Рассчитываем среднюю заработную плату для определения суммы отпускных

Прежде всего отметим, что при расчете среднего заработка для определения суммы отпускных следует руководствоваться Порядком № 100. Исходя из его предписаний, «отпускную» среднюю зарплату исчисляют по следующей формуле:

СЗП = ЗП : (К - П - В),

где СЗП — средняя заработная плата для расчета суммы отпускных*;

* В таком же порядке осуществляется расчет среднего заработка при выплате работникам компенсации за неиспользованный отпуск.

ЗП — сумма заработной платы, начисленной в расчетном периоде;

К — общее количество календарных дней в расчетном периоде;

П — количество праздничных и нерабочих дней, предусмотренных ст. 73 КЗоТ, приходящихся на расчетный период;

В — время, в течение которого работник в соответствии с действующим законодательством или по другим уважительным причинам не работал и за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично в расчетном периоде.

Разберем составляющие этой формулы «по косточкам».

Продолжительность расчетного периода

Чтобы найти общее количество календарных дней в расчетном периоде, необходимо сначала этот расчетный период определить. Как? Читайте далее.

Общий случай (работник отработал на предприятии один год и более). В общем случае исчисление средней заработной платы для оплаты времени отпуска производится исходя из выплат за последние 12 календарных месяцев работы, предшествующих месяцу предоставления отпуска (абзац первый п. 2 Порядка № 100).

Пример 1. Работник принят на работу 14.03.2016 г. С 11.12.2017 г. ему предоставлен ежегодный отпуск.

В таком случае расчетным периодом для исчисления средней заработной платы будет декабрь 2016 года — ноябрь 2017 года.

Вроде бы все просто. Однако бывают и частные случаи, требующие особого порядка определения расчетного периода. Незамедлительно о них расскажем.

Работник отработал на предприятии менее года. Работник, проработавший на предприятии меньше года, просится в отпуск? Не беда! Рассчитать ему среднюю заработную плату поможет абзац второй п. 2 Порядка № 100. Так, для этого случая он предписывает брать в качестве расчетного периода фактическое время работы (с 1-го числа месяца после оформления на работу до 1-го числа месяца, в котором предоставляется отпуск).

Пример 2. Работник принят на работу 24.04.2017 г. С 18.12.2017 г. ему предоставлен ежегодный отпуск.

Как видите, работник проработал на предприятии менее 12 календарных месяцев. Поэтому среднюю заработную плату в этом случае следует исчислять за фактическое время работы (с 1-го до 1-го числа), предшествующее месяцу предоставления отпуска. Следовательно, расчетным периодом для этого примера будет май — ноябрь 2017 года.

Работник принят на работу с первого рабочего дня месяца, который не является первым календарным днем. Такое тоже бывает. Так вот, специалисты Минсоцполитики считают, что такой месяц является «полноценным» и его нужно учитывать при определении количества календарных дней в расчетном периоде (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 22, с. 46).

Пример 3. Работник принят на работу 03.04.2017 г. и уходит в ежегодный отпуск с 04.12.2017 г.

Расчетным периодом, за который определяется средняя зарплата, в этом случае будет апрель — ноябрь 2017 года, поскольку 3-е число — первый рабочий день апреля 2017 года (1 и 2 апреля — выходные дни).

Работник не по своей вине не имел заработка в расчетном периоде. В случае возникновения такой ситуации нужно действовать так, как велит абзац третий п. 4 Порядка № 100. А именно, исчислять среднюю зарплату следует исходя из установленной в трудовом договоре тарифной ставки или должностного (месячного) оклада. При этом в качестве расчетного периода берут 12 месяцев, предшествующих месяцу, в котором работник идет в отпуск. Покажем механизм действия этого правила на примере.

Пример 4. Работница предприятия 04.12.2017 г. вышла из отпуска для ухода за ребенком до 3 лет. С 18.12.2017 г. ей предоставлен ежегодный отпуск за 2013 — 2014 годы.

Исходя из данных примера, количество календарных дней, участвующих в расчете, определяем в расчетном периоде, равном 12 календарным месяцам, предшествующим месяцу, в котором работница идет в ежегодный отпуск, т. е. в декабре 2016 года — ноябре 2017 года.

