Что изменилось в 2020 году?
Поскольку с 01.01.2020 г. отменен Отчет о суммах налоговых льгот, который объединял в себе информацию о льготах по всем налогам/сборам, вместо него учреждениям-налогоплательщикам теперь придется отчитываться о льготах непосредственно в отчетности, которая подается по соответствующим налогам/сборам. В связи с этим приказ № 488 приспособил Декларацию для отчетности по НДС-льготам.
А значит, с 01.01.2020 г. имеем следующее:
• в Декларации заполняем новые льготные строки 2.2 и 5.1;
• в новой редакции изложено приложение Д6;
• в Порядке № 21 в отдельном разделе определен порядок расчета НДС-льгот.
Понимаем, что все эти НДС-нововведения вызывали много вопросов у бухгалтеров бюджетных учреждений. Да и не удивительно, ведь преимущественно учреждения — плательщики НДС осуществляют как раз операции, освобожденные от обложения НДС. Поэтому именно таких учреждений и касаются указанные изменения.
Вообще НДС-операции условно можно классифицировать по следующим категориям:
• облагаемые НДС (20 %, 7 %, 0 %);
• освобожденные от НДС (ст. 197 НКУ);
• не являющиеся объектом обложения НДС.
Для отражения указанных операций в Декларации заполняют определенные строки и приложения (в случае заполнения данных в соответствующих строках Декларации).
Но в этом материале нас интересует только приложение 6 — Расчет сумм налога на добавленную стоимость, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, и/или показателей, в соответствии с которыми предприятия (организации) относятся к предприятию (организации) лиц с инвалидностью (Д6). Почему именно это приложение? А потому, что приложение 6 составляют, в частности, плательщики НДС — бюджетные учреждения в случае осуществления льготных операций.
Сразу успокоим, что сам алгоритм расчета НДС-льгот, приведенный в приложении 6, мало чем отличается от расчета налоговых льгот, который раньше учреждения осуществляли в Отчете о суммах налоговых льгот. А потому при заполнении нового приложения 6 бухгалтер учреждения может руководствоваться теми же правилами, что и раньше.
Но как свидетельствуют вопросы наших читателей, нужно все же объяснить подробно порядок заполнения каждой строки приложения 6 и собственно расчета НДС-льгот. Поэтому далее об этом подробнее.
Кто составляет приложение 6?
Отметим, что это приложение составляют плательщики НДС, осуществляющие:
1) операции, которые не являются объектом обложения НДС (ст. 196 НКУ);
2) операции по поставке услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определено в соответствии с пп. 186.2 и 186.3 НКУ за пределами таможенной территории Украины;
3) операции по поставке товаров/услуг, освобожденных от обложения НДС (ст. 197 НКУ);
4) а также предприятия (организации), которые относятся к предприятиям (организаций) лиц с инвалидностью.
Так вот, среди перечисленных операций нас интересуют операции, освобожденные от обложения НДС, которые осуществляют бюджетные учреждения — плательщики НДС.
Важно!
Операции, которые не являются объектом обложения НДС, — это не льгота по НДС.
Поэтому если плательщик НДС осуществляет операции по поставке товаров/услуг, которые не являются объектом обложения НДС, то налоговики подчеркивают, что налоговые льготы в таком случае не определяют.
Каких операций это касается? К таким операциям, в частности, относятся:
• операции, которые не попадают в объект налогообложения согласно п. 185.1 НКУ (в частности, не соответствуют термину «поставка»);
• поставка товаров/услуг, которые не являются объектом обложения НДС в соответствии со ст. 196 НКУ;
• поставка услуг с местом поставки за пределами таможенной территории Украины (пп. 186.2 и 186.3 НКУ);
• получение от нерезидента услуг, место поставки которых расположено за пределами таможенной территории Украины (пп. 186.2 и 186.3 НКУ).
Но среди указанных операций плательщики НДС в приложении 6 отражают только операции, которые не являются объектом обложения НДС и операции по поставке услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определено в соответствии с пп. 186.2 и 186.3 НКУ за пределами таможенной территории Украины.
