Допомога по вагітності та пологах
Допомога по вагітності та пологах — це самостійний вид матеріального забезпечення, що надається застрахованим особам за рахунок коштів Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності та повністю компенсує втрату заробітної плати за період відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами.
У цій статті докладно розглянемо особливості розрахунку, порядок виплати допомоги по вагітності та пологах працюючим жінкам, які за призначенням допомоги звертаються до роботодавця.
Людмила ТРОХИМЕНКО, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»
Тривалість відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами
Відпустка у зв’язку з вагітністю та пологами є однією з гарантій, пов’язаною з охороною материнства, та надається вагітним жінкам для підготовки до пологів, а також для зміцнення здоров’я жінки після народження дитини. Така відпустка надається також особам, які всиновили новонароджених дітей безпосередньо з пологового будинку. Відповідно до
ст. 17 Закону про відпустки відпустка у зв’язку з вагітністю та пологами є одним із видів соціальних відпусток.Порядок надання жінкам відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами визначений
ст. 179 КЗпП та ст. 17, 20 Закону про відпустки.Цей вид оплачуваної соціальної відпустки згідно із зазначеними нормативними документами надається на підставі листка непрацездатності. Оформляти таку відпустку наказом (розпорядженням) необхідності немає. Порядок видачі листка непрацездатності у зв’язку з вагітністю та пологами регулюється
Інструкцією № 455.Тривалість відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами залежить від обставин народження (усиновлення) дитини та визначається відповідно до
ст. 17 Закону про відпустки, ч. 1, 2 ст. 38 Закону № 2240, пп. 6.1 — 6.5, 6.11 Інструкції № 455.
| № з/п | Обставини народження дитини | Умови надання листка непрацездатності | Тривалість відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами |
| 1 | Вагітність і пологи на загальних підставах | Видається медичною установою за місцем спостереження з 30-го тижня вагітності | 126 календарних днів (70 календарних днів до пологів і 56 — після пологів) |
| 2 | Передчасні пологи, народження декількох дітей, виникнення ускладнень під час пологів або в післяпологовому періоді (крім жінок, які належать до I — IV категорій осіб, які постраждали внаслідок аварії на ЧАЕС) | Додатково до листка непраце здатності по вагітності та пологах, наданого на загальних підставах, видається листок непрацездатності на 14 календарних днів | 140 календарних днів (70 календарних днів до пологів і 70 — після пологів) |
| 3 | Вагітність та пологи в жінок, які належать до I — IV* категорій осіб, які постраждали внаслідок аварії на ЧАЕС | Видається медичною установою за місцем спостереження з 27-го тижня вагітності | 180 календарних днів (90 календарних днів до пологів і 90 — після пологів) |
| 4 | Вагітна жінка не перебувала під наглядом лікаря в період вагітності до дня пологів | Видається лікувально-профілактичним закладом, в якому відбулися пологи, з дня пологів на період післяпологової відпустки | Залежно від виду страхового випадку (див. п. 1, 2, 3 цієї таблиці) 56, 70 або 90 календарних днів |
| 5 | Передчасні пологи до 30 тижнів вагітності, якщо жінка виписується із живою дитиною | Видається лікувально-профілактичним закладом, в якому відбулися пологи | 140 календарних днів |
| 6 | Передчасні пологи до 30 тижнів вагітності (у разі смерті дитини) | Видається лікувально-профілактичним закладом, в якому відбулися пологи | 70 календарних днів |
| 7 | Усиновлення дитини протягом двох місяців із дня народження дитини | Видається лікарем жіночої консультації на підставі свідоцтва про народження дитини та рішення суду про її всиновлення | На період із дня всиновлення та до закінчення строку післяпологової відпустки з дня народження дитини, зазначеного у свідоцтві про народження |
| * До IV категорії осіб, постраждалих унаслідок аварії на ЧАЕС, належать особи, які постійно проживають або постійно працюють, чи постійно навчаються на території зони посиленого радіоекологічного контролю, за умови, що вони станом на 1 січня 1993 року проживали або працювали, або постійно навчалися в цій зоні не менше чотирьох років. Жінки, які отримали посвідчення категорії IV за умови проживання на території зони посиленого радіоекологічного контролю і які постійно проживають на території, не віднесеній до зазначеної зони, не мають права на відпустку у зв’язку з вагітністю та пологами тривалістю 180 календарних днів.
| |||
Як видно з таблиці, у загальному випадку тривалість відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами становить 70 календарних днів до пологів та 56 календарних днів після пологів, починаючи з дня пологів. Тобто сумарно 126 календарних днів.
