Звіт про суми податкових пільг: що потрібно знати бюджетним установам

ЗВІТ ПРО СУМИ ПОДАТКОВИХ ПІЛЬГ: ЩО ПОТРІБНО ЗНАТИ БЮДЖЕТНИМ УСТАНОВАМ

Відповідно до чинного податкового законодавства бюджетні організації звільнені від обов’язку нарахування та сплати деяких податків і зборів. Водночас суб’єкти господарювання, які мають податкові пільги, зобов’язані вести облік таких сум та складати Звіт про суми податкових пільг.

Про особливості складання цієї форми звітності бюджетними установами ми і поговоримо в цій статті.

Дарина ДАВИДЕНКО, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»

ПОНЯТТЯ ПРО ПОДАТКОВІ ПІЛЬГИ

Під податковою пільгою у ст. 30 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі — ПКУ) розуміється передбачене податковим та митним законодавством звільнення платника податків від обов’язку щодо нарахування та сплати податку і збору, сплата ним податку і збору в меншому розмірі за наявності певних підстав.

Підставами для надання податкових пільг є особливості, що характеризують певну групу платників податків, вид їх діяльності, об’єкт оподаткування або характер та суспільне значення здійснюваних ними витрат.

Податкові пільги, порядок та підстави їх надання встановлюються виключно ПКУ, а також рішеннями Верховної Ради АР Крим та органів місцевого самоврядування (у межах повноважень, установлених пп. 12.2 — 12.3 ПКУ). Крім того, окремі податкові пільги можуть запроваджуватися і міжнародними договорами, згоду на обов’язковість яких надано Верховною Радою України, що випливає з п. 3.2 ПКУ. При цьому нагадаємо: місцеві ради не мають права встановлювати індивідуальні пільгові ставки та/або звільняти від сплати відповідних податків/зборів окремих платників податків
(п.п. 12.3.7 ПКУ).

Форми надання податкових пільг перелічено в п. 30.9 ПКУ. Так, податкова пільга надається шляхом:

а) податкового вирахування (знижки), що зменшує базу оподаткування для нарахування податку та збору;

б) зменшення податкового зобов’язання після нарахування податку та збору;

в) установлення зниженої ставки податку та збору;

г) звільнення від сплати податку та збору.

Для бюджетних установ податкові пільги надаються шляхом звільнення від сплати податків та зборів. Наприклад, від сплати земельного податку звільнено окремі категорії юридичних осіб, перелічені у п. 282.1 ПКУ, до яких належать і бюджетні установи.

Водночас варто звернути увагу на те, що не можна вважати наданням податкової пільги виключення бюджетних установ з числа платників збору за спеціальне використання води, визначених у п. 323.1 ПКУ, хоча дійсно бюджетні установи звільнені від сплати спецводозбору за умови, що вони використовують воду виключно для власних потреб. Такої точки зору дотримується ДПАУ в листі від 11.04.2011 р. № 10193/7/15-0817 (див. «Бюджетна бухгалтерія», 2011, № 16).

Також не вважаються податковою пільгою операції з постачання товарів та/або послуг, що не є об’єктом обкладення ПДВ, на підставі ст. 196 ПКУ. Ця норма прямо вказана в п. 8 Порядку обліку сум податків та зборів, не сплачених суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг, затвердженого постановою КМУ від 27.12.2010 р. № 1233 (далі — Порядок № 1233).

Контролюючі органи здійснюють контроль за правильністю надання та обліку податкових пільг, а також їх цільовим використанням, за наявності законодавчого визначення напрямів використання (щодо умовних податкових пільг) та своєчасним поверненням коштів, не сплачених до бюджету внаслідок надання пільги, у разі її надання на поворотній основі.

Якщо податкові пільги використані не за призначенням чи несвоєчасно повернуті, їх має бути повернуто до відповідного бюджету з нарахуванням пені в розмірі 120 % річних облікової ставки НБУ (п. 30.8 ПКУ).

Відповідно до п.п. 16.1.6 ПКУ платники податків зобов’язані надавати контролюючим органам інформацію, відомості про суми коштів, не сплачених до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг (суми отриманих пільг) та напрями їх використання (щодо умовних податкових пільг — пільг, що надаються за умови використання коштів, вивільнених у суб’єкта господарювання внаслідок надання пільги, у визначеному державою порядку).

Інформація про пільги зі сплати податків і зборів, передбачені чинним законодавством, міститься в Довіднику податкових пільг (далі — Довідник пільг), який регулярно оновлюється та доводиться до відома платників податків листами ДПСУ. Зокрема, перелік податкових пільг станом на 01.07.2012 р. наведено в Довіднику пільг № 62, з яким можна ознайомитися на сайті ДПСУ (www.sts.gov.ua) у розділі «Довідники».