Отсутствуют оперативные данные для расчета заработка за последний месяц расчетного периода. Это может произойти у работников со сдельной оплатой труда. Как действовать в таком случае? Не паниковать и следовать правилам, установленным абзацем девятым п. 2 Порядка № 100. А они гласят, что

Пример 5. Работник, проработавший на предприятии более года, уходит в ежегодный отпуск с 04.12.2017 г. В этом случае расчетным периодом должен быть декабрь 2016 года — ноябрь 2017 года. Однако на момент расчета и выплаты отпускных отсутствуют оперативные данные о заработной плате работника за ноябрь 2017 года.

В этом случае ноябрь 2017 года нужно заменить на ноябрь 2016 года. То есть в расчет попадут выплаты за ноябрь 2016 года — октябрь 2017 года.

Но имейте в виду: приведенный порядок расчета не может применяться для работников с повременной оплатой труда. А как же быть, если определение среднего заработка осуществляется до закрытия ведомости о начислении заработной платы за последний месяц расчетного периода? Минсоцполитики в письме от 06.02.2017 г. № 272/0/101-17/282 предлагает осуществлять расчет из имеющихся данных, а после проведения всех начислений за последний месяц делать перерасчет среднего заработка с учетом доначисленных сумм. То есть расчетный период в такой ситуации не меняется.

Предоставление неиспользованных дней ежегодного отпуска за несколько лет. Заметим, что законодательство не предусматривает срока давности, после которого работник утрачивал бы право на ежегодный отпуск (см. письмо Минсоцполитики от 29.12.2015 г. № 774/13/116-15). Поэтому если у вашего сотрудника имеются неиспользованные дни отпуска за несколько предыдущих лет работы, он имеет все основания ими воспользоваться. При этом если работник берет их «скопом», расчетный период для начисления отпускных определяют один раз в обычном порядке. Если же работник решит раздробить свой продолжительный отпуск на части, между которыми будет работать, то под каждую такую часть нужно определять свой расчетный период. Исключение — случай, когда несколько «кусочков» отпуска «вписываются» в рамки одного месяца. Для таких «кусочков» расчетный период будет один.

При этом здесь важно, в каком именно календарном месяце согласно приказу работнику предоставляется отпуск. То есть расчетный период в таком случае не зависит от месяца издания приказа и количества таких приказов (см., в частности, письма Минсоцполитики от 26.10.2016 г. № 1475/13/84-16 и от 19.06.2017 г. № 1692/0/101-17).

Пример 6. Работник, проработавший на предприятии больше года, уходит в отпуск с 21.12.2017 г. Продолжительность отпуска — 30 календарных дней (24 календарных дня за текущий рабочий год и 6 — за прошлый).

Расчетным периодом для исчисления суммы отпускных за весь период отпуска будет декабрь 2016 года — ноябрь 2017 года. Если же отпуска предоставляют отдельно, то расчетный период придется определять каждый раз заново.

Предоставление последовательно ежегодного основного и дополнительного отпуска. Известно, что, помимо основного отпуска, отдельные категории работников имеют право на дополнительный отпуск. Если работник по согласованию с работодателем принимает решение отгулять оба вида отпуска один за другим, то для определения расчетного периода важным будет то, в каком именно календарном месяце согласно приказу работнику предоставляются эти отпуска. Причем месяц издания приказа и их количество здесь не важны. Расчетный период определяют по общим правилам. Более наглядно это продемонстрирует пример.

Пример 7. Согласно приказу работнице был предоставлен ежегодный основной отпуск продолжительностью 24 календарных дня с 20.11.2017 г. и дополнительный отпуск «на детей» продолжительностью 10 календарных дней с 14.12.2017 г.

В такой ситуации при исчислении средней заработной платы для оплаты ежегодного основного отпуска расчетным периодом будет ноябрь 2016 года — октябрь 2017 года, а для оплаты времени дополнительного отпуска — декабрь 2016 года — ноябрь 2017 года. Такой же подход демонстрирует Минсоцполитики в письме от 01.12.2016 г. № 1623/13/84-16 (ср. ).

