Начнем с самого главного. А именно: по какой форме декларации плательщики земельного налога будут отчитываться за 2018 год?
Форма декларации
Для плательщиков земельного налога отчетность за 2018 год впервые будет составляться по новой форме декларации.
Действующая сейчас редакция «земельной» декларации утверждена приказом Минфина от 16.06.2015 г. № 560 (в редакции приказа от 23.01.2017 г. № 9)
В соответствии с разъяснениями налоговиков эта форма декларации будет использоваться для составления отчетности (хоть годовой, хоть помесячной), начиная с 01.01.2018 г. Причем эта же форма будет использоваться в том числе и для самостоятельного исправления ошибок, допущенных в налоговой отчетности за предыдущие отчетные (налоговые) периоды (см. консультацию из БЗ, подкатегория 112.05).
Новая форма, как и раньше, является общей для обеих составляющих платы за землю. Поэтому большинство принципов составления декларации по земельному налогу могут принять во внимание и те, кто уплачивает «земельную» арендную плату.
В новой форме в целом нет ощутимых изменений по сравнению с предыдущей. Но в основной части есть некоторые изменения. И не забывайте: если у вас есть право на льготы по земельному налогу — вы все равно обязаны подавать «земельную» декларацию (см. консультацию из БЗ, подкатегория 112.05). Более того, информацию о льготах нужно указывать в разделе I декларации (колонки 14 — 16).
Куда подавать декларацию?
По общему правилу «земельная» декларация подается по местонахождению земельного участка (п. 286.2 НКУ). Что это значит? Например, если у плательщика несколько земельных участков, расположенных на территории одного сельского, поселкового или городского совета (код КОАТУУ один и тот же), то плательщик по всем таким участкам может подавать одну «общую» декларацию.
Другое дело, если земельные участки находятся на территории разных административно-территориальных единиц (коды органов местного самоуправления по местонахождению земельного участка по КОАТУУ разные). В таком случае плательщик обязан подать отдельную «земельную» декларацию относительно каждого местонахождения земельного участка.
Декларация подается по каждому коду КОАТУУ (см. консультацию из БЗ, подкатегория 112.05). То есть, например, если плательщик имеет три земельных участка на территории одного административного района (или нескольких районов, которые обслуживаются одним контролирующим органом) и еще один участок — на территории другого района, но у всех участков КОАТУУ разные, плательщик подает четыре «земельных» декларации.
При этом перед тем как подать отчетность за земельный участок, размещенный на территории другой территориальной громады, нежели место его регистрации, предприятие должно стать на учет по местонахождению такого участка как по неосновному месту учета. Срок для этого ему определен — 10 рабочих дней после регистрации соответствующего права на землю (пп. 7.1, 7.2 Порядка № 1588).
А если земельные участки расположены на территории одной административно-территориальной единицы (КОАТУУ тот же), но за один из них субъект уплачивает земельный налог, а за другой — арендную плату? Можно ли отчитаться за них в одной декларации? Этот вопрос был актуальным в течение многих лет. Налоговики продолжают настаивать, что декларации по разным видам платы за землю нужно подавать отдельно (см. БЗ, подкатегория 112.05).
Справка о размере нормативной денежной оценки
Из предыдущей статьи вы уже знаете, что земельный налог определяется на основании нормативной денежной оценки (п. 289.1 НКУ). В связи с этим существует определенная особенность в подаче первой «земельной» декларации. То есть тогда, когда плательщик отчитывается за тот период, в котором он впервые приобрел статус плательщика земельного налога. В этом случае вместе с декларацией подается справка (извлечение) о размере нормативной денежной оценки земельного участка (п. 286.2 НКУ).
Эта справка, как и раньше, подается в бумажном виде. Ведь возможность подавать ее в электронном виде сейчас не реализована (см. «Вестник. Официально о налогах», 2018, № 3 и консультацию из БЗ, подкатегория 112.05, утратившую силу).
Очевидно, предоставить сведения о нормативной денежной оценке новоотведенных земельных участков нужно и тогда, когда до этого субъект хозяйствования уже был плательщиком земельного налога, но предоставлял такие сведения по другим земельным участкам. В дальнейшем такую справку вместе с декларацией плательщику следует подавать лишь тогда, когда утверждена новая нормативная денежная оценка.
