Що змінилось у 2020 році?
Оскільки з 01.01.2020 р. скасовано Звіт про суми податкових пільг, який об’єднував в собі інформацію про пільги за всіма податками/зборами, замість нього установам-платникам податків тепер доводиться звітувати про пільги безпосередньо у звітності, що подається за відповідними податками/зборами. У зв’язку з цим наказ № 488 пристосував Декларацію для звітності за ПДВ-пільгами.
А отже, з 01.01.2020 р. маємо:
• у Декларації заповнюємо нові пільгові ряд. 2.2 і 5.1;
• у новій редакції викладено додаток Д6;
• у Порядку № 21 в окремому розділі визначено порядок розрахунку ПДВ-пільг.
Розуміємо, що всі ці ПДВ-нововведення викликали багато запитань у бухгалтерів бюджетних установ. Та й не дивно, адже переважно установи — платники ПДВ здійснюють якраз операції, які звільнені від оподаткування ПДВ. Тому саме таких установ й стосуються зазначені зміни.
Узагалі ПДВ-операції умовно можна класифікувати за такими категоріями:
• оподатковувані ПДВ (20 %, 7 %, 0 %);
• звільнені від ПДВ (ст. 197 ПКУ);
• такі, що не є об’єктом оподаткування ПДВ.
Для відображення зазначених операцій у Декларації заповнюють певні рядки та додатки (у разі заповнення даних у відповідних рядках Декларації).
Але в цьому матеріалі нас цікавить тільки додаток 6 — Розрахунок сум податку на додану вартість, не сплачених суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг, та/або показників, відповідно до яких підприємства (організації) належать до підприємства (організації) осіб з інвалідністю (Д6).
Чому саме цей додаток?
А тому, що додаток 6 складають, зокрема, платники ПДВ — бюджетні установи у разі здійснення пільгових операцій.
Відразу заспокоїмо, що сам алгоритм розрахунку ПДВ-пільг, втілений у додатку 6, мало чим відрізняється від розрахунку податкових пільг, який раніше установи здійснювали у Звіті про суми податкових пільг.
А тому при заповненні нового додатка 6 бухгалтер установи може керуватись тими м ж правилами, що й раніше. Але як свідчать запитання наших читачів, є потреба все ж таки пояснити детально порядок заповнення кожного рядка додатка 6 та власне розрахунку ПДВ-пільг.
Тому далі про це детальніше.
Хто складає додаток 6?
Зазначимо, що цей додаток складають платники ПДВ, які здійснюють:
1) операції, що не є об’єктом оподаткування ПДВ (ст. 196 ПКУ);
2) операції з постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пп. 186.2 і 186.3 ПКУ за межами митної території України;
3) операції з постачання товарів/послуг, що звільнені від оподаткування ПДВ (ст. 197 ПКУ);
4) а також підприємства (організації), які належать до підприємств (організацій) осіб з інвалідністю.
Так-от, серед перелічених операцій нас цікавлять операції, звільнені від оподаткування ПДВ, які здійснюють бюджетні установи — платники ПДВ.
Важливо!
Операції, що не є об’єктом оподаткування ПДВ, — це не пільга з ПДВ.
Тому якщо платник ПДВ здійснює операції з постачання товарів/послуг, що не є об’єктом оподаткування ПДВ, то податківці підкреслюють, що податкові пільги в такому разі не визначають.
Яких операцій це стосується? До таких операцій, зокрема, належать:
• операції, що не потрапляють до об’єкта оподаткування згідно з п. 185.1 ПКУ (зокрема, не відповідають терміну «постачання»);
• постачання товарів/послуг, що не є об’єктом оподаткування ПДВ відповідно до ст. 196 ПКУ;
• постачання послуг з місцем постачання за межами митної території України (пп. 186.2 і 186.3 ПКУ);
• отримання від нерезидента послуг, місце постачання яких розташоване за межами митної території України (пп. 186.2 і 186.3 ПКУ).
Але серед зазначених операцій платники ПДВ у додатку 6 відображають тільки операції, що не є об’єктом оподаткування ПДВ, та операції з постачання послуг за межами митної території України і послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пп. 186.2 і 186.3 ПКУ за межами митної території України.