Праздничные и нерабочие дни

Как вы могли видеть в формуле на с. 38, праздничные и нерабочие дни, приходящиеся на расчетный период, из него исключают. Но вот вопрос: какие дни считать праздничными и нерабочими? Ответ на него «знает» ст. 73 КЗоТ. Такими днями на сегодня являются:

1 января — Новый год;

7 января и 25 декабря — Рождество Христово;

8 марта — Международный женский день;

1 мая — День труда;

9 мая — День победы над нацизмом во Второй мировой войне (День победы);

28 июня — День Конституции Украины;

24 августа — День независимости Украины;

14 октября — День защитника Украины;

один день (воскресенье) — Пасха (в 2017 году — 16 апреля, в 2018 году — 8 апреля);

один день (воскресенье) — Троица (в 2017 году — 4 июня, в 2018 году — 27 мая).

Обратите внимание: согласно Закону Украины «О внесении изменений в Кодекс законов о труде Украины относительно праздничных и нерабочих дней» от 16.11.2017 г. № 2211-VIII с 2017 года появился новый праздничный день — 25 декабря (Рождество Христово). А вот 2 мая теперь будет обычным рабочим днем.

Пример 8. Работник принят на работу 29.05.2017 г. С 26.12.2017 г. ему предоставляют ежегодный отпуск.

Расчетным периодом в этом случае является июнь — ноябрь 2017 года. На этот период приходится 4 праздничных дня: Троица (4 июня), День Конституции (28 июня), День независимости (24 августа) и День защитника Украины (14 октября). Эти дни необходимо исключить при расчете средней зарплаты для определения суммы отпускных.

Таким образом, количество дней расчетного периода, участвующих в исчислении среднего заработка, составляет:

30 + 31 + 31 + 30 + 31 + 30 - 4 = 179 (к. дн.).

Для удобства приведем информацию о календарных днях, включаемых в расчет*, в табл. 1 на с. 41.

* По состоянию на день подготовки спецвыпуска к печати.

Таблица 1. Дни, принимаемые в расчет отпускных

Другие дни, исключаемые из расчетного периода

Кроме праздничных и нерабочих дней, из расчетного периода исключают время, в течение которого работник согласно действующему законодательству или по другим уважительным причинам не работал и за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично (абзац шестой п. 2 Порядка № 100). Таким образом, в расчете среднего заработка для оплаты дней отпуска не участвуют:

— дни простоя не по вине работника, за которые за работником частично сохранялся заработок. Напомним: такие дни оплачивают в размере не ниже 2/3 установленной работнику тарифной ставки (оклада) (ч. 1 ст. 113 КЗоТ);

— дни, когда работники не работали в связи с установлением режима неполной рабочей недели по не зависящим от них причинам (на основании ст. 32 КЗоТ) (см., в частности, письмо Минтруда от 12.03.2007 г. № 66/06/186-07). Но! Если работник сам изъявил желание работать неполную рабочую неделю в соответствии со ст. 56 КЗоТ, то дни, в течение которых он не работал, не исключают из расчетного периода (см. письмо Минтруда от 25.05.2009 г. № 294/13/84-09). Если же работник трудится на условиях неполного рабочего дня, «неполнорабочие» дни учитывают в расчетном периоде в общем порядке;

— время нахождения в отпуске для ухода за ребенком до достижения им 3 лет (6/16/18* лет — согласно медицинскому заключению). Однако заметьте: если работница (работник)** находилась в таком отпуске, но вместе с тем работала на предприятии на условиях неполного рабочего времени (неполного рабочего дня или неполной рабочей недели)***, т. е. получала заработок, период такой работы включают в расчетный период на общих основаниях. Среднюю зарплату для определения суммы отпускных в такой ситуации рассчитывают исходя из заработной платы, начисленной работнице (работнику) за расчетный период;

* В зависимости от заболевания ребенка.

** Напомним, что, помимо матери, отпуск для ухода за ребенком может быть использован (полностью или частями) также отцом ребенка, бабушкой, дедушкой или другими родственниками, которые фактически ухаживают за ребенком, а также усыновителем или опекуном ребенка либо одним из приемных родителей или родителей-воспитателей.