Згідно зі
ст. 17 Закону про відпустки особі, яка всиновила новонароджених дітей безпосередньо з пологового будинку, надається відпустка з дня всиновлення тривалістю 56 календарних днів (70 календарних днів — при усиновленні двох і більше дітей).
Особливості надання відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами
Відпустка у зв’язку з вагітністю та пологами не переривається і не переноситься на інший період.
У разі коли право на відпустку у зв’язку з вагітністю та пологами виникає в період тимчасової непрацездатності застрахованої особи, листок непрацездатності по тимчасовій непрацездатності закривається і з дня настання такої відпустки видається
листок непрацездатності по вагітності та пологах. При цьому кожний з листків непрацездатності підлягає оплаті в порядку, установленому Законом № 2240, тобто допомога виплачується з дня виникнення права на відпустку у зв’язку з вагітністю та пологами.Якщо відпустка у зв’язку з вагітністю та пологами почалася в період:
— простою підприємства не з вини працівника;
— щорічної (основної або додаткової) відпустки;
— відпустки без збереження заробітної плати;
— додаткової відпустки у зв’язку з навчанням;
— творчої відпустки,
допомога по вагітності та пологах виплачується
з дня виникнення права на відпустку у зв’язку з вагітністю та пологами.Слід зазначити, що чинним законодавством не передбачена можливість одночасного перебування працівниці у відпустці у зв’язку з вагітністю та пологами та будь-якій іншій із перелічених оплачуваних відпусток. Відповідно за той самий період працівниці не може бути виплачено відпускні і допомогу по вагітності та пологах.
Таким чином, якщо під час перебування працівниці в одній із перелічених оплачуваних відпусток у неї виникло право на відпустку у зв’язку з вагітністю та пологами, необхідно здійснити перерахунок відпускних. Оплаті підлягає тільки частина відпустки, що передує початку відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами.
У період перебування жінки у відпустці для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку листок непрацездатності по вагітності та пологах
видається в загальному порядку і допомога по вагітності та пологах виплачується незалежно від допомоги по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку (абзац 3 ч. 3 ст. 38 Закону № 2240).Зверніть увагу: жінка, в якої виникло право на відпустку у зв’язку з вагітністю та пологами і яка при цьому продовжує працювати, не може одночасно отримувати заробітну плату та допомогу по вагітності та пологах. Отже,
якщо жінка не скористалася правом на відпустку у зв’язку з вагітністю та пологами і продовжує працювати та отримувати заробітну плату, хоча їй було видано листок непрацездатності, допомогу по вагітності та пологах їй необхідно виплачувати тільки за час фактичного перебування в такій відпустці. Такі роз’яснення надало Мінпраці у своєму листі від 18.07.2007 р. № 441/020/99-07.
Підстави для призначення допомоги по вагітності та пологах
Відповідно до
ст. 4 Закону № 2240 право на матеріальне забезпечення у вигляді допомоги по вагітності та пологах виникає з настанням страхового випадку в період роботи застрахованої особи (включаючи як строк випробування, так і день звільнення).Як для надання
відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами, так і для призначення допомоги по вагітності та пологах («декретних» лікарняних) підставою є виданий у встановленому порядку листок непрацездатності (ст. 51 Закону № 2240).Жінка, яка, крім основного місця роботи, працює за трудовим договором (контрактом) на іншому підприємстві, в установі, організації, має повне право отримати допомогу по вагітності та пологах від обох роботодавців. Таке право гарантоване
абзацом 1 ч. 1 ст. 50 Закону № 2240.Якщо за призначенням допомоги по вагітності та пологах звертається жінка-сумісник, підставою для призначення такої допомоги є
копія листка непрацездатності, завірена підписом керівника та печаткою за основним місцем роботи, та довідка про середню заробітну плату за основним місцем роботи (п. 21 Порядку № 1266).Рішення про призначення допомоги по вагітності та пологах приймається комісією (уповноваженим) із соціального страхування
не пізніше десяти днів із дня надання листка непрацездатності. Оформлюється таке рішення протоколом.Допомога надається відразу за весь період відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами незалежно від кількості днів, фактично використаних до пологів. Листок непрацездатності по вагітності та пологах оплачується
за рахунок коштів Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності (далі — Фонд) з першого дня.На підставі
ст. 52 Закону № 2240 допомога по вагітності та пологах виплачується застрахованим особам у найближчий після дня призначення допомоги строк, установлений для виплати заробітної плати.У разі ліквідації (реорганізації) підприємства, установи, організації допомога по вагітності та пологах виплачується застрахованій особі їх правонаступником, а в разі його відсутності — виконавчою дирекцією відділення Фонду за місцем обліку ліквідованого підприємства, установи, організації як страхувальника на підставі листка непрацездатності, відкритого до ліквідації (реорганізації).