Далі розповімо про ПДВ-пільги, які стосуються бюджетних установ.
Оскільки для кожної податкової пільги в Довіднику пільг передбачено окремий код, наведемо їх коди згідно з останніми Довідниками пільг № 97/1 і № 97/2.
| Найменування податкової пільги та підстава для її застосування | Код пільги згідно з Довідником пільг |
| Пільга для послуг з освіти та виховання (п.п. 197.1.2 ПКУ) | |
| Звільняються від оподаткування операції з постачання послуг із здобуття вищої, середньої, професійно-технічної та дошкільної освіти навчальними закладами, у тому числі навчання аспірантів і докторантів, навчальними закладами, що мають ліцензію на постачання таких послуг, а також послуг з виховання та навчання дітей у будинках культури, дитячих музичних, художніх, спортивних школах і клубах, школах мистецтв та послуг з проживання учнів або студентів у гуртожитках. До таких послуг належать послуги з: а) виховання та навчання дітей, які постачаються дитячими музичними та художніми школами, школами мистецтв, будинками культури (гра на музичних інструментах, хореографія, образотворче мистецтво, гуртки (факультативи) іноземних мов, комп’ютерного навчання); б) утримання, виховання та навчання дітей у дошкільних навчальних закладах як у межах обсягу, установленого навчальними планами і програмами, так і понад зазначений обсяг; в) усіх видів освітньої діяльності, які постачаються загальноосвітніми навчальними закладами I — III ступенів; г) усіх видів освітньої діяльності, які постачаються професійно-технічними навчальними закладами; ґ) усіх видів освітньої діяльності, які постачаються вищими навчальними закладами, у тому числі для здобуття іншої вищої та післядипломної освіти; д) навчання слухачів підготовчих відділень вищих навчальних закладів; е) повторного вивчення відрахованими студентами (курсантами) окремих дисциплін і курсів з подальшим складенням іспитів; є) навчання аспірантів і докторантів; ж) приймання кандидатських іспитів; з) надання наукових консультацій для осіб, які підвищують кваліфікацію самостійно; и) довузівської підготовки; і) проведення лекцій з питань науки і техніки, культури та мистецтва, фізичної культури і спорту, правових знань, туризму і краєзнавства; ї) надання консультацій для учнів, вихованців, студентів, курсантів понад обсяги, встановлені навчальними планами і програмами, для аспірантів, докторантів; й) організації літніх мовних курсів, шкіл, семінарів; групових та індивідуальних занять фізичною культурою та спортом на стадіонах, у спортивних залах і плавальних басейнах, на тенісних кортах для дітей, учнів і студентів | 14060404 |
| Пільга для послуг охорони здоров’я (п.п. 197.1.5 ПКУ) | |
| Звільняються від оподаткування операції з постачання послуг з охорони здоров’я закладами охорони здоров’я, що мають ліцензію на постачання таких послуг, а також постачання послуг реабілітаційними установами для осіб з інвалідністю та дітей з інвалідністю, що мають ліцензію на постачання таких послуг відповідно до законодавства. Виняток становлять послуги, зазначені в п.п. «а» — «о» п.п. 197.1.5 ПКУ, які підлягають оподаткуванню у загальновстановленому порядку: а) надання косметологічної допомоги, крім тієї, що надається за медичними показаннями; б) масаж для зміцнення здоров’я дорослого населення, корекції осанки тощо; в) проведення профілактичних медичних оглядів із підготовкою висновку про стан здоров’я на прохання громадян; г) проведення гігієнічної експертизи проектних матеріалів та попередніх проектних пропозицій, у тому числі щодо розміщення об’єкта, а також нормативної документації на нові технології виробництва продукції та нові види продукції за заявкою замовника, гігієнічна оцінка зразків нових видів продукції; ґ) надання консультаційної допомоги з питань проведення державної санітарно-гігієнічної експертизи; д) обстеження за заявкою замовника об’єктів, що будуються, реконструюються або функціонують, з метою їх відповідності санітарному законодавству; е) проведення за заявкою замовника токсиколого-гігієнічних, медико-біологічних, санітарно-гігієнічних, фізіологічних та інших обстежень з метою