*** О возможности работы в период такого отпуска говорят ч. 8 ст. 179 КЗоТ и ч. 4 ст. 18 Закона об отпусках.

— дни отпуска без сохранения зарплаты как по ст. 25, так и по ст. 26 Закона об отпусках (см. письмо Минсоцполитики от 26.11.2012 г. № 1203/13/84-12). Но учтите: если работник находился в неоплачиваемом отпуске дольше, чем предусмотрено в упомянутых статьях, «излишек» отпускных дней считается предоставленным незаконно и такие дни не исключают из расчета средней заработной платы.

Как это действует на практике, рассмотрим на примерах.

Пример 9. Работница уходит в ежегодный отпуск с 18.12.2017 г. Расчетный период — декабрь 2016 года — ноябрь 2017 года. В течение расчетного периода она работала в таком режиме:

— декабрь 2016 года — март 2017 года — в режиме неполного рабочего дня;

— апрель — август 2017 года — полный рабочий день и полная 5-дневная рабочая неделя;

— сентябрь — ноябрь 2017 года — неполная рабочая неделя (3 дня в неделю — понедельник, вторник, среда) в связи с изменениями в организации производства и труда, о чем работница была уведомлена за 2 месяца.

Указанный режим работы повлияет на расчетный период следующим образом:

— период работы в режиме неполного рабочего дня (декабрь 2016 года — март 2017 года) будет полностью учтен при определении расчетного периода (за исключением праздничных и нерабочих дней);

— период, когда работница трудилась полный день 5 дней в неделю (апрель — август 2017 года), также в общем порядке попадет в расчетный период;

— из периода работы работницы в режиме неполной рабочей недели по независящим от нее причинам исключают неотработанные в связи с установлением такого режима дни.

Таким образом, количество календарных дней в расчетном периоде составит:

365 - 11 - 26 = 328 (к. дн.),

где 365 — общее количество календарных дней в расчетном периоде;

11 — количество праздничных и нерабочих дней, приходящихся на расчетный период;

26 — количество рабочих дней, в течение которых работница не работала в сентябре — ноябре 2017 года в связи с изменениями в организации производства и труда предприятия.

Пример 10. Работница предприятия с 26.12.2017 г. уходит в ежегодный отпуск. В расчетном периоде (декабрь 2016 года — ноябрь 2017 года) она:

— с 01.12.2016 г. по 09.04.2017 г. находилась в отпуске для ухода за ребенком до достижения им 3-летнего возраста;

— с 10.04.2017 г. по 15.08.2017 г. продолжая находиться в отпуске для ухода за ребенком, работала в режиме неполного рабочего дня (4 часа в день);

— с 16.08.2017 г. вышла на работу из отпуска для ухода за ребенком на полный рабочий день.

Поскольку с 01.12.2016 г. по 09.04.2017 г. включительно женщина не работала и за ней не сохранялся заработок, это время исключаем из расчетного периода. А вот время работы в режиме неполного рабочего дня и последующее время работы после выхода из отпуска для ухода за ребенком попадет в расчетный период в общем порядке. Таким образом, расчетный период составит:

235 - 8 = 227 (к. дн.),

где 235 — количество календарных дней в расчетном периоде (21 + 31 + 30 + 31 + 31 + 30 + + 31 + 30);

8 — количество праздничных дней в расчетном периоде (см. табл. 1 на с. 41).

Пример 11. Работнику предприятия предоставлен ежегодный отпуск с 13.12.2017 г. Расчетным периодом является декабрь 2016 года — ноябрь 2017 года. С 13.03.2017 г. по 22.03.2017 г. работник находился в отпуске без сохранения заработной платы на основании ст. 26 Закона об отпусках.

Следуя требованиям Порядка № 100, при исчислении «отпускной» средней заработной платы время нахождения работника в отпуске без сохранения заработной платы (10 календарных дней) необходимо исключить из расчетного периода.

