Догнать ветер, или Госдивиденды-2019

Накануне Пасхи, 27.04.2019 г. в газете «Урядовий кур’єр» № 82 появилось постановление КМУ от 24.04.2019 г. № 363, которое вносит изменения в п. 1 Порядка № 138*. У ряда государственных унитарных предприятий (далее — УП) Кабмин отобрал льготные ставки по уплате госдивидендов. Кроме того, изменил собственно размер этих ставок.

* Порядок отчисления в государственный бюджет части чистой прибыли (дохода) государственными унитарными предприятиями и их объединениями, утвержденный постановлением КМУ от 23.02.2011 г. № 138.

Общие правила. Напомним, что УП выплачивают госдивиденды во исполнение ст. 11¹ Закона № 185**. Согласно п. 3 Порядка № 138 они определяют сумму госдивидендов в специальном Расчете, форма которого утверждена приказом ГНАУ от 16.05.2011 г. № 285***. Следовательно, уже за І квартал УП должны указывать в строке 06 Расчета «Норматив відрахування (%)» новые ставки (90 % или 50 % базы, определенной в строке 05 Расчета, в зависимости от объема чистой прибыли).

** Закон Украины «Об управлении объектами государственной собственности» от 21.09.2006 г. № 185-V.

*** Подробно о правилах начисления госдивидендов читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 26, с. 20; 2019, № 12, с. 11.

Более того, если в І квартале 2019 года объем чистой прибыли составил менее 50 млн грн., а в дальнейших периодах года превысит 50 млн грн., УП должны рассчитать сумму госдивидендов исходя из ставки 90 % нарастающим итогом с начала года. Иначе говоря, строка 06 Расчета за І квартал и строка 06 Расчета за следующие отчетные периоды 2019 года могут заполняться с разными ставками. При этом увеличение ставки госдивидендов в следующих периодах по сравнению с І кварталом будет автоматически учтено, ведь Расчет составляется нарастающим итогом.

Такой Расчет УП подают в срок, предусмотренный для предоставления декларации по налогу на прибыль предприятий (п. 3 Порядка № 138). То есть за І квартал 2019 года — не позднее 10 мая. А уплатить определенную исходя из новых ставок сумму госдивидендов следует не позднее 20 мая. Об этом фискалы любезно сообщают в комментируемом письме, изданном за два дня до предельного срока подачи Расчета, да еще и накануне выходного дня!

Хорошо, если УП успели до 10 мая подать новый Расчет. По словам фискалов, он сгодится на роль «отчетного нового». Но понятное дело, что в такой суматохе многие УП не сориентировались и подали Расчет со старыми ставками госдивидендов (в 2018 году их размер составлял 75 %). Что же им делать?

Уточнение госдивидендов. Понятное дело, ничего другого, кроме как уточнить сумму госдивидендов, фискалы УП предложить не могли. При этом, поскольку в форме Расчета не предусмотрены возможности подавать его как уточняющий, они позволяют плательщику самостоятельно дорисовывать отметку об этом.

Строго говоря, это не новость. Фискалы и раньше допускали, чтобы УП уточняли Расчет (БЗ 102.09). Более того, если в результате самоисправления Расчета вылезает недоплата госдивидендов, фискалы позволяют не начислять самоштраф, предусмотренный п. 50.1 НКУ. Ведь госдивиденды — это хотя и бюджетный, но не налоговый платеж (БЗ 102.23.02****, письмо ГФСУ от 07.06.2018 г. № 2527/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, см. также постановление ВС от 01.08.2018 г. по делу № 826/19797/16 // reyestr.court.gov.ua/Review/75645695).

**** В то же время в БЗ 102.25 фискалы, как и раньше, настаивают на том, что могут штрафовать за несвоевременную уплату госдивидендов согласно ст. 126 НКУ.

«Прибыльная» декларация. Сумма госдивидендов в УП — это база для расчета дивидендного авансового взноса. Не придется ли потом в связи с расчетом суммы госдивидендов по новым ставкам исправлять строку 1.4 приложения АВ и строки 20 — 22 декларации по налогу на прибыль?

Нет, не придется. Потому что в строке 1.4 приложения АВ за І квартал 2019 года указывается сумма госдивидендов, которые были фактически уплачены в этом квартале. А это сумма из Расчета за IV квартал 2018 года. Именно авансовый взнос, уплаченный при выплате этих госдивидендов, попадет в строку 6 приложения АВ и в строку 20 декларации за І квартал 2019 года. Он же и уменьшит налоговое обязательство за І квартал через строку 16.2 приложения ЗП и строку 16 декларации. Поэтому исправление суммы госдивидендов в Расчете за І квартал 2019 года на декларацию по налогу на прибыль за этот период никак не повлияет.

А вот сумма госдивидендов, начисленных в Расчете за І квартал (исходя из новых ставок), должна быть уплачена до 20 мая, то есть во ІІ квартале. Дивидендный авансовый взнос из нее УП тоже будут уплачивать во ІІ квартале.

Поэтому сумма госдивидендов, рассчитанная исходя из новых ставок, попадет в строку 1.4 приложения АВ за полугодие. И авансовый взнос, уплаченный из суммы этих госдивидендов, сыграет в уменьшение суммы налога на прибыль лишь за полугодие. При этом в строке 1.4 приложения АВ за полугодие плательщик, ясное дело, покажет уже исправленную сумму госдивидендов (рассчитанную исходя из новых ставок).

Поэтому уточнять декларацию за І квартал в связи с уточнением суммы госдивидендов в Расчете за этот квартал не нужно.

Финотчетность. Нужно ли исправлять финансовую отчетность за І квартал тем УП, которые исправляют сумму госдивидендов в Расчете за этот период? Фискалы в комментируемом письме дают вполне обоснованный ответ: не нужно. Ведь суммы госдивидендов за І квартал будут влиять на показатели финотчетности лишь начиная с квартала, в котором такие госдивиденды начисляют и выплачивают. То есть начиная с полугодия.

Предприятия с госдолей. Об этих предприятиях (далее — ПГД) в комментируемом письме не сказано, но им нынешняя забывчивость Кабмина тоже кое-чем грозит. Согласно п. 1 постановления КМУ от 24.04.2019 г. № 364 базовый норматив отчислений за 2018 год, который будут применять ПГД при выплате дивидендов в 2019 году, составляет 50 % базы (для ПГД с чистой прибылью за 2018 год менее 50 млн грн.) и 90 % базы (для ПГД, у которых чистая прибыль за 2018 год свыше 50 млн грн.).

Конечно, у ПГД ситуация с уплатой госдивидендов не такая критическая, как в УП. ПГД должны выплатить госдивиденды за 2018 год до 1 июля. Однако у них другая проблема: нужно было до 1 мая принять решение о выплате госдивидендов (ч. 5 ст. 11 Закона № 185). А поскольку по состоянию на эту дату о постановлении от 24.04.2019 г. № 364 (и о новых ставках) было известно далеко не всем, ПГД попадают в ловушку. Им Фонд госимущества приказывает рассчитывать сумму госдивидендов не пропорционально госдоле в уставном капитале, а исходя из всей суммы чистой прибыли (см. письмо ФГИУ от 14.07.2016 г. № 10-51-13533).

Как видите, госпредприятиям скучно точно не будет!