визначення безпеки продукції для здоров’я людини; є) видача суб’єктам господарювання дозволів на виробництво, використання, транспортування, зберігання, реалізацію, захоронення, знищення, утилізацію продукції і речовин вітчизняного та імпортного виробництва, що потенційно небезпечні для здоров’я людини; ж) надання юридичним і фізичним особам консультаційної допомоги з питань застосування законодавства про охорону здоров’я, в тому числі щодо забезпечення санітарного та епідемічного благополуччя населення; з) проведення медичного огляду осіб для видачі: дозволу на право отримання та носіння зброї громадянам, крім військовослужбовців і посадових осіб, носіння зброї якими передбачено законодавством; відповідних документів на виїзд громадян за кордон за викликом родичів, що проживають у зарубіжних країнах, оздоровлення в зарубіжних лікувальних або санаторних закладах за власним бажанням, а також у службові відрядження (крім державних службовців, робота яких пов’язана з такими виїздами і які мають відповідні медичні документи); посвідчення водія транспортного засобу; и) медичне обслуговування з’їздів, конференцій, симпозіумів, фестивалів, нарад, змагань тощо; і) медичне обслуговування громадян за їх бажанням у медичних закладах із поліпшеним сервісним обслуговуванням; ї) організація медичного контролю осіб, які займаються фізичною культурою і спортом в оздоровчих закладах; й) проведення профілактичних щеплень громадянам, які від’їжджають за кордон за викликом, для оздоровлення в зарубіжних лікувальних або санаторних закладах за власним бажанням, а також у туристичні подорожі (крім тих, що від’їжджають на лікування та в службові відрядження); к) складення за заявками замовників санітарних паспортів радіотехнічних об’єктів та проведення досліджень для їх підтвердження; л) проведення за заявками замовників державної санітарно-гігієнічної експертизи з акредитації та атестації підприємств, установ, організацій на право проведення токсиколого-гігієнічних, медико-біологічних, санітарно-гігієнічних та інших досліджень; м) визначення за заявками замовника шкідливих і небезпечних факторів виробничого середовища, технологічного та трудового процесів, проведення досліджень для розробки засобів і заходів щодо усунення або зменшення їх небезпечної дії; н) навчання за заявками замовників на робочих місцях фахівців підприємств, установ, організацій в установах санітарно-епідеміологічної служби, державних науково-дослідних інститутах гігієнічного та епідеміологічного профілю, а також фахівців підприємств, установ, організацій, проведення санітарно-гігієнічних та бактеріологічних досліджень; о) надання за заявками замовників послуг з організації роботи відомчих санітарних лабораторій, оснащення їх медичною технікою (обладнанням, апаратурою, приладами); навчання на місці фахівців таких лабораторій методики проведення санітарно-гігієнічних досліджень | 14060409 |
| Пільга для послуг, які надають особам з інвалідністю (п.п. 197.1.6 ПКУ) | |
| Звільняються від оподаткування операції з постачання реабілітаційних послуг особам з інвалідністю, дітям з інвалідністю, а також постачання путівок на санаторно-курортне лікування, оздоровлення та відпочинок на території України фізичних осіб віком до 18 років, осіб з інвалідністю, дітей з інвалідністю | 14060410 |
| Пільга для послуг з утримання дітей (п.п. «а» п.п. 197.1.7 ПКУ) | |
| Звільняються від оподаткування операції з постачання послуг з утримання дітей у дошкільних навчально-виховних закладах, школах-інтернатах | 14060411 |
| Пільга для послуг з утримання інших осіб (п.п. «б» п.п. 197.1.7 ПКУ) | |
| Звільняються від оподаткування операції з постачання послуг з утримання осіб у будинках-інтернатах для громадян похилого віку та осіб з інвалідністю, дитячих будинках-інтернатах, пансіонатах для ветеранів війни і праці, геріатричних пансіонатах, реабілітаційних установах, територіальних центрах соціального обслуговування (надання соціальних послуг) | 14060412 |
| Пільги для послуг з харчування | |