Далее расскажем об НДС-льготах, касающихся бюджетных учреждений.
Поскольку для каждой налоговой льготы в Справочнике льгот предусмотрен отдельный код, приведем их коды согласно последним Справочникам льгот № 97/1 и № 97/2.
| Наименование налоговой льготы и основание для ее применения | Код льготы согласно Справочнику льгот |
| Льгота для услуг по образованию и воспитанию (п.п. 197.1.2 НКУ) | |
| Освобождаются от налогообложения операции по поставке услуг по получению высшего, среднего, профессионально-технического и дошкольного образования учебными заведениями, в том числе обучению аспирантов и докторантов, учебными заведениями, имеющими лицензию на поставку таких услуг, а также услуг по воспитанию и обучению детей в домах культуры, детских музыкальных, художественных, спортивных школах и клубах, школах искусств и услуг по проживанию учащихся или студентов в общежитиях. К таким услугам относятся услуги по: а) воспитанию и обучению детей, которые поставляются детскими музыкальными и художественными школами, школами искусств, домами культуры (игра на музыкальных инструментах, хореография, изобразительное искусство, кружки (факультативы) иностранных языков, компьютерного обучения); б) содержанию, воспитанию и обучению детей в дошкольных учебных заведениях как в пределах объема, установленного учебными планами и программами, так и сверх указанного объема; в) всем видам образовательной деятельности, которые поставляются общеобразовательными учебными заведениями I — III степеней; г) всем видам образовательной деятельности, которые поставляются профессионально-техническими учебными заведениями; ґ) всем видам образовательной деятельности, которые поставляются высшими учебными заведениями, в том числе для получения второго высшего и последипломного образования; д) обучению слушателей подготовительных отделений высших учебных заведений; е) повторному изучению отчисленными студентами (курсантами) отдельных дисциплин и курсов с дальнейшей сдачей экзаменов; є) обучению аспирантов и докторантов; ж) приему кандидатских экзаменов; з) предоставлению научных консультаций для лиц, повышающих квалификацию самостоятельно; и) довузовской подготовке; і) проведению лекций по вопросам науки и техники, культуры и искусства, физической культуры и спорта, правовых знаний, туризма и краеведения; ї) предоставлению консультаций для учащихся, воспитанников, студентов, курсантов сверх объемов, установленных учебными планами и программами, для аспирантов, докторантов; й) организации летних языковых курсов, школ, семинаров; групповых и индивидуальных занятий физической культурой и спортом на стадионах, в спортивных залах и плавательных бассейнах, на теннисных кортах для детей, учащихся и студентов | 14060404 |
| Льгота для услуг здравоохранения (п.п. 197.1.5 НКУ) | |
| Освобождаются от налогообложения операции по поставке услуг по здравоохранению заведениями здравоохранения, имеющими лицензию на поставку таких услуг, а также поставке услуг реабилитационными учреждениями для лиц с инвалидностью и детей с инвалидностью, которые имеют лицензию на поставку таких услуг в соответствии с законодательством. Исключение составляют услуги, указанные в п.п. « а» — « о» п.п. 197.1.5 НКУ, которые подлежат налогообложению в общеустановленном порядке: а) предоставление косметологической помощи, кроме той, которая предоставляется по медицинским показаниям; б) массаж для укрепления здоровья взрослого населения, коррекции осанки и т. п.; в) проведение профилактических медицинских осмотров с подготовкой заключения о состоянии здоровья по просьбе граждан; г) проведение гигиенической экспертизы проектных материалов и предварительных проектных предложений, в том числе относительно размещения объекта, а также нормативной документации на новые технологии производства продукции и новые виды продукции по заявке заказчика, гигиеническая оценка образцов новых видов продукции; ґ) предоставление консультационной помощи по вопросам проведения государственной санитарно-гигиенической экспертизы; д) обследование по заявке заказчика объектов, которые строятся, реконструируются или функционируют, с целью их соответствия санитарному законодательству; е) проведение по заявке заказчика токсиколого-гигиенических, медико-биологических, санитарно-гигиенических, физиологических