І хоча Довідник пільг повинен містити виключний перелік податкових пільг, що діють на цей момент часу, проте трапляються ситуації, коли податкова пільга запроваджується після затвердження чергового Довідника пільг. Вочевидь, що в такому разі пільга в Довіднику буде відсутня. Водночас слід зауважити, що факт відсутності податкової пільги в Довіднику пільг жодним чином не впливає на право її використання, оскільки цей документ виконує лише інформативні функції.

На нашу думку, якщо на момент складання Звіту про суми податкових пільг (далі — Звіт про пільги) відповідна пільга буде відсутня в чинному Довіднику, до такого Звіту потрібно додати довідку в довільній формі із зазначенням пунктів ПКУ, якими встановлено таку пільгу.

ФОРМА ЗВІТУ ПРО СУМИ ПОДАТКОВИХ ПІЛЬГ

Згідно з п. 30.6 ПКУ суб’єкти господарювання — платники податків, які не сплачують до бюджету суми податків і зборів у зв’язку з отриманням податкових пільг, зобов’язані вести облік цих сум. Такий облік платники податків здійснюють відповідно до Порядку № 1233, а також складають Звіт про пільги за формою, наведеною в додатку до зазначеного Порядку.

Хоча ПКУ і використовує поняття «суб’єкт господарювання», проте не розтлумачує його. Для визначення цього поняття звернемося до ст. 55, 80, 130, 131 Господарського кодексу України від 16.01.2003 р. № 436-IV (далі — ГКУ).

Так, суб’єктами господарювання є:

— юридичні особи, створені відповідно до Цивільного кодексу України від 16.01.2003 р. № 435-IV, державні, комунальні та інші підприємства, створені згідно з ГКУ, а також інші юридичні особи, що здійснюють господарську діяльність та зареєстровані в установленому законом порядку;

— фізичні особи, які здійснюють господарську діяльність та зареєстровані як підприємці.

Що стосується відокремлених підрозділів юридичних осіб (резидентів та нерезидентів України), то вони хоча й включені до числа платників податків (п. 15.1 ПКУ), але суб’єктами господарювання не є, тому не повинні складати та подавати Звіт про пільги.

Зверніть увагу: якщо бюджетна установа почала користуватися пільгою з якогось податку в середині року, то за податковий період, на який припадає дата початку користування, і далі — за наступні податкові періоди до кінця року (у тому числі й за весь рік у цілому) Звіт про пільги доведеться подавати. Причому Звіт про пільги доведеться подавати навіть у разі, якщо бюджетна установа користувалася пільгою всього один квартал, а в наступних кварталах до кінця року такої пільги вже не було.

І лише у випадку, якщо бюджетна установа не користувалася пільгами з оподаткування протягом усього року (що є доволі рідкісною ситуацією), Звіт про пільги подавати не потрібно.

На підставі інформації про суми податкових пільг, зазначеної у Звіті про пільги, органи податкової служби ведуть облік податкових пільг.

СТРОКИ ПОДАННЯ ЗВІТУ ПРО ПІЛЬГИ

Відповідно до п. 3 Порядку № 1233 Звіт про пільги подається суб’єктами господарювання за 3, 6, 9 і 12 календарних місяців за місцем їх реєстрації протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем податкового періоду.

Звіт про пільги складається наростаючим підсумком з початку року і строки його подання збігаються зі строками подання квартальної податкової звітності.

Таким чином, Звіт про пільги бюджетні установи повинні подати:

— за 6 місяців 2012 року — не пізніше 9 серпня 2012 року;

— за 9 місяців 2012 року — не пізніше 9 листопада 2012 року;

— за 12 місяців 2012 року — не пізніше 8 лютого 2013 року. Зауважимо, що останній день строку подання Звіту за 2012 рік припадає на 9 лютого 2013 року, тобто на суботу. Проте перенесення строку подання цієї форми звітності на наступний за вихідним або святковим днем операційний (банківський) день на неї не поширюється, оскільки ця форма не є податковою декларацією, — на її підставі не здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов’язання, доходу на користь фізичних осіб (п. 46.1 ПКУ). Отже, у цій ситуації бюджетним установам найімовірніше потрібно буде подати Звіт про пільги до настання такого вихідного або святкового дня, тобто до 9 лютого 2013 року. Хоча не виключаємо, що податкові органи можуть піти назустріч платникам податків та дозволять подавати Звіт про пільги у строки, визначені для податкової декларації.

КУДИ ПОДАЮТЬ ЗВІТ ПРО ПІЛЬГИ

Згідно з п. 3 Порядку № 1233 Звіт про пільги суб’єкт господарювання подає за місцем своєї реєстрації.