| Звільняються від оподаткування операції з постачання послуг з харчування та облаштування на нічліг та надання інших соціальних послуг бездомним особам у центрах обліку, закладах соціального захисту для бездомних осіб, а також особам, звільненим з місць позбавлення волі, у центрах соціальної адаптації осіб, звільнених з місць позбавлення волі | 14060413 |
| Звільняються від оподаткування операції з постачання послуг з харчування дітей у дошкільних, загальноосвітніх та професійно-технічних навчальних закладах та громадян у закладах охорони здоров’я. Порядок надання таких послуг затверджується Кабінетом Міністрів України | 14060414 |
| Звільняються від оподаткування операції з постачання послуг з харчування, забезпечення майном, комунально-побутовими та іншими послугами, що надаються особам, які утримуються в установах пенітенціарної системи, а саме: харчування, у тому числі приготування їжі; забезпечення одягом, білизною, взуттям та постільними речами; користування кімнатами тривалих побачень; послуги поштового та телефонно-телеграфного зв’язку; постачання продуктів харчування і предметів першої необхідності; ремонт взуття та одягу; додаткове медичне обслуговування; банно-пральні послуги; прокат кіно- та відеофільмів, культурно-освітні заходи | 14060415 |
| Звільняються від оподаткування операції з постачання послуг з харчування, забезпечення майном, комунально-побутовими та іншими соціальними послугами за рахунок державних коштів, що надаються особам, які утримуються в реабілітаційних установах, територіальних центрах соціального обслуговування (надання соціальних послуг), установах, підприємствах, організаціях всеукраїнських громадських об’єднань осіб з інвалідністю та їх спілок, які займаються реабілітацією, оздоровленням та фізкультурно-спортивною діяльністю, центрах обліку та закладах соціального захисту для бездомних осіб, центрах соціальної адаптації осіб, звільнених з місць позбавлення волі, санаторіях для ветеранів та осіб з інвалідністю, будинках-інтернатах для громадян похилого віку, осіб з інвалідністю та дітей з інвалідністю, психоневрологічних та спеціалізованих будинках-інтернатах, пансіонатах для ветеранів війни і праці, геріатричних пансіонатах | 14060416 |
| Пільга для безоплатної передачі майна в державну власність чи комунальну власність (п.п. 197.1.16 ПКУ) | |
| Звільняються від оподаткування операції з безоплатної передачі в державну власність чи комунальну власність територіальних громад сіл, селищ, міст або у їх спільну власність об’єктів усіх форм власності, які перебувають на балансі одного платника податку і передаються на баланс іншого платника податку, якщо такі операції проводяться за рішенням Кабінету Міністрів України, центральних та місцевих органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування, прийнятим у межах їх повноважень. Норми цього підпункту поширюються також на операції з безоплатної передачі об’єктів з балансу юридичної особи будь-якої форми власності на баланс іншої юридичної особи, яка перебуває в державній або комунальній власності, що проводяться за рішенням органу державної влади України або органу місцевого самоврядування, прийнятим у межах їх повноважень та за рішенням юридичних осіб, у разі передачі основних засобів інфраструктури залізничного транспорту, незалежно від того, чи є суб’єкти операції платниками податку | 14060425 |
| Пільги для інших послуг | |
| Звільняються від оподаткування операції з безоплатного постачання товарів/послуг власного виробництва підсобними господарствами і лікувально-виробничими трудовими майстернями (цехами, дільницями) будинків-інтернатів, територіальних центрів соціального обслуговування (надання соціальних послуг), центрів реінтеграції бездомних осіб, центрів соціальної адаптації осіб, звільнених з місць позбавлення волі, спеціалізованих лікарень, лікувально-профілактичних закладів особливого типу та диспансерів за умови, що така передача здійснюється для задоволення власних потреб зазначених закладів | 14060426 |
