своим учредителям, начисляет по ставке 18 % и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль. Причем сумма дивидендов не уменьшается на сумму авансового взноса.

Заметьте: авансовый взнос уплачивают со всей суммы дивидендов только в том случае, если их выплату осуществляют до полного расчета эмитента с бюджетом по налогу на прибыль за прошедший отчетный год, по итогам которого начисляются дивиденды. В противном случае авансовый взнос рассчитывают только с суммы превышения дивидендов, подлежащих выплате, над значением объекта налогообложения за соответствующий налоговый (отчетный) год, по результатам которого выплачиваются дивиденды, денежное обязательство относительно которого погашено. Указанный авансовый взнос вносят в бюджет до/одновременно с выплатой дивидендов.

Вместе с тем согласно п.п. 57.1¹.3 НКУ авансовый взнос по налогу на прибыль с суммы дивидендов не нужно уплачивать в случае их выплаты:

— физическим лицам;

— в пользу владельцев корпоративных прав материнской компании, если они уплачиваются в пределах сумм доходов такой компании, полученных в виде дивидендов от других лиц;

— плательщиком налога на прибыль, прибыль которого освобождена от налогообложения в соответствии с положениями НКУ, в размере прибыли, освобожденной от налогообложения в период, за который выплачиваются дивиденды.

Подробнее с вопросами уплаты авансового взноса при выплате дивидендов вы можете ознакомиться в журнале «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 40, с. 18.

«Дивидендный» авансовый взнос по налогу на прибыль не может расцениваться как налог, взимаемый во время репатриации дивидендов (их уплаты в пользу нерезидентов)

Об этом говорит п.п. 57.1¹.5 НКУ. О налоге на репатриацию мы как раз и поговорим далее.

Налог на репатриацию. Согласно п.п. 141.4.2 НКУ резидент, осуществляющий в пользу нерезидента выплату дивидендов, должен удержать из таких доходов и за их счет налог по ставке 15 % их суммы. Причем п.п. 141.4.2 НКУ не уточняет, что обложению налогом подлежат доходы нерезидентов, которые выплачены им только в денежной форме. Поэтому при выплате дивидендов инвестору-нерезиденту в виде корпоративных прав от уплаты этого налога не уйти. Перечислить налог в бюджет нужно во время передачи инвестору корпоративных прав, если иное не пре­дусмотрено вступившими в силу положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляется выплата.

Учтите: удержание налога на репатриацию приведет к тому, что сумма реинвестируемых дивидендов окажется меньше их первоначально начисленной суммы. В результате произойдет уменьшение доли нерезидента в уставном капитале предприятия и, как следствие, изменение пропорций участия всех учредителей. Чтобы этого избежать, можно выплачивать дивиденды частично долями, а частично денежными средствами, проводя при этом реинвестицию соответственно на часть дивидендов, выплачиваемых первым способом. При этом дивиденды реинвестируются в той же сумме, в которой они начислены, а налог с доходов нерезидента удерживается с денежной части причитающихся нерезиденту дивидендов.

Такая же ситуация может возникнуть и при реинвестиции дивидендов, начисленных физическому лицу. Далее рассмотрим налогообложение дивидендов, если участник — физлицо.

НДФЛ и военный сбор. Сразу скажем, что уплаты НДФЛ можно избежать. Но только при одновременном выполнении следующих условий ( п.п. 165.1.18 НКУ):

— начисление дивидендов в виде эмитированных корпоративных прав никоим образом не изменяет пропорций (долей) всех учредителей в уставном капитале эмитента;

— в результате начисления дивидендов увеличивается уставный капитал эмитента на совокупную номинальную стоимость начисленных дивидендов.

Если хотя бы одно из этих условий не соблюдается, удержать НДФЛ таки придется на основании п.п. 164.2.8 НКУ. При этом налоговым агентом выступает предприятие-эмитент.

Ставка налога будет зависеть от того, является эмитент плательщиком налога на прибыль или нет. Так, ставка НДФЛ составляет ( п. 167.5 НКУ):

— 5 % — если эмитент — плательщик налога на прибыль;

— 20 % — если эмитент не является плательщиком налога на прибыль (в том числе, если он — единоналожник).

