Наздогнати вітер, або Держдивіденди-2019

В обраному У обране
Друк
Нестеренко Максим, податковий експерт
Податки & бухоблік Травень, 2019/№ 40
Лист ДФСУ від 08.05.2019 р. № 14809/7/99-99-15-02-01-17

Напередодні Пасхи, 27.04.2019 р. в газеті «Урядовий кур’єр» № 82 з’явилася постанова КМУ від 24.04.2019 р. № 363, яка вносить зміни до п. 1 Порядку № 138*.

* Порядок відрахування до державного бюджету частини чистого прибутку (доходу) державними унітарними підприємствами та їх об’єднаннями, затверджений постановою КМУ від 23.02.2011 р. № 138.

У низки державних унітарних підприємств (далі — УП) Кабмін відібрав пільгові ставки зі сплати держдивідендів. Крім того, змінив власне розмір цих ставок.

висновок документа

Для УП ставка держдивідендів починаючи з І кварталу 2019 року складає 90 %, якщо чистий прибуток понад 50 млн грн., і 50 % — для решти

Загальні правила. Нагадаємо, що УП сплачують держдивіденди на виконання ст. 111 Закону № 185**. Згідно з п. 3 Порядку № 138 вони визначають суму держдивідендів у спеціальному Розрахунку, форму якого затверджено наказом ДПАУ від 16.05.2011 р. № 285***. Відтак, вже за І квартал УП мають зазначати у рядку 06 Розрахунку «Норматив відрахування (%)» нові ставки (90 % або 50 % бази, визначеної у рядку 05 Розрахунку, залежно від обсягу чистого прибутку).

** Закон України «Про управління об’єктами державної власності» від 21.09.2006 р. № 185-V.

*** Докладно про правила нарахування держдивідендів читайте у «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 26, с. 20; 2019, № 12, с. 11.

Більше того, якщо у І кварталі 2019 році обсяг чистого прибутку склав менше 50 млн грн., а в подальших періодах року перевищить 50 млн грн., УП мають розрахувати суму держдивідендів виходячи зі ставки 90 % наростаючим підсумком з початку року. Інакше кажучи, рядок 06 Розрахунку за І квартал і рядок 06 Розрахунку за наступні звітні періоди 2019 року можуть заповнюватися із різними ставками. При цьому збільшення ставки держдивідендів у наступних періодах порівняно з І кварталом буде автоматично враховано, адже Розрахунок складається наростаючим підсумком.

Такий Розрахунок УП подають у строк, передбачений для подання декларації з податку на прибуток підприємств (п. 3 Порядку № 138). Тобто за І квартал 2019 року — не пізніше 10 травня. А сплатити визначену виходячи із нових ставок суму держдивідендів слід не пізніше 20 травня. Про це фіскали люб’язно повідомляють у листі, що коментується, виданому за два дні до граничного строку подачі Розрахунку та ще й напередодні вихідного дня!

Добре, якщо УП встигли до 10 травня подати новий Розрахунок. За словами фіскалів, він згодиться на роль «звітного нового». Але, ясна річ, що в такій метушні багато УП не зорієнтувалися і подали Розрахунок зі старими ставками держдивідендів (у 2018 році їх розмір становив 75 %).

Що ж їм робити?

висновок документа

Платник, який подав Розрахунок зі старими ставками, після 10 травня має подати Розрахунок із відміткою «Уточнюючий», в якому зазначити суму збільшення (зменшення) держдивідендів

Уточнення держдивідендів. Ясна річ, нічого іншого, крім як уточнити суму держдивідендів, фіскали УП запропонувати не могли. При цьому, оскільки у формі Розрахунку не передбачено можливості подавати його як уточнюючий, вони дозволяють платнику самостійно домалювати відмітку про це.

Строго кажучи, це не новина. Фіскали й раніше допускали, щоб УП уточнювали Розрахунок (БЗ 102.09). Більше того, якщо внаслідок самовиправлення Розрахунку вилазить недоплата держдивідендів, фіскали дозволяють не нараховувати самоштраф, передбачений п. 50.1 ПКУ. Адже держдивіденди — це хоча й бюджетний, але не податковий платіж (БЗ 102.23.02****, лист ДФСУ від 07.06.2018 р. № 2527/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, див. також постанову ВС від 01.08.2018 р. у справі № 826/19797/16 // reyestr.court.gov.ua/Review/75645695).

