ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ЩОДО ОПОДАТКУВАННЯ ПДВ ПОСЛУГ З ХАРЧУВАННЯ ГРОМАДЯН У ЗАКЛАДАХ ОХОРОНИ ЗДОРОВ’Я
Лист від 29.01.2013 р. № 1370/6/15-33-15
Державна податкова служба України розглянула лист щодо оподаткування ПДВ послуг з харчування громадян у закладах охорони здоров’я згідно з підпунктом 197.1.7 пункту 197.1 статті 197 Податкового кодексу України та повідомляє.
Відповідно до підпункту «г» підпункту 197.1.7 пункту 197.1 статті 197 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI (далі — Кодекс) постачання послуг з харчування громадян у закладах охорони здоров’я звільняються від оподаткування ПДВ.
Порядок надання послуг з харчування громадян у закладах охорони здоров’я, операції з надання яких звільняються від оподаткування податком на додану вартість, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 05.09.2012 р. № 818 (далі — Постанова № 818).
Відповідно до Постанови № 818 послуги з харчування звільняються від оподаткування податком на додану вартість за таких умов:
1) послуги з харчування повинні надаватися безпосередньо закладами охорони здоров’я, зокрема на базі їх блоків харчування, або підприємствами громадського харчування, з якими такі заклади уклали договір;
2) послуги з харчування громадян повинні надаватися:
— у закладах охорони здоров’я державної та комунальної форми власності у процесі надання медичної допомоги за рахунок бюджетного фінансування, а також у складі платних послуг, які можуть надаватися в державних та комунальних закладах охорони здоров’я, зазначених у розділі I Переліку платних послуг, які можуть надаватися в державних та комунальних закладах охорони здоров’я, вищих медичних навчальних закладах та науково-дослідних установах, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 17 вересня 1996 р. № 1138);
— у складі послуг з охорони здоров’я у приватних закладах охорони здоров’я;
3) послуги з харчування громадян у закладах охорони здоров’я повинні надаватися у межах затверджених норм харчування в грамах, а громадян, для яких не встановлено таких норм, — у межах визначеної грошової норми витрат на харчування. Послуги з харчування громадян у закладах охорони здоров’я державної та комунальної форми власності за рахунок бюджетних асигнувань надаються в межах коштів, передбачених кошторисами на утримання таких закладів.
Ураховуючи зазначене, послуги з харчування громадян, надані у складі санаторно-курортних послуг на базі Дитячого санаторно-оздоровчого центру (харчування входить до вартості путівки), звільняються від оподаткування ПДВ лише у межах затверджених норм харчування в грамах або у межах визначеної грошової норми витрат на харчування та за умови, що послуги з харчування надаються закладом охорони здоров’я на базі його блоків харчування або підприємствами громадського харчування, з якими такий заклад уклав договір.
Заступник Голови А. Ігнатов
КОМЕНТАР РЕДАКЦІЇ
ДПСУ НАГАДАЛА УМОВИ,
ЗА ЯКИХ ПОСЛУГИ З ХАРЧУВАННЯ ГРОМАДЯН
У ЗАКЛАДАХ ОХОРОНИ ЗДОРОВ’Я
ЗВІЛЬНЯЮТЬСЯ ВІД ОПОДАТКУВАННЯ ПДВ
У листі, що коментується, ДПСУ роз’яснила порядок застосування пільги, передбаченої п.п. «г» п.п. 197.1.7 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі — ПКУ), згідно з яким звільняються від оподаткування ПДВ, зокрема, послуги з харчування громадян у закладах охорони здоров’я.
Нагадаємо, що у минулому році на виконання вимог п.п. «г» п.п. 197.1.7 ПКУ постановою КМУ від 05.09.2012 р. № 818 був затверджений Порядок надання послуг з харчування громадян у закладах охорони здоров’я, операції з надання яких звільняються від оподаткування податком на додану вартість, (далі — Порядок № 818 // «Бюджетна бухгалтерія» 2012, № 36).