и других обследований с целью определения безопасности продукции для здоровья человека; є) выдача субъектам хозяйствования разрешений на производство, использование, транспортировку, хранение, реализацию, захоронение, уничтожение, утилизацию продукции и веществ отечественного и импортного производства, потенциально опасных для здоровья человека; ж) предоставление юридическим и физическим лицам консультационной помощи по вопросам применения законодательства о здравоохранении, в том числе по обеспечению санитарного и эпидемического благополучия населения; з) проведение медицинского осмотра лиц для выдачи: разрешения на право получения и ношения оружия гражданам, кроме военнослужащих и должностных лиц, ношение оружия которыми предусмотрено законодательством; соответствующих документов на выезд граждан за границу по вызову родственников, проживающих в зарубежных странах, оздоровление в зарубежных лечебных или санаторных заведениях по собственному желанию, а также в служебные командировки (кроме государственных служащих, работа которых связана с такими выездами и которые имеют соответствующие медицинские документы); удостоверение водителя транспортного средства; и) медицинское обслуживание съездов, конференций, симпозиумов, фестивалей, совещаний, соревнований и т. п.; і) медицинское обслуживание граждан по их желанию в медицинских заведениях с улучшенным сервисным обслуживанием; ї) организация медицинского контроля лиц, занимающихся физической культурой и спортом в оздоровительных заведениях; й) проведение профилактических прививок гражданам, выезжающим за границу по вызову, для оздоровления в зарубежных лечебных или санаторных заведениях по собственному желанию, а также в туристические путешествия (кроме выезжающих на лечение и в служебные командировки); к) составление по заявкам заказчиков санитарных паспортов радиотехнических объектов и проведение исследований для их подтверждения; л) проведение по заявкам заказчиков государственной санитарно-гигиенической экспертизы по аккредитации и аттестации предприятий, учреждений, организаций на право проведения токсиколого-гигиенических, медико-биологических, санитарно-гигиенических и других исследований; м) определение по заявкам заказчика вредных и опасных факторов производственной среды, технологического и трудового процессов, проведение исследований для разработки средств и мероприятий по устранению или уменьшению их опасного действия; н) обучение по заявкам заказчиков на рабочих местах специалистов предприятий, учреждений, организаций в учреждениях санитарно-эпидемиологической службы, государственных научно-исследовательских институтах гигиенического и эпидемиологического профиля, а также специалистов предприятий, учреждений, организаций, проведение санитарно-гигиенических и бактериологических исследований; о) предоставление по заявкам заказчиков услуг по организации работы ведомственных санитарных лабораторий, оснащение их медицинской техникой (оборудованием, аппаратурой, приборами); обучение на месте специалистов таких лабораторий методике проведения санитарно-гигиенических исследований | 14060409 |
| Льгота для услуг, которые предоставляют лицам с инвалидностью (п.п. 197.1.6 НКУ) | |
| Освобождаются от налогообложения операции по поставке реабилитационных услуг лицам с инвалидностью, детям с инвалидностью, а также поставка путевок на санаторно-курортное лечение, оздоровление и отдых на территории Украины физических лиц в возрасте до 18 лет, лиц с инвалидностью, детей с инвалидностью | 14060410 |
| Льгота для услуг по содержанию детей (п.п. «а» п.п. 197.1.7 НКУ) | |
| Освобождаются от налогообложения операции по поставке услуг по содержанию детей в дошкольных учебно-воспитательных заведениях, школах-интернатах | 14060411 |
| Льгота для услуг по содержанию других лиц (п.п. «б» п.п. 197.1.7 НКУ) | |
| Освобождаются от налогообложения операции по поставке услуг по содержанию лиц в домах-интернатах для граждан преклонного возраста и лиц с инвалидностью, детских домах-интернатах, пансионатах для ветеранов войны и труда, гериатрических пансионатах, реабилитационных учреждениях, территориальных центрах социального обслуживания (предоставление социальных услуг) | 14060412 |
| Льготы для услуг по питанию | |
