Деякі питання бухобліку

ДЕРЖАВНЕ КАЗНАЧЕЙСТВО УКРАЇНИ

ДЕЯКІ ПИТАННЯ БУХОБЛІКУ

Лист від 19.06.2009 р. № 15-04/1643-10013

(витяг)

<...>

<...> Відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ, затвердженого наказом Головного управління Державного казначейства України від 10.12.99 р. № 114 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 20.12.99 р. за № 890/4183, оприбуткування запасних частин до обладнання відображається на субрахунку 238 «Запасні частини до транспортних засобів, машин і обладнання».

У разі необхідності заміни деталей при ремонті обладнання, що стали непридатними для подальшої експлуатації, витрати, пов’язані з їх заміною, відносяться на фактичні видатки установи.

До передачі в експлуатацію запасні частини обліковуються відповідно до Інструкції з обліку запасів бюджетних установ, затвердженої наказом Державного казначейства України від 08.12.2000 р. № 125 та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 21.12.2000 р. за № 937/5158.

Після закінчення робіт по заміні деталей при ремонті обладнання оформляється акт виконаних робіт і вартість деталей списується установою на витрати за дебетом відповідного субрахунку класу 8 «Витрати» та кредитом субрахунку 238 «Запасні частини до транспортних засобів, машин і обладнання».

<...>

<...> Державне казначейство України як орган, який здійснює функції з державного регулювання методології бухгалтерського обліку і фінансової звітності, встановлює єдині правила ведення бухгалтерського обліку та складання звітності про виконання бюджетів, кошторисів, видає інструкції з цих питань та здійснює контроль за їх дотриманням.

Крім того, відповідно до пункту 3 Положення про Державне казначейство України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.12.2005 р. № 1232, одним із основних його завдань є установлення єдиних правил бухгалтерського обліку і звітності про виконання державного та місцевих бюджетів, кошторисів розпорядників бюджетних коштів.

Відповідно до статті 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» облікова політика — це сукупність принципів, методів і процедур, що використовуються підприємством для складання та подання фінансової звітності.

Згідно з пунктом 5 статті 8 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підприємство має право самостійно визначати облікову політику, обирати форму ведення бухгалтерського обліку як певну систему регістрів обліку (від внутрішніх процедур документообігу до процедур, пов’язаних зі складанням та консолідацією фінансової звітності, технологією обробки облікової інформації, запровадження додаткової системи рахунків і регістрів аналітичного обліку, визначення прав працівників на підписання бухгалтерських документів, враховуючи специфіку та особливості своєї діяльності).

Враховуючи, що цей Закон поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, вважаємо, що підприємство може скористатися своїм правом щодо визначення облікової політики та регламентувати це своїм нормативно-розпорядчим документом. При цьому слід враховувати специфіку установи, наявність окремих порядків щодо виконання державних програм, а також норму пункту 3 статті 56 Бюджетного кодексу України, що розпорядники бюджетних коштів ведуть бухгалтерський облік відповідно до правил, встановлених Державним казначейством України.

<...>

<...> Порядок безоплатної передачі об’єктів права державної власності зі сфери управління міністерств, інших центральних та місцевих органів виконавчої влади, Ради міністрів Автономної Республіки Крим, Фонду державного майна, інших державних органів, які відповідно до законодавства здійснюють функції з управління державним майном, об’єднань підприємств, яким делеговано функції з управління майном підприємств і організацій, заснованих на державній власності, Національної академії наук, галузевих академій наук, інших установ та організацій, яким державне майно передано у безоплатне користування, до сфери управління інших органів, уповноважених управляти державним майном, або самоврядних організацій, визначений у Положенні про порядок передачі об’єктів права державної власності, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 21.09.98 р. № 1482.

У бухгалтерському обліку операції з безоплатної передачі майна відображаються відповідно до вимог Інструкції про кореспонденцію субрахунків бухгалтерського обліку для відображення основних господарських операцій бюджетних установ, затвердженої наказом Державного казначейства України від 10.07.2000 р. № 61 та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 14.08.2000 р. за № 497/4718 (у редакції наказу Державного казначейства України від 14.02.2005 р. № 28).

