При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платники ПДВ зобов’язані в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі — ЄРПН) і надати покупцю за його вимогою. Це чітко прописано у п.п. 201.10 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі — ПКУ).
Але давайте спочатку з’ясуємо, хто належить до платників ПДВ.
Насамперед платниками цього податку є особи, які провадять або планують провадити господарську діяльність і добровільно реєструється як платники ПДВ. Також до їх числа належать особи, зареєстровані як платники податку, або ті, що підлягають такій реєстрації. На це вказує пп. 1 і 2 п.п. 180.1 ПКУ. При цьому варто пам’ятати про вимоги ПКУ щодо реєстрації платників ПДВ. Зокрема, особа зобов’язана зареєструватися як платник ПДВ, якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, яка підлягають оподаткуванню, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1 млн грн. (без урахування ПДВ).
Причому до загального обсягу операцій для цілей реєстрації особи як платника ПДВ належать операції, що оподатковуються за основною ставкою ПДВ, 7-відсотковою, нульовою, а також звільнені від оподаткування ПДВ.
За загальним правилом постачання послуг з охорони здоров’я медичними закладами, які мають ліцензію, звільнено від оподаткування ПДВ (п.п. 197.1.5 ПКУ). Однак це правило має низку винятків. І серед них такі:
1) надання косметологічної допомоги, крім тієї, що надається за медичними показаннями;
2) масаж для зміцнення здоров’я дорослого населення, корекції осанки тощо;
3) проведення профілактичних медоглядів із підготовкою висновку про стан здоров’я на прохання громадян;
4) проведення гігієнічної експертизи проектних матеріалів та попередніх проектних пропозицій, у тому числі щодо розміщення об’єкта, а також нормативної документації на нові технології виробництва продукції та нові види продукції за заявкою замовника, гігієнічна оцінка зразків нових видів продукції;
5) надання консультаційної допомоги з питань проведення державної санітарно-гігієнічної експертизи;
6) обстеження за заявкою замовника об’єктів, що будуються, реконструюються або функціонують, з метою їх відповідності санітарному законодавству;
7) проведення за заявкою замовника токсиколого-гігієнічних, медико-біологічних, санітарно-гігієнічних, фізіологічних та інших обстежень з метою визначення безпеки продукції для здоров’я людини;
8) видача суб’єктам господарювання дозволів на виробництво, використання, транспортування, зберігання, реалізацію, захоронення, знищення, утилізацію продукції і речовин вітчизняного та імпортного виробництва, що потенційно небезпечні для здоров’я людини;
9) надання юридичним і фізичним особам консультаційної допомоги з питань застосування законодавства про охорону здоров’я, у тому числі щодо забезпечення санітарного та епідемічного благополуччя населення;
10) проведення медогляду осіб для видачі:
— дозволу на право отримання та носіння зброї громадянам, крім військовослужбовців і посадових осіб, носіння зброї якими передбачено законодавством;
— відповідних документів на виїзд громадян за кордон за викликом родичів, що проживають у зарубіжних країнах, оздоровлення в зарубіжних лікувальних або санаторних закладах за власним бажанням, а також у службові відрядження (крім державних службовців, робота яких пов’язана з такими виїздами і які мають відповідні медичні документи);
— посвідчення водія транспортного засобу;
11) медичне обслуговування з’їздів, конференцій, симпозіумів, фестивалів, нарад, змагань тощо;
12) медичне обслуговування громадян за їх бажанням у медичних закладах із поліпшеним сервісним обслуговуванням;
13) організація медичного контролю осіб, які займаються фізкультурою і спортом в оздоровчих закладах;
14) проведення профілактичних щеплень громадянам, які від’їжджають за кордон (крім тих, що від’їжджають на лікування та в службові відрядження);
15) складення санітарних паспортів радіотехнічних об’єктів та проведення досліджень для їх підтвердження;
16) проведення державної санітарно-гігієнічної експертизи з акредитації та атестації підприємств, установ, організацій на право проведення токсиколого-гігієнічних, медико-біологічних, санітарно-гігієнічних та інших досліджень;
17) визначення шкідливих і небезпечних факторів виробничого середовища, технологічного та трудового процесів, проведення досліджень для розробки засобів і заходів щодо усунення або зменшення їх небезпечної дії;
18) навчання на робочих місцях фахівців підприємств, установ, організацій в установах санітарно-епідеміологічної служби, державних науково-дослідних інститутах гігієнічного та епідеміологічного профілю, а також фахівців підприємств, установ, організацій, проведення санітарно-гігієнічних та бактеріологічних досліджень;
19) надання послуг з організації роботи відомчих санітарних лабораторій, оснащення їх медичною технікою (обладнанням, апаратурою, приладами); навчання на місці фахівців таких лабораторій методики проведення санітарно-гігієнічних досліджень.
На всі ці операції режим звільнення від оподаткування ПДВ не поширюється. Тобто вони підлягають оподаткуванню на загальних підставах за основною ставкою ПДВ. На цьому наголосили і податківці у своєму листі від 20.01.2017 р. № 1117/6/99-99-15-03-02-15 (ср. ). Як бачимо, послуги з проведення медоглядів також оподатковуються на загальних підставах.
Отже, підсумуємо. Якщо річний обсяг операцій з надання всіх медичних послуг (у тому числі з проведення медоглядів) вашої установи перевищує 1 млн грн., необхідно у обов’язковому порядку зареєструватись як платник ПДВ. Для цього слід подати до контролюючого органу за своїм місцезнаходженням заяву за формою № 1-ПДВ. Остання наведена у додатку 1 до Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженому наказом Мінфіну від 14.11.2014 р. № 1130.
Увага! Будь-яка особа, яка підлягає обов’язковій реєстрації як платник ПДВ, але не подала до ДФСУ заяву, несе відповідальність за ненарахування або несплату ПДВ на рівні зареєстрованого платника. Більше того, у такому разі порушник позбавляється права нарахування податкового кредиту та отримання бюджетного відшкодування податку (п. 183.10 ПКУ).
Якщо ж сума вашого річного обсягу медпослуг «не дотягує» до встановленої межі, тоді можна розслабитися. У такому разі реєструватися як платник ПДВ не обов’язково. Відповідно, при здійсненні медоглядів вам не потрібно ані складати податкові накладі, ані реєструвати їх у ЄРПН. Натомість якщо ваш лікарня вже зареєстрована як платник ПДВ, тоді на суму наданих послуг з проведення медоглядів доведеться складати і реєструвати податкові накладні у ЄРПН. Тобто все, як у всіх, і жодних потурань.