Отже, керуючись положеннями цього Порядку, ДПСУ у листі, що коментується, перелічила умови, за яких послуги з харчування громадян у закладах охорони здоров’я звільняються від оподаткування ПДВ. Також у цьому листі ДПСУ дійшла висновку про те, що цією пільгою можуть скористатись також санаторно-курортні заклади при наданні послуг з харчування громадян, наданих у складі санаторно-курортних послуг (у разі коли харчування входить до вартості путівки).
Зробимо деякі пояснення до висновків, наведених у листі, що коментується.
1. Відповідно до Порядку № 818, послуги з харчування повинні надаватися безпосередньо закладами охорони здоров’я, зокрема на базі їх блоків харчування, або підприємствами громадського харчування, з якими такі заклади уклали договір.
Згідно зі ст. 3 Основ законодавства України про охорону здоров’я від 19.11.92 р. № 2801-XII заклад охорони здоров’я — це юридична особа будь-якої форми власності та організаційно-правової форми або її відокремлений підрозділ, основним завданням яких є забезпечення медичного обслуговування населення на основі відповідної ліцензії та професійної діяльності медичних (фармацевтичних) працівників.
Також зазначимо, що відповідно до Переліку закладів охорони здоров’я, затвердженого наказом МОЗ від 28.10.2002 р. № 385, до закладів охорони здоров’я належать, зокрема, санаторно-курортні заклади (бальнеологічні лікарні, грязелікарні, дитячі оздоровчі центри, міжнародні дитячі медичні центри, санаторії тощо).
Тому саме з урахуванням змісту зазначеного Переліку (хоча про нього і не згадується у листі, що коментується), податківці дійшли висновку, що санаторно-курортні заклади теж можуть скористатися пільгою з ПДВ щодо звільнення послуг з харчування громадян у закладах охорони здоров’я. Звичайно, таке звільнення поширюється на санаторно-курортні заклади, за умови, якщо таким закладом буде дотримано усі вимоги. Зазначимо, для того щоб отримати право на застосування цієї пільги, заклад охорони здоров’я має самостійно надавати послуги з харчування або укласти договір із суб’єктом господарювання, який здійснює такий вид діяльності як надання послуг з харчування.
2. До послуг, що звільняються від оподаткування ПВД, належать послуги з харчування громадян, що надаються:
— у закладах охорони здоров’я державної та комунальної форми власності у процесі надання медичної допомоги за рахунок бюджетного фінансування;
— у закладах охорони здоров’я державної та комунальної форми власності у складі платних послуг, за умови, що такі платні послуги зазначені у розд. I «Послуги, що надаються згідно з функціональними повноваженнями державними і комунальними закладами охорони здоров’я» Переліку платних послуг, які можуть надаватися в державних та комунальних закладах охорони здоров’я, вищих медичних навчальних закладах та науково-дослідних установах, затвердженого постановою КМУ від 17.09.96 р. № 1138;
— у складі послуг з охорони здоров’я у приватних закладах охорони здоров’я.
3. Операції з надання послуг з харчування громадян у закладах охорони здоров’я звільняються від обкладання ПДВ за умови, якщо такі послуги надаються :
а) у межах затверджених норм харчування — якщо для громадян встановлені натуральні норми харчування.
Зазначимо, що середньодобові норми продуктів харчування на одного хворого для лікувально-профілактичних установ визначаються відповідно до вимог наказу МОЗ СРСР «Про зміни та доповнення наказу Міністерства охорони здоров’я СРСР від 23.04.85 р. № 540 «Про поліпшення організації лікувального харчування в лікувально-профілактичних установах» від 14.06.89 р. № 369. Цим документом визначено норми харчування в розрізі найменувань продуктів та їх кількості, необхідних для хворих як загальних відділень лікувально-профілактичних установ, так і спеціальних, таких, як: онкологічні, неврологічні, гастроентерологічні, ендокринологічні, гематологічні.