Розберемося, що мається на увазі під місцем реєстрації суб’єкта господарювання, оскільки таке поняття в ПКУ не розшифроване.

Цілком очевидно, що Звіт про пільги має подаватися до податкового органу, адже, по-перше, він називається «Звіт про суми податкових пільг», по-друге, контролювати правильність надання та обліку цих пільг повинні податкові органи (п. 30.8 ПКУ), по-третє, у самій формі Звіту (рядок 5 шапки) зазначено, що він подається до державної податкової служби, і до того ж на зворотному боці форми Звіту вказано, що певна частина розрахунку заповнюється службовими особами ДПСУ.

Тепер перейдемо безпосередньо до порядку заповнення форми Звіту про пільги.

ПОРЯДОК СКЛАДАННЯ ЗВІТУ ПРО ПІЛЬГИ

Основні правила заповнення Звіту про пільги визначені в п. 4 Порядку № 1233. Далі для зручності наведемо в таблиці порядок заповнення відповідних граф Звіту про пільги бюджетними установами.

ОСОБЛИВОСТІ РОЗРАХУНКУ СУМИ ПІЛЬГИ З ПДВ

Згідно з п. 8 Порядку № 1233 податкові пільги визначаються за операціями з постачання товарів та/або послуг, які є об’єктами обкладення ПДВ та відповідно до ПКУ і міжнародних договорів України, ратифікованих Верховною Радою України:

— звільнені від оподаткування;

— обкладаються за нульовою ставкою;

— щодо яких застосовуються спеціальні режими оподаткування у сфері сільського господарства.

Оскільки бюджетних установ стосується тільки такий режим оподаткування, як операції, звільнені від оподаткування, розглянемо як у цьому випадку здійснюється розрахунок суми пільг з ПДВ. Нагадаємо: перелік операцій, звільнених від оподаткування, визначено у ст. 197 ПКУ.

При цьому звертаємо увагу на те, що операції з постачання товарів/послуг, що не є об’єктом обкладення ПДВ, не належать до пільгових операцій, тому платники, які здійснюють такі операції, не повинні подавати Звіт про пільги (див. консультацію податківців, розміщену в розділі 130.38 ЄБПЗ). Для бюджетних установ такими є, наприклад, операції з постачання позашкільними навчальними закладами вихованцям, учням та слухачам платних послуг у сфері позашкільної освіти (п. 196.1.8 ПКУ).

Розрахунок податкових пільг з ПДВ здійснюється на підставі правил, установлених Порядком № 167.
Цим Порядком установлено, що розрахунок не внесених до державного бюджету сум податку на додану вартість за операціями з постачання товарів (послуг), звільнених від обкладення ПДВ, здійснюється за таким алгоритмом:

СП = (V пост. зв. - (V прид. з податком + V прид. без податку)) х розмір ставки податку,

де СП — сума пільг;

V пост. зв. — обсяги постачання товарів (послуг), звільнених від обкладення ПДВ;

V прид. з податком, V прид. без податку — обсяги операцій з придбання товарів (послуг), які використовуються в операціях, звільнених від обкладення ПДВ.

Оскільки розрахунок сум ПДВ за операціями, звільненими від оподаткування, ґрунтується на даних Податкової декларації з ПДВ, то такий механізм розрахунку можна зобразити так:

Сума пільги = рядок 5 декларації - (сума рядків 10.2, 13.1 і 13.3 + сума рядків 11.2 і 13.2) х 20 %.

При використанні цієї формули для розрахунку сум ПДВ, не внесених до бюджету, необхідно врахувати таке:

1) у зв’язку з тим, що Податкова декларація з ПДВ складається за звітний період (місяць), а Звіт про пільги заповнюється наростаючим підсумком, неправильно буде просто взяти дані із зазначених вище рядків та використати для розрахунку за формулою. Для цього бюджетна установа повин-
на спочатку обчислити значення необхідного показника за відповідний звітний період (півріччя, три квартали та рік) шляхом підсумовування необхідних показників за цей період;

2) у розрахунку беруть участь тільки витрати, що стосуються обсягу постачання товарів (послуг) звітного податкового періоду, за який подається Звіт про пільги. Наприклад, якщо бюджетна установа у II кварталі 2012 року придбала товари (послуги) та відобразила їх у розділі II «Податковий кредит» Податкової декларації з ПДВ, але до кінця цього періоду їх не використала у своїй діяльності, то вони не враховуються у складі показника обсягу понесених витрат наведеної формули, а потраплять сюди тільки в тому податковому періоді, в якому відбудеться їх постачання.