Причем налоговики указывают, что необязательно подавать оригинал данной справки — вполне подойдет и копия, по выбору плательщика (см. консультацию из БЗ, подкатегория 112.05). А если вы уточняете налоговое обязательство в связи с тем, что поздно узнали об утверждении новой нормативной денежной оценки? В таком случае вы должны уточнить показатели декларации по плате за землю с момента, когда вступило в силу утвержденное уполномоченным органом решение относительно новой нормативной денежной оценки (см. другую консультацию из БЗ, подкатегория 112.05). Очевидно, вместе с уточняющей декларацией в этом случае следует подавать новую справку о нормативной денежной оценке, ведь вы ее еще не подавали.
Наконец, если даже вы вообще не подадите такую справку, «земельную» декларацию у вас все равно должны принять. Так как указанная справка не является частью декларации, она имеет исключительно информационный характер (см. БЗ, подкатегория 112.05).
Заполнение «земельной» декларации
После того, как мы определились с порядком, в котором подается «земельная» декларация, давайте перейдем к главному — как, собственно, ее заполнять.
Сразу скажем, что
специального порядка, который бы определял, как это делать, как и раньше, не существует
Заполнять «земельную» декларацию придется, руководствуясь текстовой частью таблиц декларации и примечаниями. Также следует использовать данные правоустанавливающих документов на землю.
Вступительная часть декларации
Вступительная часть «земельной» декларации сейчас состоит из семи строк. Принцип их заполнения по сравнению с предыдущей формой практически не изменился. Единственное изменение — в новой форме декларации предусмотрено общее для юрлиц и для физлиц-предпринимателей поле 3 «Податковий номер платника податку або серія та номер паспорту». Юрлица в этом поле указывают код ЕГРПОУ. Физлица декларацию по земельному налогу не подают, поэтому регистрационный номер учетной карточки — только для плательщиков арендной платы.
Остальные поля вступительной части декларации заполняются так же, как и в предыдущей декларации. Поэтому за подробной инструкцией по заполнению вступительной части декларации отсылаем вас к статье в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 10, с. 10. А в этой статье напомним только о некоторых полях вступительной части (тех, которые вызывают вопросы).
В частности, графа «починаючи з» поля 1 заполняется в случае приобретения в течение года плательщиком прав собственности на новоотведенный земельный участок. В графе «починаючи з» указываются число и месяц приобретения права собственности на земельный участок. Если в разные периоды (месяцы) календарного отчетного года плательщик приобретает права собственности на земельные участки (независимо от того, на одной или нет территории органа местного самоуправления находятся земельные участки), декларация подается по каждому факту приобретения. Декларация подается в течение 20 календарных дней месяца, следующего за месяцем, в котором приобретено право на земельный участок (см. консультацию из БЗ, подкатегория 112.05). Эта графа заполняется в формате «число.месяц». Порядковый номер налогового (отчетного) месяца проставляется арабскими цифрами (для чисел из одной цифры в первом поле проставляется «0»).
Графа «з урахуванням уточнень з» заполняется, когда плательщик на текущий год подал отчетную декларацию, а потом: (1) получил право собственности (или пользования) на другой земельный участок в том же населенном пункте; (2) в течение года изменилось функциональное использование земли; (3) наступили другие факторы, которые влияют на размер налогового обязательства по земельному налогу; (4) были выявлены ошибки. Во всех этих случаях плательщик должен подать уточняющую декларацию, в которой заполняет графу «з урахуванням уточнень з», т. е. указывает число и месяц, когда состоялись изменения, которые повлияли на размер налогового обязательства (см. другую консультацию из БЗ, подкатегория 112.05). Декларация подается в течение 20 календарных дней месяца, следующего за месяцем, в котором состоялись изменения (абзац второй п. 286.4 НКУ). Эта графа тоже заполняется в формате «число/месяц». Порядковый номер отчетного месяца проставляется арабскими цифрами (для чисел из одной цифры в первом поле проставляется «0»).
Основная часть декларации
Основная часть «земельной» декларации по сравнению с предыдущей подкорректирована некоторыми косметическими изменениями. Но в целом принцип расчета земельного налога остался таким же, как и раньше. А именно:
земельный налог, как и раньше, определяется отдельно по каждому земельному участку и отдельно по разным категориям земель
Раздел I основной части декларации (предназначен для расчета суммы земельного налога) состоит из 17 колонок. Давайте посмотрим, что нужно отражать в них. Поскольку порядок заполнения колонок 2 — 7 практически не изменился* , о них не будем упоминать. Об остальных колонках скажем в таблице.