| Освобождаются от налогообложения операции по поставке услуг по питанию и обустройству на ночлег и предоставлению других социальных услуг бездомным лицам в центрах учета, заведениях социальной защиты для бездомных лиц, а также лицам, освобожденным из мест лишения свободы, в центрах социальной адаптации лиц, освобожденных из мест лишения свободы | 14060413 |
| Освобождаются от налогообложения операции по поставке услуг по питанию детей в дошкольных, общеобразовательных и профессионально-технических учебных заведениях и граждан в заведениях здравоохранения. Порядок предоставления таких услуг утверждается Кабинетом Министров Украины | 14060414 |
| Освобождаются от налогообложения операции по поставке услуг по питанию, обеспечению имуществом, коммунально-бытовыми и другими услугами, предоставляемыми лицам, содержащимся в учреждениях пенитенциарной системы, а именно: питание, в том числе приготовление еды; обеспечение одеждой, бельем, обувью и постельными принадлежностями; пользование комнатами длительных свиданий; услуги почтовой и телефонно-телеграфной связи; поставка продуктов питания и предметов первой необходимости; ремонт обуви и одежды; дополнительное медицинское обслуживание; банно-прачечные услуги; прокат кино- и видеофильмов, культурно-образовательные мероприятия | 14060415 |
| Освобождаются от налогообложения операции по поставке услуг по питанию, обеспечению имуществом, коммунально-бытовыми и другими социальными услугами за счет государственных средств, которые предоставляются лицам, содержащимся в реабилитационных учреждениях, территориальных центрах социального обслуживания (предоставление социальных услуг), учреждениях, предприятиях, организациях всеукраинских общественных объединений лиц с инвалидностью и их союзов, которые занимаются реабилитацией, оздоровлением и физкультурно-спортивной деятельностью, центрах учета и заведениях социальной защиты для бездомных лиц, центрах социальной адаптации лиц, освобожденных из мест лишения свободы, санаториях для ветеранов и лиц с инвалидностью, домах-интернатах для граждан преклонного возраста, лиц с инвалидностью и детей с инвалидностью, психоневрологических и специализированных домах-интернатах, пансионатах для ветеранов войны и труда, гериатрических пансионатах | 14060416 |
| Льгота для безвозмездной передачи имущества в государственную собственность или коммунальную собственность (п.п. 197.1.16 НКУ) | |
| Освобождаются от налогообложения операции по безвозмездной передаче в государственную собственность или коммунальную собственность территориальных громад сел, поселков, городов или в их совместную собственность объектов всех форм собственности, которые находятся на балансе одного плательщика налога и передаются на баланс другого плательщика налога, если такие операции проводятся по решению Кабинета Министров Украины, центральных и местных органов исполнительной власти, органов местного самоуправления, принятым в пределах их полномочий. Нормы этого подпункта распространяются также на операции по безвозмездной передаче объектов с баланса юридического лица любой формы собственности на баланс другого юридического лица, которое находится в государственной или коммунальной собственности, проводимые по решениям органа государственной власти Украины или органа местного самоуправления, принятым в пределах их полномочий и по решениям юридических лиц, в случае передачи основных средств инфраструктуры железнодорожного транспорта, независимо от того, являются ли субъекты операции плательщиками налога | 14060425 |
| Льготы для других услуг | |
| Освобождаются от налогообложения операции по безвозмездной поставке товаров/услуг собственного производства подсобными хозяйствами и лечебно-производственными трудовыми мастерскими (цехами, участками) домов-интернатов, территориальных центров социального обслуживания (предоставление социальных услуг), центров реинтеграции бездомных лиц, центров социальной адаптации лиц, освобожденных из мест лишения свободы, специализированных больниц, лечебно-профилактических заведений особого типа и диспансеров при условии, что такая передача осуществляется для удовлетворения собственных потребностей указанных заведений | 14060426 |