<...>

<...> Згідно з умовами договору оренди витрати зі сплати комунальних платежів може взяти на себе орендодавець з наступним відшкодуванням вказаних витрат орендарем.

При цьому, якщо безпосередні розрахунки з постачальниками зазначених послуг здійснює орендодавець, кошти, які сплачує орендар, відображаються як відшкодування витрат по загальному фонду та відносяться на відновлення касових видатків по загальному фонду. Якщо зазначені вище видатки були здійснені за рахунок коштів спеціального фонду, то суми відшкодувань відповідно зараховуються на рахунки спеціального фонду і відображаються як зменшення видатків по спеціальному фонду.

Суми нарахованої плати за комунальні послуги зданих в оренду приміщень відображаються бухгалтерським проведення за дебетом субрахунку 364 «Розрахунки з іншими дебіторами» та кредитом субрахунку 811 «Видатки за коштами, отриманими як плата за послуги». Надходження коштів на відшкодування касових видатків за комунальні послуги зданого в оренду приміщення відображаються за дебетом субрахунків 313 «Поточні рахунки для обліку коштів, отриманих як плата за послуги», 323 «Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих як плата за послуги» та кредитом субрахунку 364 «Розрахунки з іншими дебіторами».

<...>

<...> Страхові суми можуть надходити до установи за пошкоджене майно або при виникненні нещасного випадку з працівником установи від страхових організацій.

У разі якщо до установи надійшли страхові суми від страхових організацій за майно, то зазначені кошти залишаються у розпорядженні установи та використовуються на ремонт, модернізацію чи придбання нових необоротних активів (крім будівель і споруд) та матеріальних цінностей.

Якщо при виникненні нещасного випадку з працівником до установи надійшли страхові суми від страхових організацій, то зазначені кошти перераховуються працівнику установи.

<...>

<...> Стягнення з винних осіб втрат, заподіяних крадіжкою, нестачею або втратою, здійснюється відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 22.01.96 р. № 116 «Про затвердження Порядку визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей» та Закону України «Про визначення розміру збитків, завданих підприємству, установі, організації розкраданням, знищенням (псуванням), нестачею або втратою дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння та валютних цінностей».

<...>

<...> Механізм здійснення закупівлі товарів, робіт і послуг за державні кошти визначено Положенням про закупівлю товарів, робіт і послуг за державні кошти, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 17.10.2008 р. № 921.

Відповідно до зазначеного Положення учасниками процедури закупівлі можуть бути фізичні чи юридичні особи (резидент або нерезидент), що підтвердили намір взяти участь у процедурі закупівлі та подали тендерну пропозицію або взяли участь у переговорах при проведенні процедури закупівлі в одного учасника.

У разі визначення переможцем процедури закупівлі фізичної особи (тендерну пропозицію якої було акцептовано) з нею укладається договір про закупівлю автомобіля.

Крім того, слід зазначити, що під час оплати рахунків на придбання легкових автомобілів необхідно дотримуватися граничних сум витрат, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 04.04.2001 р. № 332 «Про граничні суми витрат на придбання легкових автомобілів, меблів, іншого обладнання та устаткування, комп’ютерів, придбання і утримання мобільних телефонів державними органами, а також установами та організаціями, які утримуються за рахунок державного бюджету, республіканського Автономної Республіки Крим і місцевих бюджетів».

<...>

<...> Згідно зі статтею 83 Кодексу законів про працю у разі переведення працівника на роботу на інше підприємство, в установу, організацію грошова компенсація за не використані ним дні щорічних відпусток за його бажанням повинна бути перерахована на рахунок підприємства, установи, організації, куди перейшов працівник.

Установа, яка перераховує нараховану суму компенсації за невикористану відпустку за вирахуванням податків, у бухгалтерському обліку відображає зазначену операцію за дебетом субрахунку 661 «Розрахунки із заробітної плати» та кредитом відповідного субрахунку класу 3 «Кошти, розрахунки та інші активи».

Отримання зазначених коштів у бухгалтерському обліку відображається за дебетом відповідного субрахунку класу 3 «Кошти, розрахунки та інші активи» та кредитом субрахунку 671 «Розрахунки з депонентами».