* Разве что в колонке 5 дату отныне нужно указывать в формате «число.месяц.год», а не «месяц.год», как раньше.
Таблица 1. Правила заполнения раздела І «земельной» декларации
| Название колонки | |
| Номер колонки | Что указывается в колонке |
| «Площа земельної ділянки» | |
| 8, 9 | Указывается площадь земельного участка, по которой уплачивается земельный налог. Здесь есть новинка ныне действующей формы «земельной» декларации по сравнению с предыдущей. Если раньше площадь земельного участка указывалась только в гектарах, то сейчас она указывается: (1) в колонке 8 — в гектарах (с четырьмя десятичными знаками посе запятой); (2) в колонке 9 — в квадратных метрах (с двумя десятичными знаками после запятой). Разъяснения фискалов не дают однозначного ответа на вопрос, в каких случаях заполняется колонка 8, а в каких — колонка 9 (см., например, письмо ГУ ГФС в Харьковской обл. от 31.10.2017 г. № 2451 /ІПК/20-40-12-03-21). Однако исходя из предыдущего опыта можем допустить, что колонка 9 заполняется тогда, когда нормативная денежная оценка земельного участка проведена |
| и ее площадь устанавливается в квадратных метрах. Обычно в извлечении о размере нормативной денежной оценки таких участков площадь указывается именно в квадратных метрах. Зато колонка 8 заполняется тогда, когда нормативная денежная оценка НЕ проведена и площадь земельного участка указывается в гектарах. По «непроведенным» земельным участкам извлечений нет, а в госактах или в свидетельствах о праве собственности на землю их площадь обычно указывается в гектарах. Впрочем, бывает и такое, что в извлечении площадь «проведенных» земельных участков указывается в гектарах. Тогда тоже более логично заполнить колонку 8. В любом случае алгоритм заполнения декларации (формула колонки 13) «намекает», что заполняется или колонка 8, или колонка 9. То есть вместе обе колонки, предназначенные для площади земельного участка, не заполняются. А вообще не особо переживайте, в какую именно колонку вам ставить площадь ваших земельных участков. Главное — правильно рассчитать сумму налога. Даже если у вас площадь участка в гектарах, а вы ее правильно переведете в квадратные метры и укажете в колонке 9 — никакие санкции к вам не могут быть применены. Даже админштраф за неправильно заполненную декларацию «подшить» не получится, потому что порядка заполнения «земельной» декларации как такового не существует... | |
| «Нормативна грошова оцінка одиниці площі земельної ділянки» | |
| 10 | Заполняется теми плательщиками, которые уплачивают налог за земельные участки, нормативная денежная оценка которых проведена (ст. 274 НКУ). Указывается действующая на момент подачи декларации нормативная денежная оценка земельного участка, за который уплачивается налог. Такая нормативная денежная оценка приводится в гривнях с двумя десятичными знаками с учетом индексации (ст. 289 НКУ). Обратите внимание: в этой колонке указываем нормативную денежную оценку не за весь земельный участок, а за единицу его площади (для участков, нормативная денежная оценка которых проведена, это, как правило, квадратный метр). Для того, чтобы это подчеркнуть, название колонки даже изменили по сравнению с предыдущей формой декларации. Заметьте: здесь приводите нормативную денежную оценку за ту единицу площади, в которой вы указали площадь земельного участка. То есть если площадь вы указали в квадратных метрах, то и нормативную денежную оценку указываем за квадратный метр |
| «Нормативна грошова оцінка одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області» | |
| 11 | Заполняется теми плательщиками, которые уплачивают налог за земельные участки, нормативная денежная оценка которых не проведена (ст. 277 НКУ). Указывается действующая на момент подачи декларации нормативная денежная оценка единицы площади пашни по АР Крым или по области, на территории которой находится земельный участок, за который уплачивается налог. Как и для предыдущей строки, приводится в гривнях с двумя десятичными знаками с учетом вышеупомянутых коэффициентов индексации (ст. 289 НКУ). Указывается за единицу площади пашни. Приводим нормативную денежную оценку за ту единицу площади, в которой мы указали площадь земельного участка (для участков, нормативная денежная оценка которых НЕ проведена, это, как правило, гектар) |
| «Ставка податку (%)» | |
| 12 | Указывается действующая ставка земельного налога (в процентах к нормативной денежной оценке). Еще раз напомним, что такая ставка утверждается решениями органов местного самоуправления — тех, чьи полномочия распространяются на территорию, на которой находится земельный участок, за который уплачивается налог (ст. 284 НКУ) |
