Правила расчета больничных
Первым помощником бухгалтеру при оплате больничного будет Порядок № 1266. На основе его норм производится расчет оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности и пособия по временной нетрудоспособности.
Сумму больничных находим по формуле:
Б = ДВ х К,
где ДВ — дневная выплата, рассчитанная в зависимости от страхового стажа работника;
К — количество календарных дней, приходящихся на период нетрудоспособности.
В свою очередь, дневную выплату находим так:
ДВ = ЗПср х С : 100,
где ЗПср — размер среднедневной заработной платы;
С — процент оплаты листка нетрудоспособности, который устанавливается в зависимости от страхового стажа.
Количество календарных дней временной нетрудоспособности, которые подлежат оплате, берут из данных листка нетрудоспособности. Причем оплате будут подлежать календарные дни болезни, в том числе и приходящиеся на выходные, праздничные и нерабочие дни. Здесь проблем с подсчетом не будет. Поэтому остановимся более детально на расчете среднедневной зарплаты (ЗПср), от которой будет зависеть сумма больничного. Этот показатель исчисляют с помощью формулы:
ЗПср = ЗП : Крп,
где ЗПср — среднедневная зарплата;
ЗП — начисленная в расчетном периоде сумма заработной платы;
Крп — количество календарных дней в расчетном периоде.
В общем случае среднюю зарплату рассчитывают за 12 полных календарных месяцев работы (с 1-го до 1-го числа) у работодателя, предшествующих месяцу наступления страхового случая (п. 25 Порядка № 1266). При этом месяцы расчетного периода, полностью не отработанные работником по уважительным причинам (с 1-го до 1-го числа), убираем из расчетного периода.
Исчерпывающий перечень таких причин приведен в п. 3 Порядка № 1266. Это:
1) временная нетрудоспособность;
2) отпуск в связи с беременностью и родами;
3) отпуск для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста или шестилетнего возраста по медицинскому заключению;
4) отпуск без сохранения заработной платы.
Заменять при этом исключенные из расчетного периода месяцы новыми не нужно!
Кроме того, при подсчете количества календарных дней в расчетном периоде не учитываем дни, на которые приходится действие перечисленных выше уважительных причин.
А вот остальные дни, не отработанные работником в расчетном периоде по каким-либо причинам (например, дни ежегодного отпуска), а также выходные, праздничные и нерабочие дни, приходящиеся на расчетный период, принимают участие в подсчете количества календарных дней расчетного периода. Что с выплатами? В расчете средней зарплаты участвуют начисленные в расчетном периоде выплаты, которые вошли в базу взимания ЕСВ в составе заработной платы (пп. 3 и 32 Порядка № 1266). Их суммы указаны в графе 18 таблицы 6 Отчета по форме № Д4.
А вот больничные и пособие по беременности и родам не участвуют в расчете средней зарплаты, несмотря на то, что сведения о таких суммах указывают в Отчете по ЕСВ. Почему? Все просто: дни временной нетрудоспособности и отпуска в связи с беременностью и родами не участвуют в расчете больничных / пособия по беременности и родам. А значит, и выплатам, начисленным за такие дни, там не место. Кроме того, они не относятся к зарплатным выплатам. Также выбрасываем из общей суммы зарплаты, начисленной в расчетном периоде, зарплатные выплаты, которые были начислены в месяцах, полностью не отработанных по уважительным причинам (см. письма Минсоцполитики от 13.10.2016 г. № 334/18/99-16 и ФСС от 08.10.2019 г. № 1993-11-1).
Кроме того, учтите: суммы отпускных включаются в расчет среднедневной зарплаты в той их части, в которой они приходятся на расчетный период.
В приведенном вопросе у обоих работников один из месяцев расчетного периода полностью не отработан, но в нем начислена ежемесячная премия. Ситуация у них на первый взгляд похожая, но расчет среднедневной зарплаты для оплаты больничного будет отличаться. И все из-за причины, по которой месяц был не отработан.
Рассмотрим эти ситуации по порядку на числовых примерах, и вы увидите разницу.
