Ответственность за нарушения в сфере применения РРО и ЭПС

Кого могут привлечь к ответственности

К ответственности могут привлечь:

1) субъектов хозяйствования, которые осуществляют расчетные операции за товары (услуги);

2) уполномоченные банки, осуществляющие операции по купле-продаже иностранной валюты;

3) субъектов хозяйствования, осуществляющих деятельность по купле-продаже иностранной валюты на основании агентских соглашений с уполномоченными банками;

4) центры сервисного обслуживания РРО;

5) субъектов хозяйствования, реализующих РРО;

6) производителей РРО;

7) должностных лиц* и лиц, осуществляющих расчетные операции

* Как следует из писем Департамента государственной службы борьбы с экономической преступностью при МВД Украины от 25.05.2011 г. № 5/3614 и Гоструда от 15.06.2011 г. № 216/0/6/46-11, ФЛП может быть признано служебным (должностным) лицом только тогда, когда у него реально возникает возможность исполнения организационно-распорядительных или административно-хозяйственных обязанностей. В этих случаях предприниматель может нести административную ответственность. Такое же мнение высказывал Минюст в письме от 03.11.2006 г. № 22-48-548.

Кто осуществляет контроль в сфере применения РРО

1) органы ГФСУ — в общем случае (в процессе документальных и фактических проверок);

2) НБУ и органы ГФСУ — в части осуществления операций по купле-продаже иностранной валюты

Каков порядок применения штрафных санкций к субъектам хозяйствования

Орган ГФСУ выписывает на сумму штрафа налоговое уведомление-решение по форме «С» ( разд. ІІ Порядка № 1204), которое направляется (вручается) субъекту хозяйствования ( ст. 58 и п. 116.1 НКУ). Получив указанное уведомление-решение, субъект хозяйствования должен в 10-дневный срок либо уплатить указанную сумму, либо обжаловать уведомление-решение в административном или судебном порядке.

Если в течение 10 календарных дней с даты получения уведомления-решения (или со дня согласования денежного обязательства, если проводилась процедура обжалования) сумма не уплачена, она получает статус налогового долга и на нее начинает начисляться пеня

Какие сроки давности применяют к штрафным санкциям, налагаемым на субъектов хозяйствования

За нарушения в сфере РРО следует применять общий срок давности, предусмотренный НКУ, в 1095 дней, в то время как 6-месячный срок согласно ст. 250 ХКУ в данном случае не применяется (см. письмо НБУ от 09.03.2011 г. № 11-117/982-3354)

Как привлекают к ответственности должностных лиц и лиц, осуществляющих расчетные операции

Указанные лица могут привлекаться к административной ответственности по ст. 155¹ КУоАП.

Дела об административных правонарушениях, предусмотренных этой статьей, рассматривают районные, районные в городе, городские или горрайонные суды на основании протоколов, составленных должностными лицами органов ГФСУ ( ст. 221 КУоАП)

Каковы сроки давности для применения админштрафов

3 месяца со дня совершения правонарушения, а если правонарушение длящееся — 3 месяца со дня его выявления (т. е. составления акта проверки, в котором такое нарушение зафиксировано).

До истечения указанного срока орган ГФСУ должен успеть составить и передать в суд протокол об административном правонарушении, а суд — рассмотреть дело и вынести постановление о наложении штрафа ( ст. 38 КУоАП)

1

Проведение расчетных операций с использованием РРО или РК на неполную сумму стоимости проданных товаров (предоставленных услуг)

Если нарушение совершено впервые* — штраф в размере 1 грн.

За каждое следующее нарушение — штраф в размере 100 % стоимости проданных с нарушениями товаров (услуг)**

П. 1 ст. 17 Закона об РРО

* Под совершением нарушения впервые законодатель подразумевал «впервые в течение календарного года», а не впервые за весь период деятельности субъекта хозяйствования. При этом фискалы считают вторым (и следующими) совершение любого из приведенных в п. 1 ст. 17 Закона об РРО видов нарушений (см. пп. 1 — 4 этой таблицы), а не только того же самого. Если при проверке выявляют сразу несколько видов нарушений, то одно из них налоговики считают первым и штрафуют «одной гривней», а ко второму (и к остальным) применяют 100-процентный штраф. Такой подход изложен в письме ГФСУ от 31.07.2014 г. № 862/7/99-99-22-06-03-17/34 и консультации из категории 109.20 БЗ.

** Штраф определяют исходя из суммы превышения фактической стоимости продажи над суммой проведенной расчетной операции.

2

Непроведение расчетных операций через РРО с фискальным режимом работы*

Если нарушение совершено впервые — штраф в размере 1 грн.

За каждое следующее нарушение — штраф в размере 100 % стоимости проданных с нарушениями товаров (услуг)

П. 1 ст. 17 Закона об РРО

* Имейте в виду: если используется РРО, срок эксплуатации которого закончился, все расчетные операции, проведенные через такой РРО, будут расценены налоговиками как непроведенные через РРО. Такую консультацию можно найти в категории 109.20 БЗ. И несмотря на то, что она переведена в состав недействующих, полагаем, мнение фискалов по этому вопросу не изменилось. А вот использование РРО в период, когда у субъекта хозяйствования нет действующего договора на его обслуживание с ЦСО, к применению штрафных санкций не приведет. Дело в том, что законодательство ответственности за такие действия не предусматривает. Это признают и налоговики (см. консультацию в категории 109.20 БЗ).

3

Несоответствие у юридических лиц* суммы наличных средств на месте проведения расчетов сумме средств, указанной в дневном отчете**, более чем на 10 % минимальной заработной платы (далее — МЗП) на 1 января отчетного года (в 2017 году — 320,00 грн.),

а в случае использования РК — общей сумме продажи по расчетным квитанциям, выданным с начала рабочего дня***

Если нарушение совершено впервые — штраф в размере 1 грн.