Розрахунок розміру допомоги по вагітності та пологах
Відпустка у зв’язку з вагітністю та пологами, надана на підставі листка непрацездатності, підлягає оплаті у вигляді допомоги по вагітності та пологах, яка компенсує втрату заробітної плати (доходу) за період такої відпустки.
Відповідно до
ч. 1 ст. 39 Закону № 2240 допомога по вагітності та пологах надається застрахованій особі в розмірі 100 % середньої заробітної плати, обчисленої згідно з Порядком № 1266, незалежно від страхового стажу.Розмір допомоги по вагітності та пологах (П) визначається за такою формулою:
П = ЗПс х Др ,
де ЗПс — середньоденна (середньогодинна) заробітна плата (дохід);
Др — кількість робочих днів (годин), що припадають на період відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами згідно з нормою робочого часу.
Незважаючи на те що відпустка у зв’язку з вагітністю та пологами надається на визначену кількість календарних днів (у загальному випадку — 126 календарних днів),
оплаті підлягають тільки робочі дні, що припадають на період, зазначений у листку непрацездатності. Виняток становлять особи, робочий час яких у зв’язку з особливостями умов праці не піддається точному обліку, та особи, які робочий час розподіляють на власний розсуд (робота вдома, страховий агент тощо). Їм допомога по вагітності та пологах виплачується за календарні дні.Середньоденна (середньогодинна) заробітна плата для визначення розміру допомоги по вагітності та пологах розраховується так само, як і для визначення розміру допомоги по тимчасовій непрацездатності, відповідно до
Порядку № 1266, тобто механізм розрахунку збігається з правилами визначення суми звичайних лікарняних. У загальному випадку вона обчислюється шляхом ділення нарахованої за розрахунковий період заробітної плати, з якої сплачувалися страхові внески, на кількість відпрацьованих робочих днів (годин) у розрахунковому періоді.Зауважимо: середньогодинна заробітна плата використовується в разі, якщо робочий час підсумовується або його облік ведеться в годинах. Згідно з роз’ясненням Мінпраці (див.
лист від 16.08.2007 р. № 501/020/153-07) при підсумованому обліку робочого часу кількість робочих годин у розрахунковому періоді визначається виходячи з графіка роботи працівниці. Допомога по вагітності та пологах у цьому випадку надається за робочі години згідно з графіком виходу на роботу (змінності), що припадають на період відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами.За місцем роботи
за сумісництвом середньоденна (середньогодинна) заробітна плата (дохід) обчислюється шляхом ділення нарахованої за розрахунковий період заробітної плати, з якої сплачувалися страхові внески, на кількість відпрацьованих робочих днів (годин) у відповідному періоді розрахункового періоду за основним місцем роботи.Якщо особа в розрахунковому періоді за сумісництвом не працювала декілька днів, що припадають на розрахунковий період за основним місцем роботи для розрахунку допомоги по вагітності та пологах, середньоденна (середньогодинна) заробітна плата (дохід) за сумісництвом розраховується шляхом ділення нарахованої в розрахунковому періоді заробітної плати, з якої сплачувалися страхові внески за фактично відпрацьовані календарні місяці (відпрацьований час), на кількість робочих днів (годин) за сумісництвом. Інакше кажучи,
якщо в розрахунковому періоді за сумісництвом кількість відпрацьованих днів (годин) менше ніж за основним місцем роботи, для розрахунку середньої зарплати використовують кількість робочих днів (годин) за сумісництвом.У загальному випадку для розрахунку допомоги по вагітності та пологах береться період, який дорівнює шести місяцям, що передують місяцю, в якому настав страховий випадок. Для визначення середньої заробітної плати включаються
всі нараховані виплати працівниці, які обкладалися податком з доходів фізичних осіб та з яких сплачувалися внески до соціальних фондів (з урахуванням граничної величини для соцвнесків).Виняток становлять суми відпускних
. Незважаючи на те що ці виплати входять до фонду оплати праці, обкладаються податком з доходів та внесками на соціальне страхування, вони не належать до виплат за фактично відпрацьований час, тому в розрахунку участі не беруть . Відповідно в розрахунку не беруть участі і робочі дні, що припадають на період відпустки працівника (див. лист Мінпраці від 25.06.2004 р. № 20-338).У
листі від 08.12.2008 р. № 07-35-2409 Фонд роз’яснює порядок надання допомоги, що виплачується на підставі листка непрацездатності, особі, яка всиновила новонароджену дитину. Так, згідно з п. 2 ст. 38 Закону № 2240 допомога по вагітності та пологах виплачується застрахованій особі, яка всиновила дитину протягом двох місяців із дня її народження, зазначеного у свідоцтві про народження, за період із дня всиновлення і до закінчення 56 календарних днів. Це означає, що особі, яка всиновила дитину, якій виповнився 1 місяць (30 днів), має бути надано відпустку 56 календарних днів з дня усиновлення, а оплачено таку відпустку буде за рахунок коштів Фонду у вигляді допомоги по непрацездатності за 26 календарних днів (56 - 30).