| Освобождаются от налогообложения операции по поставке государственных платных услуг физическим или юридическим лицам органами исполнительной власти и органами местного самоуправления, а также другими лицами, уполномоченными такими органами или законодательством предоставлять указанные услуги, обязательность получения (предоставления) которых устанавливается законодательством, включая плату за регистрацию, выдачу лицензии, сертификатов в виде сборов, государственной пошлины и т. п. | 14060427 |
| Освобождаются от налогообложения операции по предоставлению услуг по регистрации актов гражданского состояния государственными органами, уполномоченными осуществлять такую регистрацию согласно законодательству | 14060428 |
| Освобождаются от налогообложения операции по поставке услуг по предоставлению в аренду (субаренду) земельных участков, которые находятся в собственности государства или территориальной громады, если средства за такие услуги в полном объеме уплачиваются непосредственно на соответствующие счета органов, осуществляющих казначейское обслуживание бюджетных средств | 14060431 |
| Льгота для услуг, которые предоставляют библиотеки (п.п. 197.1.20 НКУ) | |
| Освобождаются от налогообложения операции по поставке библиотеками, которые находятся в государственной или коммунальной собственности или в собственности всеукраинских общественных организаций лиц с инвалидностью, платных услуг по комплектованию регистрационно-учетных документов (билетов, формуляров), пользованию редкими, ценными справочниками, книгами (в том числе ночным абонементом), тематическому отбору литературы по запросу потребителя и предоставлению тематических, адресно-библиографических и фактографических справок | 14060429 |
| Льгота для металлолома, макулатуры (п. 23 подразд. 2 разд. XX НКУ) | |
| Временно до 1 января 2022 года от обложения налогом на добавленную стоимость освобождаются операции по поставке отходов и лома черных и цветных металлов, а также бумаги и картона для утилизации (макулатуры и отходов) товарной позиции 4707 согласно УКТ ВЭД. Перечни таких отходов и лома черных и цветных металлов утверждаются Кабинетом Министров Украины | 14060465 |
Заметим, что коды НДС-льгот из Справочников льгот вам понадобятся не только при заполнении приложения 6, но и при составлении налоговых накладных на льготные поставки. В таком случае код льготы указывают в гр. 9 табличного раздела Б налоговой накладной. Если отсутствует код льготы в Справочниках налоговых льгот по состоянию на дату подачи Декларации в отведенном поле приводят условный код «99999999».
Что изменилось в Декларации?
Напомним, что в стр. 5 Декларации по НДС указывают общий объем операций:
• не являющихся объектом обложения НДС (ст. 196 НКУ);
• освобожденных от обложения НДС (ст. 197 НКУ);
• по поставке услуг, место поставки которых определено за пределами таможенной территории Украины в соответствии с пп. 186.2 и 186.3 НКУ.
Следовательно, именно в эту строку Декларации попадут все указанные операции.
Но имейте в виду! Благодаря изменениям, внесенным приказом № 488, с этого года из общего объема операций следует выделять объемы операций, освобожденных от обложения НДС, и указывать их в отдельной новой стр. 5.1 Декларации. А потому в стр. 5.1 Декларации заносят значение показателя, приведенного в итоговой строке «Всего» гр. 5 таблицы 2 приложения Д6. Также аналогичная строка для операций, освобожденных от обложения НДС, добавлена и в уточняющий расчет (УР).
Как заполнять приложение 6?
Сначала остановимся на общих моментах.
Во-первых, приложение 6 имеет новое название — «Расчет сумм налога на добавленную стоимость, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, и/или показателей, в соответствии с которыми предприятия (организации) относятся к предприятию (организации) лиц с инвалидностью (Д6)».
Во-вторых, структура и состав строк приложения 6 существенно обновлены.
Теперь приложение Д6 состоит из трех таблиц (раньше было только две таблицы).
Объясним, какую информацию бюджетные учреждения заполняют в таблицах.
Необъектные поставки (таблица 1)
В таблице 1 приложения Д6 частично раскрывают показатель строки 5 и расшифровывают необъектные поставки:
• поставки, которые не являются объектом НДС (ст. 196 НКУ);
• поставки необлагаемых «запредельных» услуг (место поставки которых, определенное по правилам пп. 186.2 и 186.3 НКУ, расположено за пределами таможенной территории Украины).