| Звільняються від оподаткування операції з постачання державних платних послуг фізичним або юридичним особам органами виконавчої влади та органами місцевого самоврядування, а також іншими особами, уповноваженими такими органами або законодавством надавати зазначені послуги, обов’язковість отримання (надання) яких установлюється законодавством, включаючи плату за реєстрацію, видачу ліцензії, сертифікатів у вигляді зборів, державного мита тощо | 14060427 |
| Звільняються від оподаткування операції з надання послуг з реєстрації актів цивільного стану державними органами, уповноваженими здійснювати таку реєстрацію згідно із законодавством | 14060428 |
| Звільняються від оподаткування операції з постачання послуг з надання в оренду (суборенду) земельних ділянок, що перебувають у власності держави або територіальної громади, якщо кошти за такі послуги у повному обсязі сплачуються безпосередньо на відповідні рахунки органів, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів | 14060431 |
| Пільга для послуг, які надають бібліотеки (п.п. 197.1.20 ПКУ) | |
| Звільняються від оподаткування операції з постачання бібліотеками, які перебувають у державній або комунальній власності або у власності всеукраїнських громадських організацій осіб з інвалідністю, платних послуг з комплектування реєстраційно-облікових документів (квитків, формулярів), користування рідкісними, цінними довідниками, книгами (у тому числі нічним абонементом), тематичного добору літератури за запитом споживача та надання тематичних, адресно-бібліографічних та фактографічних довідок | 14060429 |
| Пільга для металобрухту, макулатури (п. 23 підрозд. 2 розд. XX ПКУ) | |
| Тимчасово до 1 січня 2022 року від оподаткування податком на додану вартість звільняються операції з постачання відходів та брухту чорних і кольорових металів, а також паперу та картону для утилізації (макулатури та відходів) товарної позиції 4707 згідно з УКТ ЗЕД. Переліки таких відходів та брухту чорних і кольорових металів затверджуються Кабінетом Міністрів України | 14060465 |
Зауважимо, що коди ПДВ-пільг із Довідників пільг вам стануть у пригоді не тільки при заповненні додатка 6, а й при складанні податкових накладних на пільгові постачання. У такому разі код пільги зазначають у гр. 9 табличного розділу Б податкової накладної.
Якщо відсутній код пільги у Довідниках податкових пільг станом на дату подання Декларації у відведеному полі зазначають умовний код «99999999».
Що змінилось у Декларації?
Нагадаємо, що в ряд. 5 Декларації з ПДВ зазначають загальний обсяг операцій:
• які не є об’єктом оподаткування ПДВ (ст. 196 ПКУ);
• які звільнені від оподаткування ПДВ (ст. 197 ПКУ);
• з постачання послуг, місце постачання яких визначено за межами митної території України відповідно до пп. 186.2 і 186.3 ПКУ.
Отже, саме до цього рядка Декларації потраплять усі зазначені операції.
Але майте на увазі! Завдяки змінам, унесеним наказом № 488, із цього року із загального обсягу операцій слід виокремити обсяги операцій, звільнені від оподаткування ПДВ, та зазначати їх в окремому новому ряд. 5.1 Декларації. А тому до ряд. 5.1 Декларації заносять значення показника, наведеного в підсумковому рядку «Усього» гр. 5 таблиці 2 додатка Д6.
Також аналогічний рядок для операцій, звільнених від оподаткування ПДВ, додано й до уточнюючого розрахунку (УР).
Як заповнювати додаток 6?
Спочатку зупинимося на загальних моментах.
По-перше, додаток 6 має нову назву — «Розрахунок сум податку на додану вартість, не сплачених суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг, та/або показників, відповідно до яких підприємства (організації) належать до підприємства (організації) осіб з інвалідністю (Д6)».
По-друге, структура та склад рядків додатка 6 суттєво оновлена.
Тепер додаток Д6 складається з трьох таблиць (раніше було лише дві таблиці).
Пояснимо, яку інформацію бюджетні установи заповнюють у таблицях.
Необ’єктні постачання (таблиця 1)
У таблиці 1 додатка Д6 частково розкривають показник ряд. 5 і розшифровують необ’єктні постачання:
• постачання, які не є об’єктом ПДВ (ст. 196 ПКУ);
• постачання неоподатковуваних «позамежних» послуг (місце постачання яких визначене за правилами пп. 186.2 і 186.3 ПКУ та розташоване за межами митної території України).