Обмеження при розрахунку середньої заробітної плати для визначення розміру допомоги по вагітності та пологах
На сьогодні при розрахунку середньої заробітної плати для визначення розміру допомоги по вагітності та пологах діють обмеження, установлені
ч. 2 ст. 21 Закону № 2240 та Порядком № 1266.Згідно з
ч. 2 ст. 21 Закону № 2240 страхові внески до Фонду нараховуються в межах максимального розміру заробітної плати (доходу), який установлюється щорічно на рівні п’ятнадцяти розмірів прожиткового мінімуму, установленого законом для працездатних осіб, і є розрахунковою величиною при визначенні допомоги по вагітності та пологах. Це означає: розмір допомоги по вагітності та пологах у розрахунку на кожний з місяців, що припадають на період відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами, не повинен перевищувати розміру максимального розміру заробітної плати, з якої сплачуються страхові внески, що діє в цьому місяці. Нагадаємо: у 2009 році розмір максимальної величини заробітної плати, з якої сплачуються страхові внески, становить 10035 грн.Відповідно до
п. 14 Порядку № 1266 середньоденна (середньогодинна) заробітна плата не може перевищувати максимальний розмір заробітної плати (доходу) та оподатковуваного доходу, з яких сплачуються страхові внески, у розрахунку на один день (годину), що обчислюється шляхом ділення встановленого розміру граничної величини в останньому місяці розрахункового періоду на норму робочого часу в цьому місяці.При розрахунку середньоденної (середньогодинної) заробітної плати
за сумісництвом необхідно мати на увазі, що сумарна заробітна плата, виходячи з якої визначається розмір допомоги по вагітності та пологах, за місяцями розрахункового періоду за основним місцем роботи та за сумісництвом не може перевищувати розмір максимальної величини заробітної плати, з якої сплачуються страхові внески до фондів соціального страхування.Якщо ж загальна сума заробітної плати, нарахована за основним місцем роботи та за сумісництвом, перевищує максимальний розмір доходу, з якого сплачуються внески до фондів соціального страхування, до розрахунку включається різниця між установленим законом максимальним розміром доходу та заробітною платою за основним місцем роботи.
Таким чином, розраховуючи розмір допомоги по вагітності та пологах, бухгалтеру необхідно врахувати зазначені обмеження.
Розрахунок допомоги по вагітності та пологах розглянемо на прикладах.
Приклад 1.
Працівниця надала листок непрацездатності по вагітності та пологах (період з 16.03.2009 р. по 19.07.2009 р.). З 06.10.2008 р. по 29.10.2008 р. працівниця перебувала в щорічній відпустці. Сума відпускних склала 1356,22 грн. У жовтні 2008 року працівниці нараховано матеріальну допомогу на оздоровлення в розмірі 720 грн. З 09.02.2009 р. по 18.02.2009 р. жінка хворіла. Сума лікарняних склала 735,37 грн.Розрахунковим періодом є вересень 2008 року — лютий 2009 року.
Інформацію про заробітну плату, нараховану в розрахунковому періоді, наведемо в таблиці.
| Місяці розрахункового періоду | Кількість відпрацьованих днів | Загальна сума нарахованого доходу, грн. | Загальна сума, що бере участь у розрахунку середньоденної заробітної плати, грн. |
| Вересень 2008 року | 22 | 1800,00 | 1800,00 |
| Жовтень 2008 року | 5 | 2467,52 | 1111,30 |
| Листопад 2008 року | 20 | 1800,00 | 1800,00 |
| Грудень 2008 року | 23 | 1800,00 | 1800,00 |
| Січень 2009 року | 20 | 1800,00 | 1800,00 |
| Лютий 2009 року | 12 | 1815,37 | 1080,00 |
| Разом | 102 | 11482,89 | 9391,30 |
З усіх сум нарахованого доходу сплачувалися страхові внески.
Сума відпускних (1356,22 грн.) не бере участі в розрахунку середньоденної заробітної плати, оскільки виплата здійснюється за невідпрацьований час, протягом якого зберігається середній заробіток.
Оплата листка непрацездатності (735,37 грн.) також не бере участі в розрахунку середньоденної заробітної плати, оскільки оплата днів тимчасової непрацездатності та допомога по вагітності та пологах не включаються до фонду оплати праці (
пп. 3.2, 3.3 Інструкції № 5).Розрахуємо середньоденну заробітну плату:
9391,30 грн. : 102 роб. дн. = 92,07 грн.