Льготные поставки и расчет льгот (таблица 2)
Для приложения Д6 с 01.01.2020 г. это новая таблица. Именно эту таблицу и заполняют плательщики-льготники (в том числе и бюджетные учреждения). В ней расшифровывают показатель льготной стр. 5.1 (по видам льгот) и рассчитывают сумму льгот по НДС (поскольку Отчет о суммах налоговых льгот отменен).
Обратите внимание: в стр. 5.1 Декларации отражают льготные поставки на таможенной территории Украины. Поэтому с 01.01.2020 г. рассчитывать НДС-льготы в таблице 2 приложения Д6 нужно только по льготным поставкам на территории Украины, отраженным в строке 5.1 Декларации.
Критерии предприятий инвалидов (таблица 3)
Таблицу 3 заполняют предприятия инвалидов (п. 15 разд. III Порядка № 21), предприятия и организации, основанные общественными организациями лиц с инвалидностью, в случае осуществления операций по поставке товаров/услуг, к которым применяются режимы налогообложения, предусмотренные разд. V и/или подразд. 2 разд. XX НКУ.
То есть эта таблица никак не касается бюджетных учреждений.
Как рассчитывать НДС-льготы?
Правила расчета льгот по НДС установлены новым разд. V1 «Порядок определения сумм НДС, не уплаченного плательщиком налога в бюджет в связи с получением налоговых льгот» Порядка № 21 (ср. ). Определим ключевые моменты, на которые стоит обратить внимание:
1) сумму НДС-льгот рассчитывают в гр. 4 таблицы 2 приложения Д6 по специальной формуле, определенной в п. 3 разд. V1 Порядка № 21;
2) сумму НДС-льгот рассчитывают ежемесячно (т. е. без нарастающего итога);
3) информацию в таблице 2 заполняют в разрезе налоговых льгот, которые использует учреждение — плательщик НДС в соответствии с кодом льготы, определенным согласно Справочнику льгот. Поэтому если учреждение в отчетном периоде использовало не одну НДС-льготу, в таблице 2 приводят информацию о каждой льготе и, соответственно, осуществляют отдельно такие расчеты для каждой НДС-льготы;
4) НДС-льготу рассчитывают в таблице 2 в случае осуществления в отчетном (налоговом) периоде операций по поставке товаров/услуг, освобожденных от обложения НДС. А следовательно, если в каком-либо месяце бюджетное учреждение не осуществляло льготные операции (т. е. в стр. 5.1 Декларации отсутствует показатель), то понятно, что НДС-льготы не рассчитывают (а потому и таблицу 2 приложения Д6 не заполняют). Именно об этом указано в п. 2 разд. V1 Порядка № 21 и в письме ГНСУ от 31.01.2020 г. № 1617/7/99-00-07-03-02-07);
5) для расчета НДС-льгот отражают объемы операций по приобретению (как в текущем, так и в предыдущих отчетных периодах) товаров/услуг, которые в текущем отчетном периоде использованы в льготных операциях по поставке товаров/услуг. В случае использования в текущем отчетном (налоговом) периоде приобретенных товаров/услуг одновременно в нескольких освобожденных от налогообложения операциях, в гр. 6 — 8 таблицы 2 следует указывать объемы приобретения таких товаров/услуг пропорционально их использованию в соответствующих льготных операциях.
Именно о таком подходе свидетельствуют разъяснения фискалов в категории 101.24 ЗІР. Конечно, такой подход требует от бухгалтера тщательного расчета всех приобретений за текущий и прошлый периоды;
6) для расчета не учитывают объемы операций по приобретению товаров/услуг на таможенной территории Украины у лиц, не зарегистрированных как плательщики НДС, необоротных активов (без НДС), которые использованы в операциях, освобожденных от обложения НДС (п. 3 разд. V1 Порядка № 21).
Далее рассмотрим, как бюджетным учреждениям заполнять таблицу 2 приложения 6 и осуществлять в этой таблице расчет НДС-льгот.
