Уведомление об объектах налогообложения (далее — ф. № 20-ОПП) — это одна из составляющих «налоговой статистики». Она позволяет «в динамике» отследить количество, местонахождение и состояние объектов налогообложения.
Основной целью ф. № 20-ОПП является получение от плательщиков информации обо всех имеющихся у них объектах имущества, их местонахождении, перемещении и состоянии, в котором они фактически находятся (используются, временно не используются, не используются и т. п.).
Кто должен подавать?
Форму № 20-ОПП должны подавать все плательщики налога, как юрлица (в том числе их обособленные подразделения), так и лица-предприниматели — при наличии, возникновении или изменении объектов налогообложения. Причем, как отмечается в письме ГНСУ от 21.03.2013 г. № 1684/Н/18-31 1684/Н/18-3114, подавать уведомления должны все плательщики независимо от системы налогообложения. Если обособленное подразделение подает ф. № 20-ОПП отдельно от головного предприятия, головное предприятие информацию о его объектах налогообложения в своем уведомлении не указывает (см. консультацию из БЗ, подкатегория 119.11).
Однако здесь есть один нюанс в отношении субъектов хозяйствования, работающих на упрощенной системе налогообложения. В результате того, что они освобождены от уплаты ряда налогов, а ф. № 20-ОПП привязана к наличию именно объектов налогообложения, упрощенцы освобождены от ее подачи по тем объектам, по которым у них не возникает обязанности уплачивать тот или иной налог.
А как быть остальным субъектам хозяйствования? В первую очередь им следует знать, что же это за объекты, при наличии которых они должны подавать ф. № 20-ОПП. По мнению налоговиков (см. «Вестник Министерства доходов и сборов Украины», 2014, № 12, с. 76), это имущество и действия, в связи с которыми у плательщика возникают обязанности по уплате налогов и сборов. Такие объекты по каждому виду налогов определяются в соответствии с НКУ.
По нашему мнению, обязанность в отношении ф. № 20-ОПП целесообразно связывать только с теми объектами, по которым вы подаете налоговую отчетность и уплачиваете налоговые обязательства
Иначе говоря, не обязательно подавать сведения о любых объектах, находящихся у вас на тех или иных правовых основаниях (право собственности, аренда и т. п.). Но должны предупредить, что налоговики могут смотреть на этот вопрос шире. Они утверждают, что необходимо уведомлять обо «всех объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением» (см. консультацию из БЗ, подкатегория 119.11). Независимо от того, когда такие объекты были зарегистрированы, созданы или открыты.
Такая мысль следует из п. 63.3 НКУ и п. 8.1 разд. VIII Порядка учета плательщиков налогов, утвержденного приказом Минфина от 09.12.2011 г. № 1588 (далее — Порядок № 1588). Хотя наряду с этой строгой позицией налоговики предлагают из вышеуказанного правила несколько исключений, когда ф. № 20-ОПП подавать не нужно. К последним, по их мнению, относятся объекты налогообложения, информация о которых прямо отражается в налоговой отчетности (в частности, в НДС-декларации, налоговом расчете по форме № 1ДФ). Примерами таких объектов могут быть товары, доход (прибыль), обороты по реализации товаров (работ, услуг), операции по поставке товаров (работ, услуг) (см. консультации из БЗ, подкатегория 119.11).
В какой налоговый орган подается?
Обратите внимание! Сегодня ф. № 20-ОПП следует подавать налоговикам только по основному месту учета. Причем даже в том случае, когда соответствующий объект налогообложения находится по неосновному месту учета. Ранее в таком случае ф. № 20-ОПП подавали по неосновному месту учета.
Таким образом, сейчас обо всех объектах налогообложения уведомляем исключительно по основному месту учета
Это правило появилось в НКУ еще в начале 2014 года в связи со вступлением в силу Закона Украины от 24.10.2013 г. № 657-VII). Сегодня он зафиксирован и в п. 8.4 разд. VIII Порядка № 1588.
Что такое признаки объектов налогообложения?
Итак, ф. № 20-ОПП требует сообщать не только «статическую» информацию собственно о наличии объекта, но и «динамику» в отношении него. Для того чтобы отследить эту динамику, существуют признаки, по которым может подаваться ф. № 20-ОПП.
Объекту, который заносится в ф. № 20-ОПП, вы можете присвоить один из пяти признаков по кодам:
«1» — первичная подача информации об объектах налогообложения;
«2» — подача информации о новом объекте;
«3» — подача информации об изменении сведений об объекте (изменение типа, наименования, местонахождения и т. п.);
«4» — подача информации об изменении состояния объекта;
«5» — подача информации об изменении права.
Причем заметьте: формой № 20-ОПП предусмотрено, что при ее первой подаче вы должны указать все объекты налогообложения. При следующей подаче указывается новый объект налогообложения или объект налогообложения, в отношении которого состоялось хотя бы одно из указанных выше изменений: в частности, изменение типа, наименования, местонахождения и т. п.