Перш ніж визначити розмір допомоги по вагітності та пологах, розрахуємо максимальну середньоденну заробітну плату, з якої сплачуються страхові внески, за лютий 2009 року.
Вона складає: 10035 грн. : 20 роб. дн. = 501,75 грн.
Оскільки середньоденна заробітна плата (92,07 грн.) не перевищує максимальну середньоденну заробітну плату (501,75 грн.), розмір допомоги по вагітності та пологах визначається виходячи з її величини — 92,07 грн.
Кількість робочих днів, що припадають на період відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами, становить 84 (12 + 21 + 18 + 20 + 13).
Визначимо розмір допомоги по вагітності та пологах:
92,07 грн. х 84 роб. дн. = 7733,88 грн.
У бухгалтерському обліку операції з нарахування та виплати працівниці допомоги по вагітності та пологах відображаються так:
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | КЕКВ | Сума, грн. | |
| дебет | кредит | ||||
| 1 | Нараховано допомогу по вагітності та пологах | 652 | 661 | 1120 | 7733,88 |
| 2 | Виплачено допомогу по вагітності та пологах | 661 | 301 | 1120 | 7733,88 |
Наведемо приклад розрахунку середньоденної заробітної плати за сумісництвом у разі, коли працівник не відпрацював у розрахунковому періоді жодного дня за основним місцем роботи.
Приклад 2.
В установі за основним місцем роботи працівниця перебуває у відпустці для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку, а в іншій установі — працює за сумісництвом на умовах неповного робочого часу (0,5 ставки, неповний робочий день). При цьому вона знову збирається в декретну відпустку. Згідно з листком непрацездатності працівниці має бути надано відпустку у зв’язку з вагітністю та пологами з 2 березня по 5 липня 2009 року. Як розрахувати допомогу по вагітності та пологах за основним місцем роботи та за сумісництвом?Спочатку розрахуємо суму декретних
за основним місцем роботи.Згідно з
п. 10 Порядку № 1266, якщо в розрахунковому періоді перед настанням страхового випадку застрахована особа не мала заробітної плати з поважних причин, зазначених у п. 4 Порядку № 1266 (у тому числі, відпустка для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку), то середня зарплата для розрахунку страхових виплат визначається виходячи з місячної тарифної ставки (посадового окладу), установленої працівнику на момент настання страхового випадку.Посадовий оклад працівниці за основним місцем роботи на початок відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами (тобто в березні 2009 року) становив 1406 грн.
Згідно з
абзацом 7 п. 14 Порядку № 1266, якщо середня заробітна плата обчислюється згідно з п. 10 Порядку № 1266, середньоденна зарплата за один робочий день визначається шляхом ділення тарифної ставки (посадового окладу), установленої на момент настання страхового випадку, на середньомісячну кількість робочих днів, установлену на підприємстві. У листі від 08.01.2008 р. № 9783/0/14-07/020 Мінпраці роз’яснює: у таких ситуаціях використовується кількість робочих днів за балансом робочого часу підприємства (підрозділу) у розрахунковому періоді — 6 місяців.Загальна кількість робочих днів за балансом робочого часу підрозділу установи, в якій значиться працівниця за основним місцем роботи, у розрахунковому періоді (вересень 2008 року — лютий 2009 року):
22 + 23 + 20 + 23 + 20 + 20 = 128 роб. дн.
Середньомісячна кількість робочих днів складає 21,33 (128 : 6).
Середньоденна заробітна плата:
1406 грн. : 21,33 роб. дн. = 65,92 грн.
Кількість робочих днів за основним місцем роботи, що припадають на період відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами, складає 83 (21 + 21 + 18 + 20 + 3).
Допомога по вагітності та пологах за основним місцем роботи становитиме:
65,92 грн. х 83 роб. дн. = 5471,36 грн.
Тепер розрахуємо суму декретних
за сумісництвом.Припустимо, що посадовий оклад за сумісництвом становить 1800 грн.
Місячний фонд заробітної плати працівника на 0,5 ставки складає 900 грн. (1800 х 0,5).
Загальна сума заробітної плати за сумісництвом за розрахунковий період вересень 2008 року — лютий 2009 року склала 5400 грн.
Визначимо середньоденну заробітну плату:
5400 грн. : 128 роб. дн. = 42,19 грн.
Сума допомоги по вагітності та пологах на роботі за сумісництвом:
42,19 грн. х 83 роб. дн. = 3501,77 грн.