Пільгові постачання і розрахунок пільг (таблиця 2)
Для додатка Д6 з 01.01.2020 р. це нова таблиця. Саме цю таблицю й заповнюють платники-пільговики (у тому числі й бюджетні установи). У ній розшифровують показник пільгового ряд. 5.1 (за видами пільг) і розраховують суму пільг з ПДВ (оскільки Звіт про суми податкових пільг скасовано).
Зверніть увагу: у ряд. 5.1 Декларації відображають пільгові постачання на митній території України. Тому з 01.01.2020 р. розраховувати ПДВ- пільги в таблиці 2 додатка Д6 потрібно тільки за пільговими постачаннями на території України, відображеними в ряд. 5.1 Декларації.
Критерії підприємств інвалідів (таблиця 3)
Таблицю 3 заповнюють підприємства інвалідів (п. 15 розд. III Порядку № 21), підприємства та організації, які засновані громадськими організаціями осіб з інвалідністю, у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, до яких застосовуються режими оподаткування, передбачені розд.V та/або підрозд. 2 розд. XX ПКУ. Тобто ця таблиця ніяк не стосується бюджетних установ.
Як розраховувати ПДВ-пільги?
Правила розрахунку пільг з ПДВ установлені новим розд. V1 «Порядок визначення сум ПДВ, не сплаченого платником податку до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг» Порядку № 21 (ср. ).
Визначимо ключові моменти, на які варто звернути увагу:
1) суму ПДВ-пільг розраховують у гр. 4 таблиці 2 додатка Д6 за спеціальною формулою, яка визначена в п. 3 розд. V1 Порядку № 21;
2) суму ПДВ-пільг розраховують щомісячно (тобто без наростаючого підсумку);
3) інформацію в таблиці 2 заповнюють у розрізі податкових пільг, які використовує установа-платник ПДВ відповідно до коду пільги, визначеного згідно з Довідником пільг.
Тому якщо установа у звітному періоду використовувала не одну ПДВ-пільгу, у таблиці 2 наводять інформацію щодо кожної пільги та, відповідно, здійснюють окремо такі розрахунки для кожної ПДВ-пільги;
4) ПДВ-пільгу розраховують у таблиці 2 у разі здійснення у звітному (податковому) періоді операцій з постачання товарів/послуг, що звільнені від оподаткування ПДВ. А отже, якщо в будь-якому місяці бюджетна установа не здійснювала пільгові операції (тобто у ряд. 5.1 Декларації відсутній показник), то зрозуміло, що ПДВ-пільги не розраховують (а тому й таблицю 2 додатка Д6 не заповнюють). Саме про це зазначено в п. 2 розд. V1 Порядку № 21 та в листі ДПСУ від 31.01.2020 р. № 1617/7/99-00-07-03-02-07);
5) для розрахунку ПДВ-пільг відображають обсяги операцій з придбання (як у поточному, так і попередніх звітних періодах) товарів/послуг, які у поточному звітному періоді використані в пільгових операціях з постачання товарів/послуг. У разі використання у поточному звітному (податковому) періоді придбаних товарів/послуг одночасно у декількох звільнених від оподаткування операціях, у гр. 6 — 8 таблиці 2 слід зазначати обсяги придбання таких товарів/послуг пропорційно їх використанню у відповідних пільгових операціях.
Саме про такий підхід свідчать роз’яснення фіскалів у категорії 101.24 ЗІР. Звісно, такий підхід вимагає від бухгалтера ретельного обчислення всіх придбань за поточний та минулий періоди;
6) для розрахунку не враховують обсяги операцій з придбання товарів/послуг на митній території України в осіб, які не зареєстровані як платники ПДВ, необоротних активів (без ПДВ), що використані в операціях, звільнених від оподаткування ПДВ (п. 3 розд. V1 Порядку № 21).
Далі розглянемо, як бюджетним установам заповнювати таблицю 2 додатка 6 та здійснювати в цій таблиці розрахунок ПДВ-пільг.