Что указывается в основных графах ф. № 20-ОПП?
Заполняется ф. № 20-ОПП по выбору плательщика машинописью или от руки печатными буквами. Реквизиты «число, місяць, рік» и «№», которые указываются в верхнем левом углу первой страницы уведомления по ф. № 20-ОПП, заполняются работником контролирующего органа. Он проставляет дату поступления документа в ГФС и регистрационный индекс (порядковый номер). А реквизит «дата», определенный следующим за реквизитами «прізвище, ім’я, по батькові та підпис» на последней странице уведомления по ф. № 20-ОПП, заполняется плательщиком. Здесь указывается дата заполнения (подачи) уведомления по ф. № 20-ОПП (см. консультации из БЗ, подкатегории 119.01, 119.11).
О содержании некоторых основных граф уведомления можно догадаться из подсказок формы. По некоторым другим есть разъяснение налоговиков. Для удобства приведем эту информацию в таблице.
Заполняем ф. № 20-ОПП
| Название графы | Что указывается в графе |
| «Код ознаки надання інформації» | В этой графе вы указываете признак, соответствующий виду информации об объекте — одному из пяти (первичная подача информации, подача информации о новом объекте и т. п.) (см. консультацию из БЗ, подкатегория 119.11). С этими признаками вы уже ознакомились выше |
| «Тип об’єкта оподаткування» | Графа заполняется с обращением к рекомендованному ГФСУ Справочнику объектов налогообложения* (проставляется название объекта, больше всего соответствующего по своим характеристикам). Однако этот Справочник не содержит исчерпывающий перечень объектов налогообложения. В таком случае, если необходимый вам объект в нем отсутствует, налоговики считают, что вы должны определить его самостоятельно (см. консультацию из БЗ, подкатегория 119.11). Например, это может быть «нежитлове приміщення», «приміщення», «майновий комплекс» и т. п. (см. «Вісник податкової служби України», 2012, № 15, с. 19). Выбирая тип объекта, следует соблюдать принцип «укрупнения информации» об объектах и отражения назначения объекта. Иначе говоря, в уведомлении следует указывать наиболее обобщенную информацию об объекте налогообложения. Если у однотипных объектов налогообложения разное местонахождение, то в этой графе их необходимо показывать отдельно |
| «Найменування об’єкта оподаткування» | Графа заполняется при наличии такого наименования (в случае его отсутствия ставится прочерк). Например, если в форму № 20-ОПП вносятся сведения о магазине как объекте налогообложения, то в этой графе может быть указано название такого магазина. Например, «Торговий центр «Бусел». Если на предприятии есть несколько одинаковых объектов, у которых нет наименования, в графе можно указать инвентарный номер объекта (см. консультации из БЗ, подкатегория 119.11) |
| «Місцезнаходження об’єкта оподаткування» | В графе указывается адрес места, где расположен объект или происходит деятельность на таком объекте (для недвижимого имущества), или местонахождение/место проживания плательщика (для движимого имущества). В случае изменения местонахождения объекта налогообложения указывается новое местонахождение (см. консультацию из БЗ, подкатегория 119.11). Степень детализации сведений об адресе указана в самой ф. № 20-ОПП: область, район, населенный пункт, улица, номер дома/офиса/квартиры |
| «Стан об’єкта оподаткування» | Исходя из подсказок формы, в графе следует указать одно из возможных состояний объекта на момент подачи ф. № 20-ОПП: «будується», «готується до введення в експлуатацію», «експлуатується», «тимчасово не експлуатується», «здається в оренду», «орендується», «зміна місцезнаходження», «непридатний до експлуатації» и т. п. |
| «Вид права на об’єкт» | В графе указывается вид права на объект на момент составления уведомления. Перечень таких видов приведен в ф. № 20-ОПП, вы должны только указать необходимый: «право власності», «право володіння», «право користування (сервітут, емфітевзис, суперфіцій)», «право господарського відання», «право оперативного управління», «право постійного користування», «право довгострокового користування або оренди», «право короткострокового користування, оренди або найму», «іпотека», «довірче управління майном» и т. п. |
| «РРО» | В графе указывается количество регистраторов расчетных операций в случае их наличия на объекте. В случае отсутствия ставится прочерк. Заметьте: изменение количества РРО само по себе не является основанием немедленно подавать ф. № 20-ОПП с новым количеством РРО. Другое дело, если вы подаете ф. № 20-ОПП в связи с изменениями местонахождения или состояния объекта. В этом случае в обновленном уведомлении будет указываться уже новое количество РРО. Подробнее об этом читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 58, с. 25 |
| «Наявність патентів, ліцензій, дозволів» | Графа заполняется, если деятельность, осуществляемая на объекте, подлежит патентованию, лицензированию и т. п. Судя по ф. № 20-ОПП, в этой графе указываются вид деятельности и срок действия соответствующего документа. Если вы не осуществляли лицензированную деятельность на момент первичной подачи ф. № 20-ОПП, но затем начали ее осуществлять — это не повод немедленно бежать подавать обновленное уведомление. Если же вы будете подавать информацию об изменениях в объекте налогообложения (местонахождение, состояние и т. п.) — вы приведете также и информацию о лицензии, которую вы получили после того, как подали первоначальное уведомление о своих объектах налогообложения |
| * См. по ссылке http://sfs.gov.ua/dovidniki—reestri—perelik/dovidniki-/127294.html. | |
Запомните еще одно: если изменился тип, наименование, местонахождение или состояние объекта налогообложения, в ф. № 20-ОПП по такому объекту указывается сразу обновленная информация, причем одной строкой. В то же время, наряду с изменившимся реквизитом, указывается в скобках его предыдущее значение.