Приклад 3. Заклад охорони здоров’я — платник ПДВ надає платні послуги, передбачені Переліком платних послуг, які можуть надаватися в державних та комунальних закладах охорони здоров’я, вищих медичних навчальних закладах та науково-дослідних установах, затвердженим постановою КМУ від 17.09.96 р. № 1138. Такі послуги звільнено від обкладення ПДВ на підставі п.п. 197.1.5 ПКУ. У квітні 2012 року закладом охорони здоров’я було придбано обладнання вартістю 24000 грн. (у тому числі ПДВ — 4000 грн.). Передбачається, що воно використовуватиметься виключно для надання платних послуг. За II квартал 2012 року закладом надано платних послуг на суму 400000 грн.

Оскільки операції з постачання послуг з охорони здоров’я закладами охорони здоров’я, що мають ліцензію на постачання таких послуг, звільнені від обкладення ПДВ (за винятком послуг, які вказані в переліку винятків) на підставі п.п. 197.1.5 ПКУ (код пільги в Довіднику пільг — 14010409), розрахуємо суму пільги з ПДВ виходячи з наведеної вище формули.

Сума пільги = (400000 - 24000) х 20 % = 75200 (грн.).

ВИПРАВЛЕННЯ ПОМИЛОК У ЗВІТІ ПРО ПІЛЬГИ

За загальним правилом, установленим п. 50.1 ПКУ, якщо в наступних податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених ст. 102 ПКУ) платник податків самостійно виявляє помилки, допущені в раніше поданій ним податковій декларації, він може виправити помилку.

Проте ця норма не поширюється на Звіт про пільги. Це пов’язане з тим, що, по-перше, ані в самій формі Звіту про пільги, ані в Порядку № 1233 і Порядку № 167 не передбачено механізму виправлення помилок, допущених при складанні цього Звіту шляхом подання уточнюючого розрахунку, а по-друге, як уже зазначалося, Звіт про пільги не є податковою декларацією.

Тому, ураховуючи, що цей Звіт складається наростаючим підсумком з початку року, допущені помилки слід виправляти в наступному Звіті (тобто у Звіті за поточний звітний період) у межах поточного року. При цьому виправлення помилок у Звіті про пільги не тягне за собою нарахування будь-яких штрафних санкцій. Такий механізм виправлення помилок пропонують податківці (див. консультацію, розміщену в розділі 020.02 ЄБПЗ).

Наприклад, при виявленні арифметичної помилки у Звіті про пільги за I квартал 2012 року виправити її можна буде у Звіті за 6 місяців 2012 року шляхом коригування загальної суми податкових пільг (у бік зменшення чи збільшення).

У зв’язку з цим зауважимо, що такий спосіб підходить для виправлення помилок тільки поточного року. Помилки ж, допущені у Звіті про пільги за минулий рік, виправити вже не вдасться. Річ у тім, що ця форма звітності не містить необхідних для цього рядків, а коригувати показники поточного звітного періоду теж не можна, оскільки це призведе до перекручення інформації про суму пільг поточного року.

ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ ЗА НЕПОДАННЯ АБО НЕСВОЄЧАСНЕ ПОДАННЯ ЗВІТУ ПРО ПІЛЬГИ

Оскільки Звіт про пільги не є податковою декларацією, штраф, передбачений п. 120.1 ПКУ за кожне неподання або несвоєчасне подання такого Звіту, не застосовується.

Проте слід мати на увазі, що відповідно до ст. 163¹ Кодексу України про адміністративні правопорушення від 07.12.84 р. № 8073-X (далі — КпАП) відсутність податкового обліку, порушення керівником та іншими посадовими особами підприємств, установ, організацій установленого законом порядку ведення податкового обліку, у тому числі неподання або несвоєчасне подання аудиторських висновків у випадках, коли таке подання передбачено законами України, спричинює адміністративну відповідальність.

Отже, за неподання або несвоєчасне подання Звіту про пільги керівника бюджетної установи може бути притягнуто до адміністративної відповідальності на підставі ст. 163¹ КпАП у вигляді штрафу в розмірі від 5 до 10 нмдг* (від 85 до 170 грн.). Повторне таке порушення протягом року карається штрафом у розмірі від 10 до 15 нмдг (від 170 до 255 грн.). До речі, про можливість притягнення до адміністративної відповідальності вказують працівники податкового відомства в консультації, розміщеній у розділі 510.01 ЄБПЗ.

* Неоподатковуваний мінімум доходів громадян, що дорівнює 17 грн.

ПРИКЛАД ЗАПОВНЕННЯ ЗВІТУ ПРО ПІЛЬГИ

На завершення наведемо приклад заповнення Звіту про пільги, де узагальнимо інформацію про суми податкових пільг.

ЗВІТ

про суми податкових пільг