Из предыдущей статьи мы с вами уже узнали, что вексель — это документ, которым оформляется денежная задолженность и фактически предоставляется возможность отсрочить платеж «живыми» деньгами за приобретенные товары (работы, услуги).
Погашение векселя: правовой взгляд
Если вексель простой, то он предъявляется к оплате векселедателю, а если переводной — трассату векселя. При этом составляется Акт предъявления векселя к платежу в произвольной форме.
Запомните:
платеж по векселю на территории Украины осуществляется только в безналичной форме
Это установлено ст. 6 Закона о векселях.
Важный момент при погашении векселя — соблюдение сроков платежа, т. е. момента, когда векселедержатель получает право требовать платеж по векселю. В общем случае вексель может выдаваться с одним из таких сроков платежа:
— по предъявлению — такой вексель должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления, если только этот срок не уменьшен векселедателем или индоссантом или не увеличен векселедателем;
— в определенный срок с даты предъявления;
— в определенный срок с даты составления;
— в определенную дату.
Если срок платежа по векселю определен на конкретную дату или же в определенный срок от определенной даты, такой вексель должен быть предъявлен к платежу или в день, когда он подлежит оплате, или в один из двух следующих рабочих дней.
Пропуск срока, определенного, чтобы предъявить вексель, имеет ряд негативных последствий. В частности, векселедержатель не может взыскать санкцию в виде процентов за просрочку платежа, которые бы начислялись, если бы вексель был предъявлен к платежу и не оплачен.
Если же вексель был предъявлен к оплате, но платеж не осуществлен, векселедержатель имеет право требовать не только уплаты ему вексельной суммы и процентов (см. постановление ВХСУ от 11.10.2006 г. по делу № 19/113), но и возмещения расходов, связанных с опротестованием векселя, пересылкой уведомления, а также прочих расходов.
Также следует обратить внимание на то, что векселедатель имеет право осуществить частичную оплату векселя, и при этом векселедержатель не может отказаться от приема этого платежа. Единственное условие — вексель до полного погашения обязательств остается у векселедержателя. В этом случае, чтобы подтвердить частичное погашение, векселедатель может предложить векселедержателю проставить на векселе соответствующую отметку об оплате и требовать расписку на уплаченную сумму (см. также письмо Госкомиссии по регулированию ценных бумаг и фондового рынка от 19.06.2006 г. № 16/01/9061).
Погашение векселя: учетный взгляд
Учет у векселедателя. Погашение векселя в бухучете предприятия, выдавшего вексель, не составляет каких-либо особых трудностей.
Векселедатель при погашении простого векселя в национальной валюте закрывает свою кредиторскую задолженность и делает следующие проводки:
— Дт 621 «Краткосрочные векселя, выданные в национальной валюте» — Кт 311 (на сумму номинальной стоимости векселя);
— Дт 684 «Расчеты по начисленным процентам» — Кт 311 (на сумму процентов).
При погашении переводного векселя векселедатель осуществляет зачет своей задолженности по векселю с задолженностью трассата проводкой Дт 621 — Кт 361. Тем временем трассат переводит свою кредиторскую задолженность из товарной перед векселедателем в вексельную перед векселедержателем. Это отражается в учете трассата проводкой Дт 631 — Кт 621, а последующее погашение векселя — проводкой Дт 621 — Кт 311 (так, как будто бы он был векселедателем).
В налоговоприбыльном учете векселедателя погашение векселя не повлечет никаких последствий. Ведь налоговоприбыльный учет ориентируется на бухучетный финрезультат ( п.п. 134.1.1 НКУ), а в бухучете погашение векселя никак не влияет на финрезультат. Даже если векселедатель выкупит свой вексель, разницы он все равно не будет определять — это векселедателю позволяет п.п. 141.2.6 НКУ.
Для НДС-учета векселедателя погашение векселя также не играет никакой роли: налоговый кредит уже отражен при оприходовании товаров.
Учет у векселедержателя. Векселедержатель, у которого находится простой вексель, отражает погашение такого векселя проводкой: (1) Дт 311 — Кт 341 «Краткосрочные векселя, полученные в национальной валюте» (на сумму номинальной стоимости векселя) и (2) Дт 311 — Кт 373 «Расчеты по начисленным доходам» (на сумму процентов).
Если же идет речь о переводном векселе, ситуация несколько иная. Так, векселедержатель (продавец товара) сначала осуществляет перевод векселя в состав акцентированных (Дт 3412 — Кт 3411), а затем принимает оплату (Дт 311 — Кт 3412).
В налоговоприбыльном учете векселедержателя погашение векселя не повлечет никаких последствий. Ведь доход от продажи товара он отразил ранее — по отгрузке товаров (и по факту начисления процентов, если вексель процентный).
НДС-учета у векселедержателя при погашении векселя как такового не будет. Ведь налоговые обязательства он начислил ранее (по факту отгрузки товара) и доначислил их при начислении процентов (если идет речь о процентном векселе, см. предыдущую статью).
В заключение закрепим наши знания об учете погашения векселя практическим примером.
Пример. Предприятие А приобрело у предприятия В товары по двум договорам: а) на сумму 6000 грн. (в том числе НДС — 1000 грн.); б) на сумму 24000 грн. (в том числе НДС — 4000 грн.). При отсутствии средств предприятие А выдало предприятию В: а) простой беспроцентный вексель на сумму 6000 грн.; б) переводной беспроцентный вексель на сумму 24000 грн. Плательщиком (трассатом) по переводному векселю является предприятие С, имеющее перед предприятием А кредиторскую задолженность по оприходованным, но не оплаченным товарам на сумму 28000 грн. Векселя погашены.
Отразим указанную операцию в учете.
Погашение простого и переводного векселя
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | ||
дебет | кредит | сумма, грн. | ||
Учет у предприятия А (векселедателя) | ||||
1 | Погашена задолженность по простому векселю | 621 | 311 | 6000 |
2 | Осуществлен зачет задолженности с трассатом (предприятием С) | 621 | 361 | 24000 |
3 | Погашен трассатом остаток задолженности за товары | 311 | 361 | 4000 |
Учет у предприятия В (векселедержателя) | ||||
1 | Получены средства в погашение простого векселя | 311 | 341 | 6000 |
2 | Акцептирован переводной вексель | 3412 | 3411 | 24000 |
3 | Получена оплата от трассата по переводному векселю | 311 | 3412 | 24000 |
Учет у предприятия С (трассата) | ||||
1 | Согласована оплата по переводному векселю предприятия А | 631 | 621 | 24000 |
2 | Оплачен предприятию А остаток задолженности за товары | 631 | 311 | 4000 |
3 | Оплачен вексель предприятия А | 621 | 311 | 24000 |
Как видите, разобраться с учетом погашения векселей не так уж и сложно. Поэтому мы двигаемся дальше.