Порядок заполнения таблицы 2 приложения 6
| Название показателя | Код графы | Пояснения по заполнению |
| Наименование налоговой льготы | 2 | Указывают наименование НДС-льготы. Данные для заполнения этой графы берут из Справочников льгот, которые действуют на дату подачи Декларации |
| Код налоговой льготы (согласно Справочнику льгот) | 3 | В гр. 3 указывают код НДС-льготы. Данные для заполнения этой графы приводят из Справочников льгот, действующих на дату подачи Декларации. В случае отсутствия кода льготы в Справочниках налоговых льгот по состоянию на дату подачи Декларации в гр. 3 проставляют условный код «99999999» |
| Сумма налога на добавленную стоимость, не уплаченная в бюджет в связи с получением налоговой льготы | 4 | Указывают не уплаченные в госбюджет суммы НДС по операциям по поставке товаров/услуг, освобожденным от налогообложения. Такие суммы рассчитывают по формуле, приведенной в п. 3 разд. V1 Порядка № 21: ∑НЛ = Vпост.осв. х 20 % - (Vприобр. с НДС20 % + Vприобр. с НДС7 % + Vприобр. с НДС0 %/осв.) х 20 %, где ∑НЛ — сумма НДС, не уплаченная в бюджет в связи с получением налоговой льготы; Vпост.осв. — объемы поставки на таможенной территории Украины товаров/услуг, освобожденных от НДС (из разд. I Декларации (или уточняющего расчета)), — гр. 5; Vприобр. с НДС20 % — объемы операций по приобретению товаров/услуг, необоротных активов без учета входного НДС, начисленного (уплаченного) по ставке 20 %, которые использованы в операциях, освобожденных от НДС (разд. V НКУ, подразд. 2 разд. XX НКУ, международные договоры (соглашения)), и на которые плательщиком начислены компенсирующие налоговые обязательства по пп. 198.5 и 199.1 НКУ, — гр. 6; Vприобр. с НДС7 % — объемы приобретения товаров/услуг, необоротных активов без учета входного НДС, начисленного (уплаченного) по ставке 7 %, которые использованы в операциях, освобожденных от НДС (разд. V НКУ, подразд. 2 разд. XX НКУ, международные договоры (соглашения)), и на которые плательщик начислил компенсирующие налоговые обязательства по пп. 198.5 и 199.1 НКУ, — гр. 7; Vприобр. с НДС0 %/осв. — объемы приобретения товаров/услуг, необоротных активов, которые освобождены от налогообложения и/или облагаются налогом по ставке 0 %, которые использованы в операциях, освобожденных от НДС (разд. V НКУ, подразд. 2 разд. XX НКУ, международные договоры (соглашения)), — гр. 8. Это означает, что для применения этой формулы используют данные граф таблицы 2 и собственно расчет НДС-льготы выглядит так: ∑НЛ = гр. 5 х 20% - (гр.6 + гр. 7 + гр. 8) х 20 %. Внимание! Сумму НДС-льготы, исчисленную в гр. 4 таблицы 2, ни в какую строку Декларации заносить не нужно! |
| Объем освобожденных от налогообложения операций по поставке товаров/услуг | 5 | Указывают в разрезе льгот объемы освобожденных от НДС операций по поставке товаров/услуг. Внимание! В этой графе приводят исключительно льготные объемы поставок на таможенной территории Украины. То есть показатель итоговой строки «Всего» гр. 5 должен совпадать с показателем в стр. 5.1 Декларации. Также это значение будет включено в стр. 5 Декларации |
| Объемы операций по приобретению товаров/услуг | ||
| 20 % | 6 | Указывают объемы приобретения товаров/услуг по ставке 20 %, которые приобретены в текущем и предыдущих отчетных периодах и использованы в льготных операциях в текущем отчетном периоде (объемы без НДС) |
| 7 % | 7 | Указывают объемы приобретения товаров/услуг по ставке 7 %, которые приобретены в текущем и предыдущих отчетных периодах и использованы в льготных операциях в текущем отчетном периоде (объемы без НДС) |
| 0 % / освобожденные | 8 | Указывают объемы приобретения товаров/услуг по ставке 0 % или освобожденные от налогообложения, которые приобретены в текущем и предыдущих отчетных периодах и использованы в льготных операциях в текущем отчетном периоде |
| Внимание! Приобретения у неплательщиков (без входного НДС) не принимают в расчет НДС-льготы, т. е. такие операции в расчете ∑НЛ не участвуют (п. 3 разд. V1 Порядка № 21). Также обратите внимание, что: • в гр. 6 — 8 отражают не все приобретения для льготной деятельности, а только те приобретения текущего и предыдущих отчетных периодов, которые осуществлены для льготных поставок в текущем периоде (т. е. использованы в льготных операциях по поставкам); • в случае использования в текущем отчетном (налоговом) периоде приобретенных товаров/услуг одновременно в нескольких освобожденных от налогообложения операциях, в гр. 6 — 8 следует указывать объемы приобретения таких товаров/услуг пропорционально их использованию в соответствующих льготных операциях | ||
Пример таблицы 2 приложения 6 см. ниже.