Если же изменилось назначение объекта налогообложения или он был перепрофилирован — информация по такому объекту налогообложения подается в уведомлении двумя строками. А именно (см. консультацию из БЗ, подкатегория 119.11):
1) в одной строке указывается информация о закрытии объекта налогообложения, назначение которого изменяется. Во второй графе этой строки «Код ознаки надання інформації» следует указать код «4», т. е. подача информации об изменении состояния объекта;
2) во второй строке — обновленная информация об объекте налогообложения, который создан или открыт на основании закрытого. Во второй графе этой строки следует указать код «2», т. е. подача информации о новом объекте.
Об этом говорит п. 8.5 разд. VIII Порядка № 1588.
Например, если в арендованном помещении ранее находился магазин, а вместо него открыли химчистку, тогда в одной строке указывается информация о закрытии магазина, а во втором — информация об открытии химчистки (как разъясняют налоговики в консультации из БЗ, подкатегория 119.11).
Предположим теперь, что предприятие подало информацию о своих объектах налогообложения, а после этого произошло переименование улицы, района, населенного пункта. Налоговики считают, что переименование объекта топонимики, который был указан в графе «Місцезнаходження об’єкта оподаткування» (в том числе в связи с декоммунизацией), является изменением местонахождения объекта налогообложения. Таким образом,
фискалы требуют подавать ф. № 20-ОПП с информацией об изменении объектов налогообложения в случае переименования объекта топонимики, указанного как местонахождение объекта налогообложения
Аргумент — сведения об объектах налогообложения не включаются в ЕГР, а другой достоверный источник информации об объектах налогообложения отсутствует (см. консультацию из БЗ, подкатегория 119.11). И в этом они действительно правы. Ведь в том случае, когда местонахождение ваших объектов налогообложения не совпадает с вашим налоговым адресом, переименование объекта топонимики, где расположен объект налогообложения, никак не отразится в ЕГР. Поэтому уведомлять о таком переименовании придется в ф. № 20-ОПП.
Забегая вперед, отметим уже здесь: 10-дневный срок для подачи ф. № 20-ОПП в этом случае будет отсчитываться с того момента, когда вы в установленном порядке зарегистрируете соответствующие изменения по вашему объекту налогообложения. Например, для объекта недвижимости это будет внесение сведений о его новом адресе в Государственный реестр вещных прав на недвижимое имущество.
И еще одно: Минюст разъясняет, что законодательство о декоммунизации не устанавливает сроков для внесения изменений в ЕГР в связи с переименованием объекта топонимики. Поэтому «декоммунизационные» изменения могут вноситься в ЕГР в общем порядке при внесении других изменений. А в госреестр прав на недвижимое имущество изменения можно вообще не вносить — это не влияет на содержание права собственности и действительность документов (см. письмо Минюста от 21.06.2016 г. № 21413/677-0-2-16/8).
А если у объекта налогообложения изменился административный район? Это возможно не только в связи с декоммунизацией, но и просто в результате физического «переезда» объекта налогообложения из одного района в другой. В этом случае налоговики также хотят видеть информацию о таком изменении в ф. № 20-ОПП. В уведомлении указывается информация только о тех объектах налогообложения, в которых изменились сведения в результате изменения административного района (изменение типа, наименования, местонахождения или состояния объекта налогообложения и т. п.).
При заполнении уведомления по ф. № 20-ОПП плательщик указывает код признака подачи информации «3» и в уведомлении рядом с изменившимся реквизитом ставит в скобках его предыдущее значение (см. консультацию из БЗ, подкатегория 119.11).
Каков срок подачи ф. № 20-ОПП?
Подавать ф. № 20-ОПП придется в бумажном виде, потому что возможность подавать ее в электронном виде не предусмотрена (см. консультацию из БЗ, подкатегория 119.01). Зато отправлять уведомление по ф. № 20-ОПП по почте можно (см. консультацию из БЗ, подкатегория 119.13).