Норми харчування у грамах установлено також, зокрема, для:
— дітей у дитячих лікарнях відповідно до наказу МОЗ СРСР «Про поліпшення організації лікувального харчування в пологових будинках (відділеннях) та дитячих лікарнях (відділеннях)» від 10.03.86 р. № 333;
— харчування в оздоровчих закладах для учнів (вихованців) навчальних закладів відповідно до постанови КМУ «Про затвердження норм харчування у навчальних та оздоровчих закладах» від 22.11.2004 р. № 1591 (додаток 6);
— хворих на туберкульоз відповідно до постанови КМУ «Про норми харчування для осіб, хворих на туберкульоз, та малолітніх і неповнолітніх осіб, інфікованих мікобактеріями туберкульозу» від 27.12.2001 р. № 1752;
— хворих, які постраждали внаслідок аварії на ЧАЕС відповідно до постанови КМУ «Про норми харчування та часткову компенсацію вартості продуктів для осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи» від 21.05.92 р. № 258;
— хворих ветеранів війни відповідно до постанови КМУ «Про збільшення норм грошових витрат на харчування та медикаменти в лікувально-профілактичних закладах ветеранів війни» від 26.04.2007 р. № 680 та наказу МОЗ «Про затвердження рекомендованого середньодобового набору продуктів харчування для ветеранів війни у лікувально-профілактичних закладах громадян» від 21.04.2009 р. № 262.
Отже, послуги із харчування в закладах охорони здоров’я таких осіб у межах наведених норм звільняються від обкладення ПДВ (незалежно від вартості у гривнях). У разі якщо вартість послуги перевищує затверджені норми, то від оподаткування звільняється частина вартості такої послуги.
б) у межах визначеної грошової норми витрат на харчування — щодо харчування громадян, для яких не встановлені норми харчування
У п. 5 Порядку № 818 установлено, що розмір денної грошової норми витрат на харчування (щодо осіб, для яких не встановлено норми харчування у грамах) визначається з урахуванням потреби у раціональному харчуванні та санітарно-гігієнічних вимог, але не може перевищувати більш як у 1,4 раза суми, що визначається шляхом ділення розміру установленого прожиткового мінімуму на одну особу в розрахунку на місяць на кількість днів у відповідному місяці.
Розрахуємо граничний розмір витрат на харчування, в рамках яких операції з надання послуг харчування громадян у закладах охорони здоров’я звільняються від обкладення ПДВ.
Ураховуючи, що загальний показник прожиткового мінімуму на місяць з 1 січня 2013 року встановлено у розмірі 1108 грн., а з 1 грудня — 1176 грн., розмір денної норми витрат на харчування у 2013 році не повинен перевищувати:
— у січні — 50,04 грн. (1108 : 31 х 1,4);
— у лютому — 55,40 грн. (1108 : 28 х 1,4);
— у березні — 50,04 грн. (1108 : 31 х 1,4);
— у квітні — 51,71 грн. (1108 : 30 х 1,4);
— у травні — 50,04 грн. (1108 : 31 х 1,4);
— у червні — 51,71 грн. (1108 : 30 х 1,4);
— у липні — 50,04 грн. (1108 : 31 х 1,4);
— у серпні — 50,04 грн. (1108 : 31 х 1,4);
— у вересні — 51,71 грн. (1108 : 30 х 1,4);
— у жовтні — 50,04 грн. (1108 : 31 х 1,4);
— у листопаді — 51,71 грн. (1108 : 30 х 1,4);
— у грудні — 53,11 грн. (1176 : 31 х 1,4).
Відповідно, саме така вартість послуги з харчування підпадає під пільгу з ПДВ.
Якщо вартість послуг більша за вказані суми, то сума перевищення обкладається ПДВ.
4. Слід нагадати, що застосування пільги з ПДВ передбачає необхідність розподілу податкового кредиту, сформованого при придбанні товарів/послуг, які одночасно використовуються в операціях, які обкладаються ПДВ, та в операціях, які звільнені від оподаткування.
Вікторія МАТВЄЄВА, економіст-аналітик