Особливості розрахунку декретних при встановленні неповного робочого часу
Нагадаємо: роботу на умовах неповного робочого часу регламентує
ст. 56 КЗпП.На відміну від допомоги по тимчасовій непрацездатності, допомога по вагітності та пологах нараховується не після періоду тимчасової непрацездатності, а до виходу працівниці у відпустку у зв’язку з вагітністю та пологами. При цьому до розрахунку потрапляють робочі дні, що припадають на період такої відпустки згідно з режимом роботи (графіком працівниці), що діє в установі, припускаючи, що на період відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами цей режим роботи установи, а отже, і графік роботи працівниці, залишаться незмінними.
А як діяти бухгалтеру у випадку,
якщо під час перебування працівниці у відпустці у зв’язку з вагітністю та пологами в установі встановлено новий режим роботи зі зменшеною кількістю робочих днів, зокрема неповний робочий тиждень? Чи перераховувати у бік зменшення виплачені декретні? Виходячи з якого режиму розрахувати оплату додаткових 14 календарних днів додаткового листка непрацездатності?Чинні на сьогодні нормативно-правові норми відповіді на ці запитання не дають. У таких випадках необхідно керуватися роз’ясненнями Фонду, викладеними в
листі від 12.01.2009 р. № 04-06/Б-222з-4.У ньому зазначено: якщо під час перебування застрахованої особи у відпустці у зв’язку з вагітністю та пологами до режиму роботи працівників вносяться зміни (наприклад, установлюється неповний робочий тиждень), перераховувати суму наданої допомоги в бік її зменшення не потрібно. Інакше кажучи,
якщо неповний режим робочого часу встановлено після нарахування та виплати допомоги по вагітності та пологах, то виплачена допомога не перераховується. Крім того, якщо жінка додатково надасть для оплати листок непрацездатності, який продовжує відпустку у зв’язку з вагітністю та пологами на 14 календарних днів, то для розрахунку страхової виплати в такому разі застосовується режим роботи установи, який було встановлено на момент настання страхового випадку, тобто режим, згідно з яким нараховувалася допомога за первинним листком непрацездатності.А в разі
якщо режим неповного робочого часу у вигляді неповного робочого тижня встановлено до настання страхового випадку, допомогу по вагітності та пологах має бути розраховано виходячи з нового (уже відомого) режиму роботи установи.Приклад 3.
Працівниця надала листок непрацездатності по вагітності та пологах, відкритий 23.02.2009 р. У 2008 році установа працювала в режимі п’ятиденного робочого тижня з восьмигодинним робочим днем. На період січень — березень 2009 року в установі за наказом керівника було встановлено неповний (чотириденний) робочий тиждень.З 23 лютого 2009 року у застрахованої особи виникло право на призначення допомоги по вагітності та пологах. Для обчислення середньої заробітної плати в такому разі береться розрахунковий період з 1 серпня 2008 року по 31 січня 2009 року. Оскільки працівниці не було встановлено підсумований облік робочого часу чи погодинну оплату праці, то при обчисленні допомоги по вагітності та пологах слід застосовувати середньоденну заробітну плату за відпрацьований час.
Насамперед необхідно перевірити, чи не перевищує середньоденна заробітна плата максимальну суму (граничну величину), з якої сплачуються страхові внески, у розрахунку на один день. Для розрахунку такої величини необхідно розділити встановлений її розмір в останньому місяці розрахункового періоду на норму робочого часу в цьому місяці. Так, у січні 2009 року максимальна сума (гранична величина) заробітної плати, з якої сплачуються страхові внески, складала 10035 грн., а норма робочого часу згідно з графіком закладу — 20 робочих днів. Тоді середньоденна заробітна плата становитиме 501,75 грн. (10035 грн. : 20 роб. дн. січня).
До розрахунку суми допомоги по вагітності та пологах включають робочі дні, що припадають на відпустку у зв’язку з вагітністю та пологами. Період відпустки — з 23 лютого 2009 року по 28 червня включно (126 календарних днів). Наказом по установі на період січень — березень установлено неповний робочий тиждень — 4 робочі дні та 3 вихідних. Згідно зі
ст. 32 КЗпП про зміну істотних умов праці (у цьому випадку про затвердження відповідних графіків роботи) роботодавець повинен попереджати працівників не пізніше ніж за 2 місяці.Відомо, що на момент настання страхового випадку застрахована особа в січні, лютому та березні мала працювати на умовах неповного робочого тижня, а з квітня — як при п’ятиденному робочому тижні, оскільки керівництво установи не повідомляло про зміни в режимі роботи.