**** Водночас у БЗ 102.25 фіскали, як і раніше, наполягають, що можуть штрафувати за несвоєчасну сплату держдивідендів згідно зі ст. 126 ПКУ.

висновок документа

Держдивіденди за І квартал сплачуються до бюджету у II кварталі, тому їх сума відображається в «прибутковій» декларації та впливає на показники фінзвітності за півріччя

«Прибуткова» декларація. Сума держдивідендів у УП — це база для розрахунку дивідендного авансового внеску. Чи не потрібно часом у зв’язку із розрахунком суми держдивідендів за новими ставками виправляти рядок 1.4 додатка АВ і рядки 20 — 22 декларації з податку на прибуток?

Ні, не треба. Тому що у рядку 1.4 додатка АВ за І квартал 2019 року зазначається сума держдивідендів, які було фактично сплачено у цьому кварталі. А це сума з Розрахунку за IV квартал 2018 року. Саме авансовий внесок, сплачений при виплаті цих держдивідендів, потрапить до рядка 6 додатка АВ і до рядка 20 декларації за І квартал 2019 року. Він же і зменшить податкове зобов’язання за І квартал через рядок 16.2 додатка ЗП і рядок 16 декларації. Тож виправлення суми держдивідендів у Розрахунку за І квартал 2019 року на декларацію з податку на прибуток за цей період ніяк не вплине.

Натомість сума держдивідендів, нарахованих у Розрахунку за І квартал (виходячи із нових ставок), має бути сплачена до 20 травня, тобто у ІІ кварталі. Дивідендний авансовий внесок із неї УП теж будуть сплачувати у ІІ кварталі.

Тож сума держдивідендів, розрахована виходячи з нових ставок, потрапить до рядка 1.4 додатка АВ за півріччя. І авансовий внесок, сплачений із суми цих держдивідендів, зіграє у зменшення суми податку на прибуток лише за півріччя. При цьому в рядку 1.4 додатка АВ за півріччя платник, ясна річ, покаже вже виправлену суму держдивідендів (розраховану виходячи з нових ставок). Тож уточнювати декларацію за І квартал у зв’язку із уточненням суми держдивідендів у Розрахунку за цей квартал не потрібно.

Фінзвітність. Чи потрібно виправляти фінансову звітність за І квартал тим УП, які виправляють суму держдивідендів у Розрахунку за цей період? Фіскали у листі, що коментується, дають цілком обґрунтовану відповідь: не потрібно. Адже суми держдивідендів за І квартал впливатимуть на показники фінзвітності лише починаючи з кварталу, у якому такі держдивіденди нараховують і сплачують. Тобто починаючи з півріччя.

Підприємства з держчасткою. Про ці підприємства (далі — ПДЧ) у листі, що коментується, не сказано, але їм цьогорічна забудькуватість Кабміну теж дечим загрожує. Згідно з п. 1 постанови КМУ від 24.04.2019 р. № 364 базовий норматив відрахувань за 2018 рік, який застосовуватимуть ПДЧ при виплаті дивідендів у 2019 році, становить 50 % бази (для ПДЧ з чистим прибутком за 2018 рік менше 50 млн грн.) і 90 % бази (для ПДЧ, у яких чистий прибуток за 2018 рік — понад 50 млн грн.).

Звичайно, у ПДЧ ситуація зі сплатою держдивідендів не така критична, як в УП. ПДЧ повинні сплатити держдивіденди за 2018 рік до 1 липня. Однак у них інша проблема: потрібно було до 1 травня прийняти рішення про виплату держдивідендів (ч. 5 ст. 11 Закону № 185). А оскільки станом на цю дату про постанову від 24.04.2019 р. № 364 (і про нові ставки) було відомо далеко не всім, ПДЧ потрапляють у пастку. Їм Фонд держмайна наказує розраховувати суму держдивідендів не пропорційно до держчастки у статутному капіталі, а виходячи з усієї суми чистого прибутку (див. лист ФДМУ від 14.07.2016 р. № 10-51-13533).

Як бачите, держпідприємствам нудно точно не буде!

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
Завантажуйте наш мобільний додаток iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд