Щодо корегування фінансових зобов’язань із заробітної плати
Наталія СЕВОСТЬЯНОВА, заступник начальника Головного управління Державної казначейської служби України в Харківській області
Наш головний розпорядник коштів вимагає, щоб установи реєстрували фінансові зобов’язання із заробітної плати в органі Казначейства до 25-го числа кожного місяця.
Одного разу сталося так, що установа зареєструвала фінансові зобов’язання своєчасно, але після цього працівник надав лікарняний листок по догляду за дитиною, на підставі якого було здійснено перерахунок його заробітної плати за місяць. У зв’язку з цим фінансові зобов’язання із заробітної плати зменшились, оскільки лікарняний по догляду за дитиною оплачується за рахунок ФСС ТВП. На жаль, ми не встигли зняти зайво зареєстроване зобов’язання до кінця місяця.
Як нам діяти? Як виправити такі неузгодженості? Чи можливо в такому разі у Довідці про дебіторську та кредиторську заборгованість за операціями, які не відображаються у формі № 7д, № 7м «Звіт про заборгованість за бюджетними коштами», у рядку 120 «Кредиторська заборгованість за бюджетними зобов’язаннями, не взятими на облік органами Казначейства» показати суму з мінусом? Якщо так вчинити, то чи не будуть у квартальній звітності викривлені фактичні видатки по заробітній платі?
(м. Харків)
Основним документом, у якому визначені загальні вимоги до реєстрації та обліку бюджетних зобов’язань, порядку подання документів для реєстрації бюджетних зобов’язань розпорядниками бюджетних коштів, є Порядок реєстрації та обліку бюджетних зобов’язань розпорядників бюджетних коштів та одержувачів бюджетних коштів в органах Державної казначейської служби України, затверджений наказом Мінфіну від 02.03.2012 р. № 309 (далі — Порядок № 309).
Бюджетні зобов’язання та бюджетні фінансові зобов’язання розпорядників бюджетних коштів органи Казначейства обліковують у бухгалтерському обліку виконання бюджетів та відображають у звітності про виконання бюджетів.
Паралельно з органами Казначейства облік бюджетних зобов’язань та бюджетних фінансових зобов’язань здійснюють самі розпорядники бюджетних коштів. Під час подання звітності за формою № 7д, № 7м «Звіт про заборгованість за бюджетними коштами» до обслуговуючого органу Казначейства постає завдання — звірити тотожності зазначених показників.
За бюджетними зобов’язаннями за окремими напрямами видатків (наприклад, заробітна плата, стипендії, нарахування на заробітну плату, різні види допомоги), у тому числі за бюджетними зобов’язаннями, у яких не зазначаються суми, розпорядники бюджетних коштів у Реєстрі бюджетних зобов’язань проставляють суми розрахунково, але в межах річних планових показників.
Термін реєстрації бюджетних фінансових зобов’язань визначено у п. 2.4 Порядку № 309. Так, розпорядники бюджетних коштів протягом 7 робочих днів з дати прийняття ними до виконання бюджетних фінансових зобов’язань, якщо інше не передбачено бюджетним зобов’язанням, подають до відповідного органу Казначейства Реєстр бюджетних фінансових зобов’язань розпорядників (одержувачів) бюджетних коштів (далі — Реєстр) на паперових (у двох примірниках) та електронних носіях, а також оригінали документів або їх копії (засвідчені в установленому порядку), що підтверджують факт узяття такого зобов’язання.
Як бачите, загальний термін реєстрації бюджетних фінансових зобов’язань розпорядниками бюджетних коштів складає 7 робочих днів з дати прийняття ними до виконання бюджетного фінансового зобов’язання. При цьому такий термін не обмежено поточним місяцем, тобто він може закінчуватися і в наступному місяці.
Тепер щодо термінів опрацювання підтвердних документів (реєстрів, договорів, рахунків, накладних тощо).
Органи Казначейства звіряють поданий розпорядником Реєстр та підтвердні документи на предмет відповідності даних, уключених до Реєстру.
Підтвердні документи, надані розпорядником бюджетних коштів, орган Казначейства опрацьовує у такі строки :
— за захищеними видатками, які не потребують проведення процедур закупівель, — протягом 1 операційного дня;
— за захищеними видатками, які потребують проведення процедур закупівель (крім капітальних видатків), — до 3 операційних днів;
— за іншими поточними видатками, крім захищених, — до 3 операційних днів;
— за капітальними видатками — до 5 операційних днів.
Зверніть увагу: відлік строку опрацювання підтвердних документів органом Казначейства починається з дати, вказаної у полі «Одержано Державною казначейською службою України (органом Державної казначейської служби України)» Реєстру, враховуючи день його подання.
Таким чином, Порядок № 309 не передбачає вимоги щодо реєстрації бюджетних фінансових зобов’язань в останній день місяця протягом бюджетного року.
Також додамо, що в Положенні про організацію бухгалтерського обліку і звітності виконання державного та місцевих бюджетів в органах Державного казначейства України, затвердженому наказом Держказначейства від 28.11.2000 р. № 119, не передбачено право корегування облікових показників органу Казначейства для формування місячної та квартальної звітності.
У результаті виникає ситуація, коли заборгованості за даними обліку органу Казначейства та розпорядника коштів не є тотожними. Як діяти в такій ситуації?
Перш за все слід правильно відобразити такі операції в бухгалтерському обліку:
— нараховано допомогу по лікарняному: Дт 651 — Кт 661;
— сторновано зарплату за 5 днів: Дт 661 — Кт 801 (802, 811 — 813).
Після цього необхідно показати такі суми у Довідці про дебіторську та кредиторську заборгованість за операціями, які не відображаються у формі № 7д, № 7м «Звіт про заборгованість за бюджетними коштами» (далі — Довідка). У такій ситуації доцільно у Довідці у рядку 012 «допомога по тимчасовій непрацездатності, вагітності і пологах, на поховання» навести показники на звітну дату по дебету в сумі залишка субрахунку 651, по кредиту — залишка субрахунку 661.
Також у пояснювальній записці слід надати опис причин розбіжностей форми № 7д, № 7м «Звіт про заборгованість за бюджетними коштами» з даними залишка субрахунків 9413 «Фінансові зобов’язання розпорядників бюджетних коштів за коштами загального фонду державного бюджету», 9414 «Фінансові зобов’язання розпорядників бюджетних коштів за коштами спеціального фонду державного бюджету».