| «Річна сума земельного податку» | |
| 13 | Указывается общая сумма земельного налога, рассчитанная путем произведения ставки налога и базы налогообложения. То есть земельный налог рассчитывается: — за земельные участки, площадь которых определена в квадратных метрах, — по формуле: (колонка 9) х (колонка 10) х (колонка 12); — за земельные участки, площадь которых определена в гектарах, — по формуле: (колонка 8) х (колонка 11) х (колонка 12). |
| «код пільги» | |
| 14 | Приводится код льготы согласно Справочнику налоговых льгот. Сейчас актуальным является Справочник № 85/1, утвержденный приказом ГФСУ от 29.12.2017 г. В указанном Справочнике льготы по уплате земельного налога имеют коды, начиная с 18010510 (льготы, установленные местными органами власти) и до 18010588 (льгота, установленная п.п. 282.1.5 НКУ). А если вы имеете в собственности или в пользовании «необъектные» земельные участки (ст. 283 НКУ) — вам нужно обратиться к Справочнику № 85/2, утвержденному приказом ГФСУ от 29.12.2017 г. Коды для вас в этом Справочнике — начиная с 18010504 до 18010584. Обратите внимание: в Справочнике № 85/2 есть также коды для «АТОшных» земель (18010589 и 18010590), хотя за такие земельные участки фискалы позволяют не подавать декларацию |
| «розмір пільги» | |
| 15 | Указывается размер льготы в соответствии с законодательством и/или решением органов исполнительной власти или органов местного самоуправления, которым льгота предоставлена. Размером льготы считается площадь земельного участка, которая освобождается от обложения земельным налогом. Как и в случае с колонками 8 и 9, указание льготированной площади земельного участка допускается в гектарах или в квадратных метрах. Но, в принципе, программное обеспечение позволяет указывать размер льготы и в процентах или иным образом в зависимости от того, как установлена конкретная льгота. На расчет суммы налога к уплате эта колонка сама по себе не влияет и указывается скорее справочно |
| «сума пільги» | |
| 16 | Указывается сумма льготы (фактически — сумма земельного налога), приходящаяся на площадь земельного участка, в пределах которого устанавливается льгота. На сумму льготы по уплате земельного налога уменьшается показатель годовой суммы земельного налога по соответствующему земельному участку, относительно которого предоставлена льгота (см. разъяснение ГУ ГФС в Черниговской обл. от 15.01.2018 г.*). Если льготируется весь земельный участок, значение колонки 16 равно значению колонки 13 |
| «Річна сума земельного податку (до сплати) (к. 13 - к. 16)» | |
| 17 | Указывается общая сумма земельного налога, которая подлежит уплате (разница между суммой начисленного налога и суммой льготы). То есть в этой колонке отражается разница между значением колонки 13 и колонки 16. Если льгота по уплате земельного налога по соответствующему земельному участку отсутствует, то показатель графы 13 равен показателю графы 17 |
* См.: http://ch.sfs.gov.ua/media-ark/news-ark/322927.html.
В конце отметим: поскольку раздел I заполняется отдельно по каждому земельному участку — количество строк в нем плательщик при необходимости может увеличить. Это предусматривает примечание № 12 к «земельной» декларации.
Теперь переходим к разделу ІІІ «земельной» декларации. Он предназначен для расчета уже не суммы налога, а суммы налогового обязательства. Особенностью раздела ІІІ «земельной» декларации является то, что приведенную в колонке 3 сумму вам нужно будет разбить по месяцам и указать равными частями в колонках 4 — 15. Это связано с особенностями уплаты земельного налога.
В этом разделе 9 строк, но большинство из них заполняют лишь в одном случае — если вы исправляете ошибки, допущенные в предыдущих декларациях. В этом случае вы во вступительной части декларации ставите отметку «Х» напротив типа «Уточнююча» и заполняете декларацию так, как она должна была бы быть заполнена в том периоде, который вы уточняете. Такая декларация может подаваться или как самостоятельный документ, или как приложение.
В одной декларации можно исправить ошибки только за один отчетный период (см. письма ГУ ГФС в Запорожской обл. от 15.06.2017 г. № 647/ІПК/08-01-12-03-09 и от 07.07.2017 г. № 1039/ІПК/08-01-12-03-09). А вот исправить в одной декларации ошибки по месяцам, по которым земельный налог уже уплачен и по которым срок уплаты не наступил, возможно, хотя в новой форме декларации это влечет за собой определенные проблемы.