Уведомление по ф. № 20-ОПП подается
в течение 10 рабочих дней после регистрации, создания или открытия объекта налогообложения
Как мы уже говорили выше, подается такое уведомление в налоговый орган по основному месту учета плательщика ( п. 8.4 разд. VIII Порядка № 1588).
Если плательщик создал обособленное подразделение с местонахождением за пределами Украины — уведомление подается в течение 10 рабочих дней после создания или регистрации такого подразделения. Подается оно также в налоговый орган по основному месту учета.
Указанный срок в 10 рабочих дней может отсчитываться от одного из таких моментов, которые должны иметь четкую фиксацию во времени:
— создание обособленного подразделения;
— регистрация движимого или недвижимого имущества;
— открытие объекта или подразделения, через который (которое) осуществляется деятельность или который (которое) подлежит налогообложению или связан (связано) с налогообложением.
В случае с переименованием объекта топонимики течение 10-дневного срока начинается со дня возникновения изменений или со дня их госрегистрации (см. консультацию из БЗ, подкатегория 119.11).
Во всех остальных случаях этот 10-дневный срок особого значения не имеет, ведь невозможно зафиксировать событие во времени, а следовательно, установить начало течения 10-дневного срока.
Однако обратите внимание! У налоговиков в отношении этого есть свое мнение. Они сообщили, что указанный срок следует отсчитывать с даты оформления договора купли-продажи, аренды или другого документа на право владения, пользования или распоряжения объектом налогообложения (см. консультацию из БЗ, подкатегория 119.11).
Нельзя сказать, что этот подход соответствует Порядку № 1588, но его лучше учитывать. Понятно, что подход, который налоговики предложили, можно применять только там, где есть соответствующий договор.
Какова ответственность за неподачу (несвоевременную подачу) ф. № 20-ОПП?
Налоговики настаивали и настаивают на том, что за неподачу или несвоевременную подачу уведомления наступает ответственность как за неподачу плательщиком налогов в сроки и в случаях, предусмотренных НКУ, заявлений или документов для взятия на учет ( п. 117.1 НКУ). Напомним: такой штраф составляет, в общем случае, для юрлиц 510 грн., а для предпринимателей — 170 грн.
По нашему же мнению, сведения, содержащиеся в уведомлении, нельзя считать данными, на основании которых плательщики налогов ставятся на учет или вносятся изменения в их учетные данные. Кроме того, сроки подачи формы № 20-ОПП не предусмотрены НКУ (как того требует ст. 117 НКУ), они установлены только Порядком № 1588.
Можно заключить, что в НКУ нет штрафов за неподачу или несвоевременную подачу ф. № 20-ОПП.
А как насчет админштрафа на должностных лиц предприятия? Судя по всему, риск этого минимален. Дело в том, что по вопросу об ответственности за это нарушение фискалы вообще не вспомнили об указанном админштрафе, ограничившись только традиционной ссылкой на п. 117.1 НКУ (см. консультацию из БЗ, подкатегория 119.12).
Как исправить ошибки в ф. № 20-ОПП?
Если вы обнаружили ошибку в уведомлении по ф. № 20-ОПП, то, по мнению налоговиков, имеете право подать такое уведомление с исправленной информацией (хотя формально ни НКУ, ни Порядок № 1588 такой возможности не предусматривают).
Другими словами, чтобы исправить ошибку, вам придется подать уведомление заново
В уведомлении вам нужно указать код признака подачи информации «3» (подача информации об изменении сведений об объекте налогообложения). Такое уведомление подается вместе с сопроводительным письмом, в котором указывается факт исправления ошибок в сведениях об объекте налогообложения (см. БЗ, подкатегория 119.11).
И в заключение. Сейчас на сайте ГФСУ содержится проект изменений к Порядку № 1588, который будет касаться в том числе и ф. № 20-ОПП*. Изменения не очень значительные, но будет о чем поговорить. Если указанный проект примут — мы еще вернемся к сегодняшней теме. Но это уже в следующий раз.
* См.: http://sfs.gov.ua/diyalnist-/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/2016-rik/69618.html
выводы
- Уведомление об объектах налогообложения (ф. № 20-ОПП) не дублирует налоговую отчетность, а дает дополнительную информацию о наличии, местонахождении и текущем состоянии объектов налогообложения плательщика.
- По нашему мнению, подавать ф. № 20-ОПП следует только в том случае, когда появление (или изменение сведений) об объектах налогообложения приводит к возникновению и уплате налоговых обязательств.
- Переименование объекта топонимики, указанного как местонахождение объекта налогообложения, — это причина подавать ф. № 20-ОПП с информацией об изменениях в объекте налогообложения.
