ЯК ВІДОБРАЗИТИ У ФОРМІ № 1ДФ ВИПЛАТУ СТИПЕНДІЙ
Надія ФІЛІППОВСЬКИХ, заступник начальника відділу адміністрування податку на доходи фізичних осіб
У ІІ кварталі 2011 року учню професійно-технічного навчального закладу нараховано та виплачено:
— стипендію в розмірі 800,00 грн. (у тому числі 600,00 грн. — сума стипендії, 200,00 грн. — сума індексації стипендії);
— матеріальну допомогу в розмірі 300,00 грн.
Як відобразити такі виплати у формі № 1ДФ та за якою ознакою доходу?
(м. Харків)
Згідно з
п.п. 165.1.26 ст. 165 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі — ПКУ) сума стипендії, що виплачується з бюджету учням, студентам, курсантам військових навчальних закладів, ординаторам, аспірантам або ад’юнктам, не включається до складу їх загального місячного (річного) оподатковуваного доходу в межах суми, визначеної абз. 1 п.п. 169.4.1 ст. 169 ПКУ, тобто в межах прожиткового мінімуму для працездатної особи, установленого на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 грн. У 2011 році ця сума становить 1320 грн. Сума перевищення, за її наявності, підлягає оподаткуванню під час її нарахування (виплати) за ставками, визначеними п. 167.1 ст. 167 ПКУ.Таким чином, у 2011 році
не підлягає обкладенню податком на доходи сума стипендії, що не перевищує 1320 грн. Сума перевищення обкладається під час виплати стипендії за ставкою 15 %.Сума індексації стипендії не є стипендією
, про яку йдеться в ст. 165 ПКУ, тому її слід оподатковувати на загальних підставах.Суми будь-яких заохочень
(премій, матеріальної допомоги тощо), які виплачуються студенту (аспіранту) зі стипендіального фонду, підлягають оподаткуванню на загальних підставах, оскільки в ПКУ відсутні прямі норми щодо їх неоподаткування.У
Податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма № 1ДФ) (далі — Податковий розрахунок за формою № 1ДФ) виплату стипендій слід відображати з ознакою доходу «150», а оподатковувану суму перевищення — з ознакою доходу «127».Податок на доходи із суми індексації стипендії, суми матеріальної допомоги також відображається з ознакою доходу «127».
У цьому випадку на учня заповнюється два рядки:
—
у першому зазначається сума стипендії, що не обкладається податком на доходи, у сумі 600,00 грн. з ознакою доходу «150»;—
у другому вказуються виплати, які обкладаються податком на доходи, у сумі 500,00 грн. (200,00 грн. + 300,00 грн.) з ознакою доходу «127».
Фрагмент Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за II квартал 2011 року
| № з/п | Ідентифікаційний номер | Сума нарахованого доходу (грн., коп.) | Сума виплаченого доходу (грн., коп.) | Сума утриманого податку | Ознака доходу | Дата | Ознака подат. соц. пільги | Ознака (0, 1) | ||
| нарахованого | перерахованого | прийняття на роботу, дд/мм/рр | звільнення з роботи, дд/мм/рр | |||||||
| 1 | 2 | 3 | 3а | 4 | 4а | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| <…> | ||||||||||
| 2 | 3333333333 | 600,00 | 600,00 | — | — | 150 | — | — | — | — |
| 3 | 3333333333 | 500,00 | 500,00 | 75,00 | 75,00 | 127 | — | — | — | — |