У фінансовій звітності зазначена операція відображається відповідно до вимог Порядку складання місячної та квартальної фінансової звітності у 2009 році установами та організаціями, які отримують кошти державного або місцевих бюджетів, затвердженого наказом Державного казначейства України від 25.03.2009 р. № 123 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14.04.2009 р. за № 338/16354.

<...>

<...> Відповідно до статті 85 Бюджетного кодексу України забороняється планувати та здійснювати видатки, не віднесені до місцевих бюджетів цим Кодексом, а також здійснювати впродовж бюджетного періоду видатки на фінансування бюджетних установ одночасно з різних бюджетів, за винятком державних професійно-технічних навчальних закладів, вищих навчальних закладів державної форми власності. При цьому фінансування зазначених навчальних закладів за рахунок коштів місцевих бюджетів може здійснюватися виключно у разі перевиконання доходної частини загального фонду відповідного бюджету.

Таким чином, кошти місцевого бюджету можуть бути джерелом проведення ремонту бюджетної установи, що фінансується з державного бюджету, за умови дотримання бюджетного законодавства.

При цьому необхідно звернути увагу, що установа, у кошторисі якої передбачені кошти на проведення таких заходів, повинна у повній мірі відобразити надходження, касові та фактичні видатки.

Заступник голови О. Чечуліна

КОМЕНТАР РЕДАКЦІЇ

ДЕРЖКАЗНАЧЕЙСТВО поспішає НА допоМОГУ:

доБІРКА РОЗ’ЯСНЕНЬ ЩОДО ДЕЯКИХ ПИТАНЬ БУХОБЛІКУ

Питання, на які відповідає Держказначейство у

РЕМОНТ МЕДОБЛАДНАННЯ

Питання відображення в обліку операцій з ремонту медобладнання із заміною дорогих запчастин докладно було розглянуто в консультації «Ремонт необоротних активів із заміною агрегатів» (див. «Бюджетна бухгалтерія», 2007, № 33, с. 33).

Держказначейство підтверджує: оприбуткування запчастин до обладнання повинно відображатись на субрахунку

Наведемо умовний

Закладом охорони здоров’я, який фінансується з місцевого бюджету, придбана трубка для апарата штучної вентиляції легенів з метою встановлення її на апарат замість старої (повністю зношена і не придатна для подальшого застосування). Вартість трубки — 21000 грн. (у тому числі ПДВ — 3500 грн.). Заміна старої трубки на нову виконана спеціалізованим підприємством. Вартість робіт по заміні трубки склала 1000 грн. Згідно з актом виконаних робіт нова трубка була встановлена на апарат штучної вентиляції легенів.

У бухгалтерському обліку ці операції відображаються таким чином:

В інвентарну картку обліку основних засобів типової форми № ОЗ-6 (бюджет), відкриту для обліку

Нагадаємо, що відповідно до

НАКАЗ ПРО ОБЛІКОВУ ПОЛІТИКУ

Згідно з

Держказначейство у

Згідно зі

Особливість бюджетних установ полягає в тому, що їх бухгалтерський облік є специфічним і ведеться за особливими правилами. Відповідно до

Слід зазначити, що розробка облікової політики бюджетними установами, крім того, що повністю здійсненна на підставі чинного законодавства та нормативних документів, затверджених Держказначейством,

Облікова політика

— повноту відображення в бухгалтерському обліку всіх факторів діяльності установи;

— своєчасність відображення фактів господарської діяльності в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності;

— застосування в бухгалтерському обліку методів оцінки, що повинні запобігати заниженню оцінки зобов’язань та витрат і завищенню оцінки активів і доходів бюджетної установи;

— відображення в бухгалтерському обліку факторів господарської діяльності не лише виходячи з їх правової форми, а і з урахуванням їх економічного змісту;

— відображення доходів і витрат у бухгалтерському обліку та фінансовій звітності в момент їх виникнення незалежно від надходження чи сплати грошових коштів;

— тотожність даних аналітичного обліку оборотам і залишкам по рахунках синтетичного обліку на останній календарний день кожного місяця;

— раціональне ведення бухгалтерського обліку виходячи з умов діяльності установи та її величини;

— дотримання вимог бюджетного законодавства про економне та ефективне витрачання бюджетних коштів.