Таким образом, расчетный период «лишится» 11 праздничных и нерабочих дней, а также 10 дней нахождения в неоплачиваемом отпуске, которые на этот период приходятся. Следовательно, количество дней расчетного периода, участвующих в исчислении средней заработной платы, составит:

365 - 11 - 10 = 344 (к. дн.),

где 11 — количество праздничных и нерабочих дней согласно ст. 73 КЗоТ, приходящихся на расчетный период;

10 — время нахождения работника в отпуске без сохранения заработной платы согласно ст. 26 Закона об отпусках.

Выплаты, включаемые в расчет отпускных

Перечень выплат, участвующих в определении средней заработной платы для исчисления суммы отпускных, приведен в п. 3 Порядка № 100. Их вы можете найти в таблице на с. 6. Видите «+» в графе таблицы «за 12 месяцев»? Значит, соответствующая выплата из Инструкции № 5 участвует в расчете «отпускной» средней заработной платы. А вот если напротив выплаты стоит «-», то в указанный расчет ей не попасть. К слову, выплаты, которые не включают в расчет средней заработной платы для исчисления суммы отпускных, приведены в п. 4 Порядка № 100.

Обратите внимание: все выплаты включают в расчет среднего заработка в том размере, в котором они начислены, т. е. без вычета сумм НДФЛ, ВС, алиментов и т. д. (кроме отчислений из заработной платы лиц, осужденных по приговору суда к исправительным работам без лишения свободы).

Учтите также, что

Это, в частности, касается «переходящих» выплат — больничных и отпускных.

Вместе с тем свои особенности имеет учет премий и одноразовых вознаграждений. Остановимся на нем более подробно.

Так, согласно п. 3 Порядка № 100 при расчете отпускных премии включают в заработок того месяца, на который они приходятся согласно расчетной ведомости на заработную плату. Причем это касается премий, начисленных как за месяц, так и за квартал либо больший промежуток времени.

Одноразовое вознаграждение по итогам работы за год и за выслугу лет включают в средний заработок путем прибавления к заработку за каждый месяц расчетного периода 1/12 вознаграждения, начисленного в текущем году за предыдущий год.

Обратите внимание: одноразовое вознаграждение распределяют не между месяцами года, за работу в которых оно было начислено, а между месяцами расчетного периода, за который производится расчет средней заработной платы. А значит, в общем случае (когда количество месяцев расчетного периода равно 12) в расчет средней зарплаты попадет вся сумма одноразового вознаграждения.

Но может случиться, что в расчетном периоде количество месяцев меньше 12. Как быть тогда? В таком случае при расчете среднего заработка для определения отпускных учитывают не всю сумму одноразового вознаграждения, а его часть, пропорциональную количеству месяцев расчетного периода.

Учтите: в расчет включают только вознаграждение, начисленное в текущем году (в котором предоставляете отпуск) за предыдущий год (см., в частности, письмо Минсоцполитики от 24.06.2008 г. № 411/13/84-08). Если же вознаграждение по итогам работы за год начислено в текущем году за текущий год, то его нельзя учитывать при расчете отпускных.

Как «работает» рассмотренный порядок учета премий, покажем на примерах.

Пример 12. Работник уходит в ежегодный отпуск с 02.01.2018 г. Расчетным периодом является январь — декабрь 2017 года. Работнику в расчетном периоде были начислены квартальные премии:

— за IV квартал 2016 года (начислена в январе 2017 года) — 300,00 грн.;

— за І квартал 2017 года (начислена в апреле 2017 года) — 450,00 грн.;

— за ІІ квартал 2017 года (начислена в июле 2017 года) — 450,00 грн.;

— за IІІ квартал 2017 года (начислена в октябре 2017 года) — 450,00 грн.

Также в январе 2018 года работнику начислена премия в размере 500,00 грн. за IV квартал 2017 года.

Напомним, что при расчете средней зарплаты для определения суммы отпускных премии следует включать в заработную плату того месяца, в котором они начислены (абзац первый п. 3 Порядка № 100). Следовательно, квартальная премия, начисленная в январе 2017 года за IV квартал 2016 года, в полном объеме войдет в расчет средней зарплаты, несмотря на то, что она начислена за месяцы, не вошедшие в расчетный период. А вот премию, начисленную в январе 2018 года, наоборот, не учитываем в расчете отпускных, хотя она и начислена за месяцы, вошедшие в расчетный период.