Отже, згідно з графіком роботи установи з 23 лютого по 28 червня кількість робочих днів складає 79, у тому числі в лютому — 4; у березні — 17; у квітні — 21; у травні — 18; у червні — 19. Сума страхових виплат розраховуватиметься шляхом множення середньоденної заробітної плати (у межах 501,75 грн.) на кількість пропущених унаслідок відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами робочих днів згідно з графіком роботи установи або з індивідуальним графіком застрахованої особи, у цьому випадку — 79 робочих днів.
Якщо неповний робочий час установлено у вигляді неповного робочого дня
Зауважимо, що встановлення неповного робочого часу, у тому числі у вигляді неповного робочого дня, веде до зменшення норми робочого часу для працівників.
Механізм обчислення середньої зарплати для розрахунку страхових виплат у випадках, коли норма робочого часу в розрахунковому періоді та в періоді, за який виплачується допомога, різна,
Порядком № 1266 не передбачений. Зокрема, це може бути, коли в окремих місяцях розрахункового періоду, за який обчислюється середня зарплата, або в періоді, за який виплачується допомога, установлюється неповний робочий день. У таких ситуаціях з метою попередження нецільового використання коштів Фонд вважає за необхідне для обчислення середньої заробітної плати при наданні допомоги у випадках установлення режиму неповного робочого дня керуватися п. 15 Порядку № 1266, тобто застосовувати середньогодинну заробітну плату (лист Мінпраці від 05.02.2009 р. № 01-16-211).Наведемо приклад розрахунку суми декретних працівниці в разі, коли встановлення неповного режиму робочого часу у вигляді неповного робочого дня відбулося в місяці нарахування допомоги.
Приклад 4.
Працівниця установи надала листок непрацездатності по вагітності та пологах з 23 лютого 2009 року по 28 червня включно (126 календарних днів) . З 1 лютого 2009 року для всіх працівників установи встановлено неповний робочий час у вигляді неповного робочого дня: працівників переведено на 0,75 ставки, режим роботи — п’ятиденний робочий тиждень з тривалістю робочого дня — 6 годин. Про зміну істотних умов праці згідно зі ст. 32 КЗпП працівницю було попереджено за 2 місяці.У розрахунковому періоді (серпень 2008 року — січень 2009 року) працівниця працювала на повну ставку за графіком п’ятиденного робочого тижня з восьмигодинним робочим днем.
Заробітна плата, кількість відпрацьованих днів та годин за розрахунковий період (серпень 2008 року — січень 2009 року) склали:
| Місяці | Кількість відпрацьованих | Заробітна плата, грн. | |
| днів | годин | ||
| Серпень 2008 року | 20 | 160 | 1000 |
| Вересень 2008 року | 22 | 176 | 1000 |
| Жовтень 2008 року | 23 | 184 | 1200 |
| Листопад 2008 року | 20 | 160 | 1200 |
| Грудень 2008 року | 23 | 183 | 1300 |
| Січень 2009 року | 20 | 159 | 1300 |
| Усього: | 128 | 1022 | 7000 |
Середньогодинна заробітна плата становитиме:
7000 : 1022 = 6,85 грн.
Згідно з графіком роботи установи з 23 лютого по 28 червня кількість робочих днів складає 84, у тому числі в лютому — 5; у березні — 21; у квітні — 21; у травні — 18; у червні — 19.
Кількість робочих годин, які буде пропущено працівницею у зв’язку з вагітністю та пологами (період з 23 лютого по 28 червня 2009 року), згідно з установленим графіком роботи працівниці складає 504 години (84 дн. х 6 год.).
Сума допомоги по вагітності та пологах:
6,85 грн. x 504 год. = 3452,40 грн.
Оподаткування
Щоб виплата включалася до бази для нарахування та утримання внесків до фондів соціального страхування, вона повинна включатися до фонду оплати праці та обкладатися податком з доходів фізичних осіб.
У зв’язку з тим, що допомога по вагітності та пологах надається працівниці за рахунок коштів Фонду, ця виплата не включається до загального місячного оподатковуваного доходу працівниці на підставі
п.п. 4.3.1 Закону № 889 (податком з доходів фізичних осіб не обкладається). Крім того, ця виплата не включається до фонду оплати праці (п. 3.2 Інструкції № 5). Отже, допомога по вагітності та пологах не обкладається внесками до Пенсійного та інших фондів соціального страхування ні в частині нарахувань, ні в частині утримань.