Методи і засоби бухгалтерського обліку, що використовуються бюджетною установою, мають застосовуватися послідовно з року в рік протягом усієї діяльності установи, а також усіма його структурними підрозділами (підвідомчими установами) та

Підготовка наказу про облікову політику є досить трудомістким процесом та вимагає від учасників цього процесу певних здібностей, комплексних знань законодавства (як бюджетного, так і загального), усіх процесів, що відбувалися в установі та за її межами, відбуваються та відбуватимуться.

За формою облікова політика має вид наказу керівника, на підставі якого головний бухгалтер складає проект наказу і з усіма його додатками та розрахунками передає на затвердження керівнику установи. Наказ про облікову політику набуває чинності з дня його підписання керівником та є обов’язковим для виконання всіма службами і працівниками установи.

Наказ про облікову політику розробляється з урахуванням принципу послідовності, тобто постійного з року в рік застосування установою вибраної політики. Він може діяти декілька років, однак при уточненні окремих положень політики (у зв’язку із внесенням змін до законодавчих і нормативних документів, істотної зміни умов діяльності установи чи інших істотних факторів) до нього

Важливим моментом при розробці та прийнятті облікової політики є те, що відповідно до

БЕЗОПЛАТНА ПЕРЕДАЧА МАЙНА

У нашому виданні цьому питанню була присвячена консультація «Безоплатне отримання ТМЦ» (див. «Бюджетна бухгалтерія», 2008, № 13, с. 38).

Наведемо умовний

Відділ освіти, який фінансується з міського бюджету, придбав телевізор вартістю 2700 грн. (у тому числі ПДВ — 450 грн.), що згодом за відповідним рішенням передав середній школі, яка також фінансується з міського бюджету.

Ці операції відображаються в бухгалтерському обліку таким чином:

Нагадаємо, що підставою для передачі матеріальних цінностей з балансу на баланс установ, які належать до сфери управління одного й того самого центрального органу виконавчої влади або іншого головного розпорядника бюджетних коштів, є

Безоплатна передача матеріальних цінностей між центральними органами виконавчої влади або іншими головними розпорядниками бюджетних коштів здійснюється з

Крім того, звернемо увагу на питання щодо безоплатної передачі майна

Використання коштів державного бюджету на фінансування видатків, які необхідно проводити за рахунок коштів місцевих бюджетів і навпаки,

Крім того, відповідно до

Обсяги цих видатків безспірно вилучаються з відповідного місцевого бюджету до державного бюджету України органами Держказначейства у порядку, встановленому Кабміном, у тому числі й за рахунок зменшення трансфертів відповідному місцевому бюджету на певну суму.

ВІДШКОДУВАННЯ КОМУНАЛЬНИХ ВИДАТКІВ ПРИ ОРЕНДІ

Якщо орендар не уклав окремі договори з комунальними службами, то витрати зі сплати комунальних послуг бере на себе орендодавець з подальшим відшкодуванням таких витрат орендарем.

Порядок розрахунку за спожиті комунальні послуги орендар та установа-орендодавець

У

Бухгалтерські проведення щодо відшкодування послуг орендарем розглянемо на

Загальна вартість комунальних послуг, фактично спожитих установою у липні 2009 року, склала 25000 грн. Із них за результатами розрахунку вартість комунальних послуг, спожитих орендарем, склала 2000 грн.

Вартість комунальних послуг, спожитих установою, у сумі 23000 грн. оплачено за рахунок загального фонду кошторису. Вартість комунальних послуг, спожитих орендарем, у сумі 2000 грн. оплачено за рахунок коштів спеціального фонду кошторису.

Детальніше щодо цього питання дивіться консультацію «Оплата комунальних послуг при оренді приміщень» («Бюджетна бухгалтерія», 2008, № 11, с. 8).