Пример 13. Работник принят на работу 04.12.2016 г. С 27.11.2017 г. ему предоставляется ежегодный отпуск. Расчетным периодом является январь — октябрь 2017 года. В январе 2017 года начислено вознаграждение по итогам работы за 2016 год в сумме 300,00 грн.

Напомним: вознаграждение по итогам работы за 2016 год включают в расчет средней зарплаты путем добавления 1/12 от суммы начисленного вознаграждения к заработку каждого месяца расчетного периода. В нашем случае расчетный период составляет 10 месяцев (январь — октябрь 2017 года). Следовательно, в расчет средней зарплаты включаем часть вознаграждения по итогам работы за 2016 год в размере 10/12 от ее полной суммы, а именно:

300,00 : 12 х 10 = 250,00 (грн.).

И еще один интересный момент. В случае когда работник весь месяц не работал в связи с нахождением в неоплачиваемом отпуске (например, на основании ст. 25 Закона об отпусках), такой месяц полностью «выпадает» из расчетного периода. Следовательно, если в этом месяце работнику были начислены какие-либо выплаты (премии, надбавки и т. п.), они не будут участвовать в расчете средней зарплаты.

Иная ситуация, если работник был в неоплачиваемом отпуске часть месяца. Тогда из расчетного периода исключаем только количество дней, приходящихся на такой отпуск. При этом все выплаты, начисленные за этот месяц, попадут в расчет в полном объеме.

Корректировка среднего заработка при повышении зарплаты

При расчете средней заработной платы может возникнуть необходимость осуществить корректировку выплат, учитываемых при таком расчете, на основании п. 10 Порядка № 100. В частности, такую корректировку нужно сделать, если в расчетном периоде или во время отпуска на предприятии произошло повышение тарифных ставок или должностных окладов согласно актам законодательства и/или решениям, предусмотренным коллективным договором. При этом важно различать, когда повышение заработка работника приводит к необходимости осуществлять такую корректировку, а когда — нет. Разобраться в этом вам поможет табл. 2, приведенная на с. 45.

Таблица 2. Корректировка выплат при расчете среднего заработка

Учтите: корректировать необходимо не только оклад (тарифную ставку), но и прочие выплаты, которые были начислены в расчетном периоде и учитываются при исчислении средней заработной платы за промежуток времени до повышения (см. письмо Минсоцполитики от 04.05.2017 г. № 1344/0/101-17/282).

Для осуществления указанной корректировки нужно определить соответствующий коэффициент корректировки. Его рассчитывают путем деления оклада (тарифной ставки), установленного работнику после повышения, на оклад (тарифную ставку), который был до такого повышения. Причем учтите: коэффициенты корректировки рассчитывают для каждого работника отдельно по каждому случаю повышения оклада.

Рассчитанный коэффициент (или несколько коэффициентов, если зарплата повышалась несколько раз) умножают на суммы выплат за период до повышения. На основании откорректированной таким образом зарплаты определяют средний заработок для расчета отпускных.

Заметьте: хозрасчетные предприятия корректировку заработной платы и других выплат осуществляют с учетом их финансовых возможностей (абзац первый п. 10 Порядка № 100). То есть в случае тяжелого финансового положения хозрасчетное предприятие имеет право уменьшить коэффициент корректировки. Но учтите:

За нарушение упомянутой нормы специалисты Минсоцполитики угрожают штрафом согласно абзацу восьмому ч. 2 ст. 265 КЗоТ в размере одной минзарплаты (см. письмо от 16.08.2016 г. № 1143/13/84-16).

Еще строже к отказу предприятия от корректировки относится Гоструда. Она готова квалифицировать такой отказ как несоблюдение минимальных государственных гарантий работникам. За это работодателю «светит» штраф уже согласно абзацу четвертому ч. 2 ст. 265 КЗоТ в размере 10 минзарплат (см. письмо от 26.09.2016 г. № 9695/1/4.3-ДП-16). Ответственность ожидает тут и должностных лиц предприятия — админштраф в размере от 510 до 1700 грн. (ст. 41 КУоАП).