Однако здесь есть и исключения. Дело в том, что отдельные категории дивидендов для целей налогообложения считаются зарплатой. Это дивиденды, начисленные в пользу физических лиц (в том числе нерезидентов) по корпоративным правам, имеющим ( п.п. 170.5.3 НКУ*):

* В этом подпункте НКУ дается ссылка на уже не существующий п.п. 153.3.7 НКУ. Несмотря на это, в остальном нормы п.п. 170.5.3 НКУ являются актуальными и на сегодняшний день, о чем свидетельствует, например, письмо ГФСУ от 21.01.2015 г. № 1665/7/99-99-17-02-01-17. К тому же о зарплатности таких дивидендов теперь говорит п.п. 57.1¹.4 НКУ.

— статус привилегированных;

— иной статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, превышающей размер выплат, рассчитанный на любое другое корпоративное право, эмитированное предприятием.

Такие «зарплатные» дивиденды облагают по ставкам, установленным п. 167.1 НКУ (15 % и 20 %).

Дивиденды, начисляемые физлицам-нерезидентам, облагаются НДФЛ по тем же правилам и ставкам, что и дивиденды, начисленные физлицам-резидентам ( п.п. 170.10.1 НКУ)

А вот удержать военный сбор придется с любых видов выплачиваемых физлицу дивидендов, в том числе с реинвестированных.

Напомним: согласно п.п. 1.2 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ объект обложения военным сбором соответствует объекту обложения НДФЛ. Но не всегда. Некоторые не облагаемые НДФЛ доходы военным сбором нужно обложить. К таким доходам относятся дивиденды, упомянутые в п.п. 165.1.18 НКУ (т. е. выплаченные корпоративными правами). На это прямо указывает п.п. 1.7 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ. Ставка военного сбора составляет 1,5 %.

Эмитент, начисливший дивиденды физлицу, обязан отразить этот доход в Налоговом расчете по форме № 1ДФ. Причем отражают как облагаемые, так и необлагаемые дивиденды. При этом используют следующие признаки доходов:

— «109» — дивиденды, которые облагаются по ставке 5 % или 20 % в соответствии с п. 167.5 НКУ;

— «142» — необлагаемые дивиденды;

— «101» — дивиденды, приравненные к заработной плате, из которых НДФЛ удерживают по ставкам 15 % и 20 %.

Здесь стоит также указать, что дивиденды окончательно облагаются НДФЛ и военным сбором во время их начисления налогоплательщику ( п.п. 170.5.4 НКУ).

Обратите внимание: единый социальный взнос с сумм дивидендов не взимается. Причем даже с тех, которые согласно НКУ приравниваются к заработной плате, поскольку такая выплата не входит в фонд оплаты труда (см. п.п. 3.35 Инструкции № 5 и п. 14 разд. ІІ Перечня № 1170).

Пример 4.2. Общим собранием учредителей ООО «Ураган» до полного расчета с бюджетом по налогу на прибыль за прошедший отчетный год принято решение о начислении по итогам такого года дивидендов в сумме 60000 грн. и направлении части этих дивидендов на увеличение уставного капитала общества.

Учредителями ООО «Ураган» являются:

— учредитель 1 — юрлицо-нерезидент с долей в уставном капитале 50 %;

— учредитель 2 — юрлицо-резидент с долей в уставном капитале 20 %;

— учредитель 3 — юрлицо-резидент с долей в уставном капитале 10 %;

— учредитель 4 — физлицо с долей в уставном капитале 20 %.

Учредители 1, 3 и 4 согласны направить причитающиеся им дивиденды на увеличение уставного капитала ООО «Ураган». Учредитель 2 не возражает против увеличения уставного капитала ООО, но не соглашается с реинвестицией собственных дивидендов, вследствие чего их выплачивают ему денежными средствами. В результате увеличения уставного капитала произошло перераспределение долей участников в нем.

Как отразить такие операции в учете эмитента и учредителя 3, покажем в табл. 4.2.

Таблица 4.2. Увеличение уставного капитала ООО путем реинвестиции дивидендов

выводы

• Увеличить уставный капитал ООО можно либо путем внесения дополнительных взносов участников (принятия новых участников), либо путем реинвестиции дивидендов.

• Сроки внесения дополнительных взносов в уставный капитал ООО законом не установлены.

• Увеличение уставного капитала ООО допускается после внесения всеми его участниками взносов в полном объеме.

• При изменении размера уставного капитала необходимо обратиться к госрегистратору для внесения соответствующих изменений в ЕГР.

• Учет увеличения уставного капитала за счет дополнительных взносов тождественен учету формирования уставного капитала.

• Начисление реинвестируемых дивидендов имеет ряд особенностей отражения в учете по налогу на прибыль, НДФЛ и военному сбору.