Давайте рассмотрим раздел ІІІ в форме таблицы!
Таблица 2. Правила заполнения раздела ІІІ «земельной» декларации
| Название строки | |
| Номер строки | Что указывается в строке |
| «Нараховано на 20__ рік, усього» | |
| 3 | Указывается общая сумма земельного налога, начисленная плательщиком за год по всем земельным участкам. Значение колонки 3 строки 3 должно быть равно значению колонки 17 строки «Всього» раздела I декларации |
| «Нараховано на 20__ рік за даними раніше поданої декларації (р. 3 декларації, що уточнюється)» | |
| 4* | Указывается сумма налоговых обязательств по данным уточняемой декларации. То есть общая годовая сумма налоговых обязательств, указанная в исправляемой декларации |
| «Нараховано до збільшення податкового зобов’язання (позитивне значення (р. 3 - р. 4))» | |
| 5* | Эта строка заполняется тогда, когда вы задекларировали в декларации текущего года меньше налоговых обязательств, чем должны были. Соответственно, у вас неправильно определена сумма ежемесячного платежа. В этом случае вы в колонке 3 этой строки отражаете общую сумму доначисленного налогового обязательства, а в колонках 4 — 15 разбиваете эту сумму на равные части |
| «Нараховано до зменшення податкового зобов’язання (позитивне значення (р. 4 - р. 3))» | |
| 6* | Эта строка заполняется тогда, когда вы задекларировали в декларации текущего года больше налоговых обязательств, чем должны были. В этом случае вы в колонке 3 этой строки отражаете общую сумму излишне начисленного налогового обязательства, а в колонках 4 — 15 разбиваете эту сумму на равные части |
| «Сума штрафу (к. 4 - 15 р. 7 х 3 % або 5 %)» | |
| 7* | Эта строка заполняется только в том случае, когда имеет место недоплата земельного налога. Если вы попали в такую переделку — в этой строке указывайте сумму «самоштрафа», который начисляется согласно п. 50.1 НКУ на сумму недоплаты налога. Напомним, что сумма такого штрафа составляет 3 % в том случае, когда уточняющая декларация подается как самостоятельный документ, и 5 % — если такая декларация подается как приложение к текущей декларации. Обратите внимание! Сейчас в декларации не выделяются месяцы, по которым срок уплаты земельного налога уже истек, а по другим — еще не наступил. Но идея остается той же: «самоштраф» начисляется только по тем месяцам, по которым налоговое обязательство уже фактически уплачено в меньшей сумме |
| «Сума пені» | |
| 8* | Эта строка, как и предыдущая, заполняется лишь в случае недоплаты земельного налога, которая вызывает начисление пени (если вы не самоисправились в срок, определенный согласно п. 129.9 НКУ). В последнем случае пеня начисляется по правилам п.п. 129.1.3 НКУ, а сумма пени попадет в эту строку. Порядок расчета пени в случае самоисправления ошибок мы детально описывали в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 85, с. 43. Не забывайте только, что начиная с 2017 года мы пеню при самоисправлении рассчитываем исходя из 100 % учетной ставки НБУ (п.п. 129.4 НКУ). И еще. Достаточно недавно фискалы признали, что если вы вообще не укажете в декларации пеню, они ее посчитают сами, а вам начислят админштраф согласно ст. 1632 КоАП. Об этом фискалы заявили в консультации из БЗ, подкатегория 138.02 (наш комментарий к указанной консультации читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 49, с. 5) |
| * Заполняется лишь в случае уточнения налоговых обязательств, задекларированных в ранее поданных декларациях (см. примечание 14 к «земельной» декларации). | |
Ну и если есть чем дополнить декларацию согласно п. 46.4 НКУ — у вас будет заполнена строка 9 и поле «Зміст доповнення».
Напоследок — пример заполнения раздела I «земельной» декларации (см. с. 16). Пример заполнения раздела ІІІ мы здесь не приводим, однако понятно, что в колонке 3 строки 3 раздела ІІІ будет указана сумма 10500 грн., а в колонках 4 — 15 строки 3 раздела ІІІ — сумма месячного земельного налога к уплате (875 грн.)
Теперь переходим к другому виду платы за землю — арендной плате. Так же, как и в случае с земельным налогом, будем говорить отдельно о самом налоге и об отчетности по нему.