В то же время отметим, что можно попытаться отстоять право не осуществлять корректировку заработка при расчете «средней» в судебном порядке. Служители Фемиды часто оказываются в этом вопросе на стороне работодателя (см., к примеру, постановление Черновицкого окружного админсуда от 04.08.2009 г. по делу № 2а-643/09/2470, определение ВАСУ от 14.03.2013 г. № К/9991/48171/11, постановление Драбовского районного суда от 20.08.2013 г. по делу № 692/1011/13-п). Если же вы не готовы спорить с Гоструда, лучше не отказывайтесь от проведения корректировки, а просто установите для этой цели пониженный коэффициент. Пусть он будет на таком уровне, на каком позволяют ваши финансовые возможности (см. постановление ВСУ от 18.02.2015 г. по делу № 6-234цс14).

А теперь порядок корректировки заработной платы для определения суммы отпускных рассмотрим на примере.

Пример 14. Работнику предоставляется ежегодный отпуск с 26.12.2017 г. по 05.01.2017 г. Расчетный период для исчисления отпускных — декабрь 2016 года — ноябрь 2017 года. В течение расчетного периода заработная плата работника повышалась дважды:

— с 01.03.2017 г. — в связи с повышением должностного оклада работника согласно условиям коллективного договора;

— с 01.09.2017 г. — в связи с переводом на более высокооплачиваемую должность.

Оклад работника составлял:

— с декабря 2016 года по февраль 2017 года — 5600,00 грн.;

— в марте — августе 2017 года — 6160,00 грн.;

— в сентябре — ноябре 2017 года — 6700,00 грн.

В расчетном периоде работнику была начислена заработная плата (включая премии и другие выплаты, учитываемые при расчете отпускных) в сумме 76550,00 грн., в том числе:

— с декабря 2016 года по февраль 2017 года — 17850,00 грн.;

— с марта по август 2017 года — 37700,00 грн.;

— с сентября по ноябрь 2017 года — 21000,00 грн.

С 01.01.2018 г. согласно положениям коллективного договора оклады работников предприятия будут повышены на 15 %. Оклад работника составит 7705,00 грн.

Прежде всего отметим, что не требует проведения корректировки зарплаты повышение оклада в сентябре 2017 года, поскольку такое повышение было связано с переводом работника на более высокооплачиваемую должность (см. табл. 2 на с. 45).

А вот «мартовское» повышение оклада повлечет за собой корректировочные мероприятия. Коэффициент, на который необходимо откорректировать начисленный работнику доход для расчета отпускных в связи с повышением оклада с марта 2017 года, составит:

6160,00 : 5600,00 = 1,1.

Корректируем заработок за декабрь 2016 года — февраль 2017 года на коэффициент повышения оклада в марте 2017 года:

17850,00 х 1,1 = 19635,00 (грн.).

Определим сумму откорректированного заработка за 12 месяцев:

19635,00 + 37700,00 + 21000,00 = 78335,00 (грн.).

Количество календарных дней за расчетный период без учета праздничных и нерабочих дней составило:

365 - 11 = 354 (к. дн.).

Среднедневной заработок для расчета отпускных равен:

78335,00 : 354 = 221,29 (грн./к. дн.).

Исходя из этого среднедневного заработка оплачивают дни отпуска, приходящиеся на декабрь 2017 года.

Кроме того, в связи с увеличением оклада с 01.01.2018 г. на 15 % необходимо откорректировать на коэффициент 1,15 сумму средней заработной платы, выплачиваемой за 4 дня отпуска, приходящегося на январь 2018 года*.

* Напомним: 1 января является праздничным днем. Он не включается в продолжительность отпуска и не оплачивается.

Сумма средней зарплаты с учетом коэффициента повышения оклада в январе 2018 года составляет:

221,29 х 1,15 = 254,48 (грн.).

Больше о корректировочных мероприятиях, связанных с повышением заработной платы в расчетном периоде или во время отпуска, см. в спецвыпуске «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 32, с. 55.

