вывод документа
Предприниматель при приобретении автомобиля имеет право отразить налоговый кредит (НК), но когда право собственности на такой автомобиль будет зарегистрировано за ним как за физлицом (гражданином), необходимо начислить налоговые обязательства (НО) согласно п. 188.1 НКУ
Вот не дает фискалам покоя НК, сформированный предпринимателем при приобретении транспортных средств! Еще в давние доНКУшные времена они вообще запрещали его отражать. Хотя даже тогда проскакивали и адекватные разъяснения, в которых налоговики подтверждали налоговокредитное право предпринимателя (см., например, письмо ГНАУ от 03.10.2008 г. № 20189/7/16-1517-26).
Сегодняшняя позиция подверглась некоторым изменениям, но фактически сводится к тому же: уменьшать свои НО на сумму НДС, уплаченного в составе стоимости приобретенного автомобиля, фискалы предпринимателю запрещают. Причем озвученный в комментируемом письме подход не случаен. Аналогичные выводы можно встретить и в других консультациях налоговиков (см., например, письма ГФСУ от 27.06.2019 г. 2991/6/99-99-13-02-03-15/ІПК и от 27.10.2017 г. № 2420/Л/99-99-13-01-02-14/ІПК, письмо ГУ ГФС в Полтавской обл. от 26.11.2018 г. № 4947/ІПК/16-31-13-02-15, БЗ 101.13). Так что можно с уверенностью сказать: их позиция на этот счет однозначная и устоявшаяся. В чем же она состоит?
Сегодня при наличии зарегистрированной НН налоговики разрешают предпринимателю отразить НК. Но вот в момент приобретения права собственности на автомобиль физлицом (гражданином) (а по закону собственником может быть исключительно физлицо), по их мнению, происходит передача указанного имущества от предпринимателя в частную собственность физлица. И эта передача (опять же, по их мнению) отлично вписывается в определение поставки товара из п.п. 14.1.191 НКУ. Поэтому налоговики требуют, чтобы предприниматель на эту дату начислил НО, составил налоговую накладную (НН) и зарегистрировал ее в ЕРНН.
Интересно, что, следуя такому подходу, НО нужно начислить даже в том случае, если НК не был отражен. Допустим, нет зарегистрированной НН или автомобиль вообще приобретался без НДС. Ведь налоговики говорят не о компенсации отраженного НК, а об общепоставочных НО, которые возникают по операции поставки независимо от факта отражения НК.
Конечно, такая позиция налоговиков не выдерживает никакой критики. Безусловно, никакой поставки по факту регистрации авто на физлицо (гражданина) не происходит. Поэтому общепоставочные НО предпринимателю начислять точно не нужно. Необходимость начисления НО может возникнуть в случаях, предусмотренных пп. 198.5, 199.1 НКУ. То есть если авто начнут использовать (полностью или частично) в нехозяйственных и/или необлагаемых операциях.
Если же предприниматель использует авто исключительно в своей хоздеятельности, ни о каких НО не может быть и речи. Благо, что суды это подтверждают (см., например, постановления Восьмого апелляционного административного суда от 11.11.2019 г. по делу № 819/1237/17 // reyestr.court.gov.ua/Review/85645044) и от 28.11.2018 г. по делу № 803/746/18 // reyestr.court.gov.ua/Review/78191277, решение Волынского окружного административного суда от 18.06.2019 г. по делу № 803/546/17 // reyestr.court.gov.ua/Review/82639769, постановление Львовского апелляционного административного суда от 13.03.2018 г. по делу № 803/1616/17 // reyestr.court.gov.ua/Review/72686611), определение ВАСУ от 19.04.2016 г. по делу № 802/3053/14-а // reyestr.court.gov.ua/Review/57401288).
Так что у предпринимателей, не желающих терять свой НК, есть отличные шансы отстоять свои права. Правда, без суда дело, скорее всего, не обойдется. ☹