За каждое следующее нарушение — штраф в размере 100 % стоимости проданных с нарушениями товаров (услуг)

П. 1 ст. 17 Закона об РРО

* Штрафовать за такое расхождение могут исключительно юридических лиц. Физлицам-предпринимателям ответственность за это не грозит.

** Помните: наличная выручка с предыдущего дня, которая хранится на месте проведения расчетов на момент регистрации первой расчетной операции, должна быть зарегистрирована (внесена) через РРО с использованием операции «Служебное внесение». В противном случае сумма средств, указанная в дневном отчете РРО, не будет соответствовать сумме наличных на месте проведения расчетов, а следовательно, к предприятию применят штраф на основании п. 1 ст. 17 Закона об РРО.

*** Если читать текст нормы буквально, то выходит, что 10-процентное отклонение не может применяться в случае использования РК. В то же время, если подходить системно, то нештрафуемый «люфт» должен был бы распространяться и на случаи с использованием РК. К сожалению, до настоящего времени фискалы на этот счет не высказались.

4

Нераспечатка соответствующего расчетного документа, подтверждающего выполнение расчетных операций*, или проведение расчетной операции без использования РК на отдельном хозяйственном объекте

Если нарушение совершено впервые — штраф в размере 1 грн.

За каждое следующее нарушение — штраф в размере 100 % стоимости проданных с нарушениями товаров (услуг)

П. 1 ст. 17 Закона об РРО

* Отсутствие в чеке РРО хотя бы одного из обязательных реквизитов (адрес, название хозяйственной единицы, индивидуальный налоговый номер плательщика НДС и др.) приравнивается к нераспечатке расчетного документа ( п. 3 разд. I Положения № 13). Об этом напоминают налоговики в консультации из категории 109.20 БЗ.

5

Неиспользование РК при осуществлении расчетных операций в случаях, предусмотренных Законом об РРО

Штраф в размере 20 ннмдг* (340 грн.)

П. 3 ст. 17 Закона об РРО

6

Использование незарегистрированной надлежащим образом РК или нарушение установленного порядка ее использования

7

Необеспечение хранения РК в течение установленного срока**

* Здесь и далее — не облагаемый налогом минимум доходов граждан.

** Хранение использованных КУРО и РК предусмотрено в течение 3 лет после их окончания ( п. 6 ст. 3 Закона об РРО).

8

Невыполнение печати контрольной ленты или несоздание ее в электронной форме на РРО

Штраф в размере 10 ннмдг (170 грн.)

П. 5 ст. 17 Закона об РРО

9

Искажение данных о проведенных расчетных операциях, информация о которых содержится на контрольной ленте, созданной в электронной форме

Штраф в размере 10 ннмдг (170 грн.)

П. 5 ст. 17 Закона об РРО

10

Проведение расчетной операции через РРО без использования режима предварительного программирования наименования (для топлива с указанием кода товарной подкатегории согласно УКТ ВЭД), цен товаров (услуг) и учета их количества

Штраф в размере 5 ннмдг (85 грн.)

П. 6 ст. 17 Закона об РРО

11

Нарушение установленного в п. 1 ст. 9 Закона об РРО порядка проведения расчетов через кассы предприятий, учреждений и организаций, в которых эти операции должны проводиться с оформлением приходных и расходных кассовых ордеров и выдачей соответствующих квитанций, подписанных и заверенных печатью (при ее наличии) в установленном порядке

Штраф в размере 10 ннмдг (170 грн.)

П. 7 ст. 17 Закона об РРО

12

Нарушение порядка оформления расчетных и отчетных документов при осуществлении продажи проездных и перевозочных документов на железнодорожном (кроме пригородного) и авиационном транспорте

13

Применение при осуществлении расчетных операций РРО, в конструкцию или программное обеспечение которого внесены изменения, не предусмотренные конструкторско-технологической и программной документацией производителя при условии отсутствия или повреждения пломбы ЦСО

Штраф в размере 100 ннмдг (1700 грн.)

П. 8 ст. 17 Закона об РРО

14

Непредоставление в органы ГФСУ отчетности, связанной с применением РРО, РК и копий расчетных документов и фискальных отчетных чеков с РРО по проводным или беспроводным каналам связи в случае обязательности их подачи

Штраф в размере 10 ннмдг (170 грн.)

П. 9 ст. 17 Закона об РРО

15

Реализация товаров, которые не учтены в установленном порядке*

Штраф в размере двойной стоимости неоприходованных товаров, которые не учтены по месту реализации и хранения, по ценам реализации, но не менее 10 ннмдг (170 грн.)

Ст. 20 Закона об РРО

* Эти требования не распространяются на физических лиц — предпринимателей, которые являются плательщиками единого налога и не зарегистрированы плательщиками НДС.

16

Нарушение установленного порядка проведения расчетов в сфере торговли, общественного питания и услуг

Штраф на лиц, осуществляющих расчетные операции, в размере от 2 до 5 ннмдг (от 34 до 85 грн.)

Ч. 1 ст. 155¹ КУоАП

Штраф на должностных лиц субъектов хозяйствования в размере от 5 до 10 ннмдг (от 85 до 170 грн.)

17

Действия, указанные в п. 16 этой таблицы, совершенные лицом, к которому в течение года применялось административное взыскание

за такое же нарушение

Штраф на лиц, осуществляющих расчетные операции, в размере от 5 до 10 ннмдг (от 85 до 170 грн.)

Ч. 2 ст. 155¹ КУоАП

Штраф на должностных лиц субъектов хозяйствования в размере от 10 до 20 ннмдг (от 170 до 340 грн.)