Порядок заповнення таблиці 2 додатка 6
| Назва показника | Код графи | Пояснення щодо заповнення |
| Найменування податкової пільги | 2 | Зазначають найменування ПДВ-пільги. Дані для заповнення цієї графи наводять з Довідників пільг, що діють на дату подання Декларації |
| Код податкової пільги (згідно з Довідником пільг) | 3 | У гр. 3 зазначають код ПДВ-пільги. Дані для заповнення цієї графи наводять з Довідників пільг, що діють на дату подання Декларації. У разі відсутності коду пільги в довідниках податкових пільг станом на дату подання Декларації в гр. 3 проставляють умовний код «99999999» |
| Сума податку на додану вартість, не сплачена до бюджету у зв’язку з отриманням податкової пільги | 4 | Зазначають не сплачені до держбюджету суми ПДВ за операціями з постачання товарів/послуг, що звільнені від оподаткування. Такі суми розраховують за формулою, наведеною в п. 3 розд. V1 Порядку № 21: ∑ПП = Vпост.зв. х 20 % - (Vприд. з ПДВ20 % + Vприд. з ПДВ7 % + Vприд. з ПДВ0 %/зв.) х 20 %, де ∑ПП — сума ПДВ, не сплачена до бюджету у зв’язку з отриманням податкової пільги; Vпост.зв. — обсяги постачання на митній території України товарів/послуг, звільнених від ПДВ (з розд. I Декларації (або уточнюючого розрахунку)), — гр. 5; Vприд. з ПДВ20 % — обсяги операцій з придбання товарів/послуг, необоротних активів без урахування вхідного ПДВ, нарахованого (сплаченого) за ставкою 20 %, які використані в операціях, звільнених від ПДВ (розд. V ПКУ, підрозд. 2 розд. XX ПКУ, міжнародні договори (угоди)), та на які платником нараховано компенсуюючі податкові зобов’язання за пп. 198.5 і 199.1 ПКУ, — гр. 6; Vприд. з ПДВ7 % — обсяги придбання товарів/послуг, необоротних активів без урахування вхідного ПДВ, нарахованого (сплаченого) за ставкою 7 %, які використані в операціях, звільнених від ПДВ (розд. V ПКУ, підрозд. 2 розд. XX ПКУ, міжнародні договори (угоди)), та на які платник нарахував компенсуюючі податкові зобов’язання за пп. 198.5 і 199.1 ПКУ, — гр. 7; Vприд. з ПДВ0 %/зв. — обсяги придбання товарів/послуг, необоротних активів, які звільнені від оподаткування та/або оподатковуються за ставкою 0 %, які використані в операціях, звільнених від ПДВ (розд. V ПКУ, підрозд. 2 розд. XX ПКУ, міжнародні договори (угоди)), — гр. 8. Це означає, що для застосування цієї формули використовують дані граф таблиці 2 та власне розрахунок ПДВ-пільги виглядає так: ∑ПП = гр. 5 х 20 % - (гр. 6 + гр. 7 + гр. 8) х 20 %. Увага! Суму ПДВ-пільги, обчислену до гр. 4 таблиці 2, до жодного рядка Декларації заносити не потрібно! |
| Обсяг звільнених від оподаткування операцій з постачання товарів/послуг | 5 | Зазначають у розрізі пільг обсяги звільнених від ПДВ операцій з постачання товарів/послуг. Увага! У цій графі наводять виключно пільгові обсяги постачань на митній території України. Тобто показник підсумкового рядка «Усього» гр. 5 має збігатися з показником у ряд. 5.1 Декларації. Також це значення буде включено до ряд. 5 Декларації |
| Обсяги операцій з придбання товарів/послуг | ||
| 20 % | 6 | Зазначають обсяги придбання товарів/послуг за ставкою 20 %, які придбано в поточному та попередніх звітних періодах і використано в пільгових операціях у поточному звітному періоді (обсяги без ПДВ) |
| 7 % | 7 | Зазначають обсяги придбання товарів/послуг за ставкою 7 %, які придбано в поточному та попередніх звітних періодах і використано в пільгових операціях у поточному звітному періоді (обсяги без ПДВ) |
| 0 % / звільнені | 8 | Зазначають обсяги придбання товарів/послуг за ставкою 0 % або звільнені від оподаткування, які придбано в поточному та попередніх звітних періодах і використано в пільгових операціях у поточному звітному періоді |
| Увага! Придбання у неплатників (без вхідного ПДВ) не беруть до розрахунку ПДВ-пільги, тобто такі операції в розрахунку ЕПП участі не беруть (п. 3 розд. V1 Порядку № 21). Також зверніть увагу, що: • у гр. 6 — 8 відображають не всі придбання для пільгової діяльності, а тільки ті придбання поточного і попередніх звітних періодів, які здійснені для пільгових постачань у поточному періоді (тобто використані в пільгових операціях з постачання); • у разі використання у поточному звітному (податковому) періоді придбаних товарів/послуг одночасно у декількох звільнених від оподаткування операціях, у гр. 6 — 8 слід зазначати обсяги придбання таких товарів/послуг пропорційно їх використанню у відповідних пільгових операціях | ||
Приклад таблиці 2 додатка 6 див. нижче.
Приклад.
Бюджетна установа - платник ПДВ у звітному періоді (березні) 2020 року здійснила операції з постачання послуг з утримання осіб у будинках-інтернатах для громадян похилого віку та осіб з інвалідністю на суму 140000 грн. Такі операції звільнено від оподатування ПДВ на підставі п.п. «б» п.п. 197.1.7 ПКУ.
Для надання таких послуг у березні 2020 року установа придбала різні товари та послуги:
• продукти харчування, обладнання — 36000 грн (у т.ч. ПДВ — 6000 грн);
• комунальні та інші послуги — 24000 грн (у т.ч. ПДВ — 4000 грн).
Розрахунок ПДВ-пільги здійснюємо так:
140000 х 20 % - (20000 + 30000) х 20 % = 28000 - 10000 = 18000 грн.
Код податкової пільги згідно з Довідником пільг № 96/1 — 14060412.
З урахуванням цього таблицю 2 додатка 6 заповнюємо так:
Таблиця 2. Розрахунок сум податку на додану вартість, не сплаченого суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг*
(грн)
| № з/п | Найменування податкової пільги3 | Код податкової пільги (згідно з довідником пільг)4 | Сума податку на додану вартість, не сплачена до бюджету у зв’язку з отриманням податкової пільги | Обсяг звільнених від оподаткування операцій з постачання товарів/послуг | Обсяги операцій з придбання товарів/послуг** | ||
| 20 % | 7 % | 0 % / звільнені | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 1 | Звільняються від оподаткування операції з постачання послуг з утримання осіб у будинках-інтернатах для громадян похилого віку та осіб з інвалідністю, дитячих будинках-інтернатах, пансіонатах для ветеранів війни і праці, геріатричних пансіонатах, реабілітаційних установах, територіальних центрах соціального обслуговування (надання соціальних послуг) | 14060412 | 18000 | 140000 | 50000 | ||
| Усього*** | 18000 | 140000 | 50000 | ||||
Чи є штраф за помилки в розрахунку ПДВ-пільг?
Розрахунок ПДВ-пільг, який здійснюють у таблиці 2 додатка 6, є невід’ємною частиною Декларації. Проте за помилки при розрахунку ПДВ-пільг у таблиці 2 додатка Д6 відповідальності (штрафів) бути не повинно. Навіть якщо помилки виправляти за допомогою уточнюючого розрахунку до додатка Д6. Адже на суму задекларованих податкових зобов’язань з ПДВ розрахунок ПДВ-пільг жодним чином не впливає.
Поки податківці жодних роз’яснень з цього приводу на надали. Але нагадаємо, що й у старому Звіті про суми податкових пільг за помилки у розрахунку не було передбачено штрафних санкцій.
Нормативні документи та скорочення
ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
Порядок № 21 — Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затверджений наказом Мінфіну від 28.01.2016 р. № 21.
Довідник пільг — Довідник податкових пільг, що є втратами доходів бюджету, Довідник інших податкових пільг.
Декларація — Податкова декларація з податку на додану вартість.
ЗІР — База знань ЗІР, розміщена на офіційному вебпорталі ДПС (zir.tax.gov.ua).