Відображення у звітності
Незважаючи на те що допомога по вагітності та пологах не обкладається податком з доходів фізичних осіб, її необхідно відобразити в Податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, та сум утриманого податку за формою № 1 ДФ
з ознакою доходу «22». Уся сума допомоги по вагітності та пологах відображається в тому кварталі, в якому її було нараховано, тобто не розподіляється за місяцями, на які припадає період відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами.Також сума допомоги по вагітності та пологах відображається у Звіті про нараховані внески, перерахування та витрати, пов’язані із загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням з тимчасової втрати працездатності, за формою Ф4-ФСС з ТВП (далі — Звіт) у рядку 3 Розділу IV «Витрати за рахунок страхових внесків». При цьому в колонці 3 проставляється кількість робочих днів, що припадають на відпустку у зв’язку з вагітністю та пологами, а в колонці 4 — сума нарахованої допомоги по вагітності та пологах. Згідно з роз’ясненнями Фонду сума допомоги відображається однією сумою в тому місяці, в якому її було нараховано (див.
лист від 04.06.2008 р. № 01-43-1201).
Відшкодування суми виплаченої допомоги
Звичайним способом відшкодування суми виплаченої допомоги є такий, за якого роботодавець виплачує допомогу працівниці, а потім зараховує ці суми в рахунок сплати внесків до Фонду. У результаті цього роботодавець страхові внески до Фонду не сплачує або сплачує в меншому розмірі. Така ситуація можлива за наявності достатньої суми нарахованих внесків.
А якщо зобов’язання установи перед Фондом не перекривають суму допомоги, що підлягає виплаті?
Не виплатити допомогу працівниці або направити її для отримання допомоги у Фонді роботодавець не має права. Застрахована особа може отримати допомогу безпосередньо з Фонду тільки в разі, якщо така допомога залишилася не виплаченою більше місяця з моменту настання строку її виплати через відсутність у роботодавця грошових коштів на банківському рахунку або через арешт його рахунків (
п. 4 ст. 50 Закону № 2240). У цьому випадку виплата допомоги здійснюється за списком (відомістю), наданим Фонду роботодавцем, шляхом перерахування коштів на особовий рахунок застрахованих осіб-одержувачів (за їх заявою) через установи банків.Згідно з
п. 6.8 Інструкції № 16 роботодавці не мають права припиняти виплату допомоги у випадках, коли сума нарахованих внесків та інших платежів до Фонду не перекриває фактичні витрати з виплати допомоги. У такій ситуації слід керуватися механізмом відшкодування роботодавцю понесених ним витрат у зв’язку з виплатою допомоги, зазначеним у п. 6.9 Інструкції № 16. Так, якщо витрати, здійснені роботодавцем, за звітний квартал перевищують нараховану суму страхових внесків та інших платежів, то різниця між сумою витрат та сумою страхових внесків зараховується в рахунок сплати внесків наступного кварталу. Ця сума відображається в рядку 1 додатка VI «Розшифровка заборгованості за Фондом» Звіту.Якщо ж витрати не може бути покрито страховими внесками і в наступному кварталі, то сума перевищення, з урахуванням очікуваного результату в наступному кварталі,
відшкодовується роботодавцю органом Фонду після отримання від нього Звіту за минулий квартал. Одночасно зі Звітом необхідно подати і заяву за довільною формою з проханням відшкодувати понесені витрати. Сума, що підлягає відшкодуванню, наводиться в рядку 2 додатка VI «Розшифровка заборгованості за Фондом» Звіту.Отже,
Інструкція № 16 передбачає повернення грошей роботодавцю з відстроченням приблизно у два квартали. Існує ще можливість отримання грошових коштів з Фонду до подання Звіту за наступний квартал. Для цього роботодавець згідно з п. 6.9 Інструкції № 16 в обов’язковому порядку повинен подати довідку-розрахунок, підписану керівником та головним бухгалтером та завірену печаткою роботодавця. Форму довідки-розрахунку не затверджено. На практиці, як правило, Фонд вимагає подавати довідку-розрахунок за формою Звіту.
Нормативні документи
КЗпП —
Кодекс законів про працю України від 10.12.71 р. № 322-VIII.Закон № 2240
— Закон України «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими похованням» від 18.01.2001 р. № 2240-III.Закон № 889
— Закон України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889-IV.Закон про відпустки —
Закон України «Про відпустки» від 15.11.96 р. № 504/96-ВР.Порядок № 1266
— Порядок обчислення середньої заробітної плати (доходу) для розрахунку виплат за загальнообов’язковим соціальним страхуванням, затверджений постановою КМУ від 26.09.2001 р. № 1266.Інструкція № 455
— Інструкція про порядок видачі документів, що засвідчують тимчасову непрацездатність громадян, затверджена наказом Міністерства охорони здоров’я України від 13.11.2001 р. № 455.Інструкція № 5
— Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату від 13.01.2004 р. № 5.Інструкція № 16 — Інструкція про порядок надходження, обліку і витрачання коштів Фонду, затверджена постановою правління Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності від 26.06.2001 р. № 16.