Причина отсутствия уважительная
Пример 1. Работник болел с 9 по 13 декабря 2019 года. В расчетном периоде он болел: с 1 по 11 октября и с 15 по 31 октября 2019 года. В этом же месяце ему была начислена премия по итогам работы за сентябрь в сумме 1750 грн. Общий страховой стаж — 6 лет и 5 месяцев.
Расчетным периодом является декабрь 2018 года — ноябрь 2019 года. Данные для расчета представим в таблице.
Месяцы расчетного периода | Количество календарных дней | Вид выплаты | Сумма выплаты, начисленной в расчетном периоде, грн. |
Декабрь-2018 — сентябрь-2019 | 304 | Зарплата | 56780,00 |
Октябрь-2019 | 31 | Премия | 1750,00 |
Ноябрь-2019 | 30 | Больничные (с 1 по 11 и с 15 по 31 октября) | 3741,36 |
Зарплата | 5923,00 | ||
Итого | 365 | х | 68194,36 |
В приведенном примере работник болел с 1 по 11 октября и с 15 по 31 октября.
То есть весь октябрь 2019 года он не работал по уважительным причинам.
А согласно п. 3 Порядка № 1266 из расчетного периода исключают месяцы (с 1-го до 1-го числа), не отработанные по уважительным причинам. При этом выплаты, начисленные в таком календарном месяце, не включаются в расчет средней зарплаты.
Это означает, что расчетный период уменьшится с 12 до 11 месяцев (соответственно и количество дней за расчетный период уменьшится на 31), а премия в размере 1750 грн., начисленная в октябре, будет исключена из расчета «средней» вместе с октябрем 2019 года.
Кроме того, не участвует в расчете и сумма больничных (3741,36 грн.).
Рассчитаем среднедневную зарплату:
(68194,36 -1750 - 3741,36) : (365 - 31октябрь) = 187,74 (грн.).
Сумма больничных составит:
(187,74 х 70 %) х 5 к. дн. = 657,10 (грн.),
где 5 — количество календарных дней болезни, подлежащих оплате (с 9 по 13 декабря 2019 года);
70 — процент оплаты ЛН (общий страховой стаж работника — от 5 до 8 лет).
Причина отсутствия НЕ уважительная
Пример 2. Работник болел с 4 по 13 декабря 2019 года (10 к. дн.). В расчетном периоде он был в ежегодном отпуске (с 1 по 31 октября 2019 года). В октябре ему была начислена премия по итогам работы за сентябрь в сумме 1750 грн. Общий страховой стаж на момент наступления страхового случая — 10 лет и 9 месяцев.
Представим данные, необходимые для расчета, в таблице:
Месяцы расчетного периода | Количество календарных дней | Вид выплаты | Сумма выплаты, начисленной в расчетном периоде, грн. |
Декабрь-2018 — сентябрь-2019 | 304 | Зарплата | 56780,00 |
Октябрь-2019 | 31 | Премия | 1750,00 |
Отпускные (с 1 по 31 октября) | 6000,00 | ||
Ноябрь-2019 | 30 | Зарплата | 5923,00 |
Итого | 365 | х | 70453,00 |
В расчетном периоде нет не отработанных по уважительной причине дней. Действительно, весь октябрь 2019 года работник не работал. Но причина этого — ежегодный отпуск. Он не относится к уважительным в понимании Порядка № 1266.
Поэтому и дни ежегодного отпуска, и премию, начисленную в таком месяце, учитываем при расчете средней зарплаты для оплаты больничного.
Найдем среднедневную зарплату:
70453 грн. : 365 к. дн. = 193,02 грн.
Сумма больничных составит:
10 к. дн. х 193,02 грн. х 100 % = 1930,20 (грн.).
Выводы
• Из расчетного периода исключают месяцы, полностью не отработанные по уважительной причине, вместе с выплатами, начисленными в таких месяцах.
• Месяц, полностью не отработанный по другим причинам (не уважительным), включают в расчет «нетрудоспособной» средней зарплаты.