ОБЛІК СТРАХОВИХ СУМ

У

Нагадаємо, що відповідно до

— 1135 «Оплата транспортних послуг та утримання транспортних засобів» щодо страхування автомобілів, водіїв, цивільно-правової відповідальності власників транспортних засобів;

— 1139 «Оплата інших послуг та інші видатки» щодо страхування приміщень, обладнання, медичного страхування;

— 1140 «Видатки на відрядження» щодо медичного страхування при виїзді за кордон;

— 1150 «Матеріали, інвентар, будівництво, капітальний ремонт та заходи спеціального призначення, що мають загальнодержавне значення» щодо видатків на страхування транспортних засобів спеціального призначення, страхування водіїв транспортних засобів спеціального призначення;

— 1343 «Інші поточні трансферти населенню» щодо державного обов’язкового особистого страхування військовослужбовців, осіб рядового і начальницького складу, працівників пожежної охорони, податкової міліції, правоохоронних органів та інших осіб відповідно до чинного законодавства.

Як указує Держказначейство в

Судячи з указаних у

Держказначейство дотримувалося такої думки і раніше. Наприклад, у

Якщо страхові суми від страхової організації надійшли при виникненні страхового випадку, який трапився з працівником, то, як зазначає Держказначейство в

Розглянемо проводки, пов’язані з надходженням та витрачанням страхових сум.

Щодо цього питання дивіться також консультацію «Облік страхового відшкодування за перебування застрахованого хворого у стаціонарі» («Бюджетна бухгалтерія», 2007, № 16, с. 26).

ВІДШКОДУВАННЯ ЗАПОДІЯНОЇ ШКОДИ

У

Нагадаємо, що у випадку,

Р_з = [(Б_в - А) х І_інф + ПДВ + А_зб] х 2

де

Б_в

А

І_інф

ПДВ

А_зб

Розглянемо розрахунок суми відшкодування заподіяної шкоди на

У період проведення інвентаризації була встановлена недостача настільної лампи вартістю 500 грн., яка обліковувалася на субрахунку 113 «Малоцінні необоротні матеріальні активи» (знос на такі активи не нараховується).

Р_з = [500 грн. х 1,02* + 500 грн. х 20 %] х 2 = 1220 грн.

* Індекс інфляції прийнято умовно.

Таким чином, розмір збитків складає 1220 грн.

Із сум, стягнутих відповідно до

Детально питання проведення інвентаризації та визначення сум збитків були розглянуті в наших консультаціях (див. «Бюджетна бухгалтерія», 2007, № 39; 2008, № 42).

КУПІВЛЯ АВТОМОБІЛя У ФІЗОСОБИ

На це питання Держказначейство вже давало відповідь у своєму

Держказначейство є послідовним у своїх думках, тому в

Це пов’язано з тим, що бюджетне законодавство не містить будь-яких обмежень щодо статусу особи, з якою укладається договір про купівлю легкового автомобіля, — нею може бути як юридична, так і фізична особа.

Але при цьому деякі обмеження щодо купівлі автомобіля існують, а саме

Цьому питанню присвячено також консультацію «Обмеження при купівлі автомобіля» (див. «Бюджетна бухгалтерія», 2007, № 21, с. 29).

КОМПЕНСАЦІЯ ЗА НЕВИКОРИСТАНУ ВІДПУСТКУ

Статтею 83 Кодексу законів про працю від 10.12.71 р.

Перерахування суми компенсації роботодавець здійснює на підставі письмової заяви працівника, складеної в довільній формі.

При цьому розрахунок та нарахування суми компенсації здійснює

Докладніше щодо цього питання дивіться консультацію «Виплачуємо компенсацію за невикористану відпустку» («Бюджетна бухгалтерія», 2008, № 25, с. 19).

Розглянемо основні бухгалтерські проводки щодо цього питання.

РЕМОНТ ПЛАВАЛЬНОГО БАСЕЙНУ ВИЩОГО НАВЧАЛЬНОГО ЗАКЛАДУ ЗА КОШТИ МІСЦЕВОГО БЮДЖЕТУ

Питання, що розглядає Держказначейство, стосується фінансування ремонтних робіт за рахунок коштів обласного бюджету у вищому навчальному закладі, який утримується за кошти державного бюджету.

Як уже зазначалося,

Цим же