И еще один интересный момент. Если вы рассчитываете средний заработок для начисления компенсации за неиспользованный отпуск, учтите мнение Минсоцполитики, изложенное в письме от 10.05.2017 г. № 1380/0/101-17/282. В этой ситуации корректировать заработную плату работника придется, только если ее повышение произошло в расчетном периоде. Если же она была повышена в месяце увольнения работника, в расчете среднего заработка выплаты будут участвовать в том размере, в котором они были начислены (без каких-либо корректировок).

Дело в том, что компенсация за неиспользованный отпуск (в отличие от отпускных) не является сохранением среднего заработка. Просто при ее расчете используется показатель средней заработной платы. Поэтому есть только одно условие корректировки заработка при исчислении «средней» для определения суммы компенсации за неиспользованный отпуск — повышение должностных окладов (тарифных ставок) в расчетном периоде.

Расчет отпускных

С исчислением средней заработной платы, надеемся, все ясно. Но каким образом она поучаствует в расчете отпускных? А здесь все просто! Чтобы рассчитать причитающуюся работнику сумму отпускных, необходимо полученную среднюю заработную плату умножить на количество календарных дней отпуска (абзац первый п. 7 Порядка № 100). При этом учтите, что праздничные и нерабочие дни, приходящиеся на период отпуска, в расчет продолжительности отпуска не включаются и не оплачиваются.

Покажем, как это «работает», на примерах.

Пример 15. Работнику предоставляется ежегодный основной отпуск с 13.12.2017 г. продолжительностью 10 календарных дней. Расчетный период для определения суммы отпускных: декабрь 2016 года — ноябрь 2017 года. Сумма заработной платы за расчетный период составила 77240,00 грн. Сумма оплаты больничного листа за период временной нетрудоспособности с 18.10.2017 г. по 26.10.2017 г. — 1927,97 грн.

Определим количество календарных дней в расчетном периоде:

365 - 11 = 354 (к. дн.),

где 365 — общее количество календарных дней в расчетном периоде;

11 — количество праздничных и нерабочих дней, приходящихся на расчетный период.

Определим среднедневную заработную плату:

(77240,00 + 1927,97) : 354 = 223,64 (грн./к. дн.).

Сумма отпускных за 10 календарных дней отпуска в этом случае составит:

223,64 грн./к. дн. х 10 к. дн. = 2236,40 грн.

Обратите внимание: для определения среднедневного заработка исходя из тарифной ставки (должностного оклада) существует специальный алгоритм расчета (абзац третий п. 4 Порядка № 100).

Как мы указывали ранее, условный расчетный период в этом случае составляет 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу предоставления отпуска*. Для определения среднедневного заработка оклад, установленный работнику в месяце предоставления отпуска, умножают на 12 (количество месяцев в условном расчетном периоде) и делят на количество календарных дней (без учета праздничных и нерабочих) в таком условном расчетном периоде.

* На это, в частности, указывали специалисты Минсоцполитики в письмах от 08.05.2013 г. № 498/13/84-13 и от 08.04.2016 г. № 383/13/84-16.

После того как среднюю зарплату рассчитали, можно легко определить и сумму отпускных. Для этого среднюю заработную плату умножаем на количество календарных дней отпуска.

Пример 16. Работница вышла на работу из отпуска для ухода за ребенком до 3 лет 20 ноября 2017 года. С 4 декабря 2017 года ей предоставляется часть ежегодного основного отпуска продолжительностью 10 календарных дней. Размер месячного оклада работницы — 4000,00 грн.

Поскольку за предыдущие 12 календарных месяцев работница не имела заработка не по своей вине, среднедневной заработок определяем согласно абзацу третьему п. 4 Порядка № 100.

Условный расчетный период: декабрь 2016 года — ноябрь 2017 года. Количество календарных дней за этот расчетный период, участвующих в расчете, составляет:

365 - 11 = 354 (к. дн).

Определим среднедневную зарплату:

(4000,00 х 12) : 354 = 135,59 (грн./к. дн.).

Сумма отпускных составит:

135,59 х 10 = 1355,90 (грн.).

С исчислением среднего заработка для определения суммы отпускных мы разобрались. Далее вы сможете узнать, как определяют «среднюю» для других выплат — за период командировки, при расчете выходного пособия и т. п.