Пример.
Бюджетное учреждение — плательщик НДС в отчетном периоде (марте) 2020 года осуществило операции по поставке услуг по содержанию лиц в домах-интернатах для граждан преклонного возраста и лиц с инвалидностью на сумму 140000 грн. Такие операции освобождены от обложения НДС на основании п.п. «б» п.п. 197.1.7 НКУ.
Для предоставления таких услуг в марте 2020 года учреждение приобрело разные товары и услуги:
• продукты питания, оборудование — 36000 грн (в том числе НДС — 6000 грн);
• коммунальные и другие услуги — 24000 грн (в том числе НДС — 4000 грн).
Расчет НДС-льготы осуществляем так:
140000 х 20 % - (20000 + 30000) х 20 % = 28000 - 10000 = 18000 грн.
Код налоговой льготы согласно Справочнику льгот № 96/1 — 14060412.
С учетом этого таблицу 2 приложения 6 заполняем так:
Таблиця 2. Розрахунок сум податку на додану вартість, не сплаченого суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг*
(грн)
| № з/п | Найменування податкової пільги3 | Код податкової пільги (згідно з довідником пільг)4 | Сума податку на додану вартість, не сплачена до бюджету у зв’язку з отриманням податкової пільги | Обсяг звільнених від оподаткування операцій з постачання товарів/послуг | Обсяги операцій з придбання товарів/послуг** | ||
| 20 % | 7 % | 0 % / звільнені | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 1 | Звільняються від оподаткування операції з постачання послуг з утримання осіб у будинках-інтернатах для громадян похилого віку та осіб з інвалідністю, дитячих будинках-інтернатах, пансіонатах для ветеранів війни і праці, геріатричних пансіонатах, реабілітаційних установах, територіальних центрах соціального обслуговування (надання соціальних послуг). | 14060412 | 18000 | 140000 | 50000 | ||
| Усього*** | 18000 | 140000 | 50000 | ||||
Есть ли штраф за ошибки в расчете НДС-льгот?
Расчет НДС-льгот, который осуществляют в таблице 2 приложения 6, является неотъемлемой частью Декларации.
Однако за ошибки при расчете НДС-льгот в таблице 2 приложения Д6 ответственности (штрафов) быть не должно. Даже если ошибки исправлять с помощью уточняющего расчета к приложению Д6.
Ведь на сумму задекларированных налоговых обязательств по НДС расчет НДС-льгот никоим образом не влияет.
Пока налоговики никаких разъяснений по этому поводу на предоставили. Но напомним, что и в старом Отчете о суммах налоговых льгот за ошибки в расчете не было предусмотрено штрафных санкций.
Нормативные документы и сокращения
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Порядок № 21 — Порядок заполнения и предоставления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Минфина от 28.01.2016 г. № 21.
Справочник льгот — Справочник налоговых льгот, являющихся потерями доходов бюджета, Справочник других налоговых льгот.
Декларация — Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость.
ЗІР — База знаний ЗІР, размещенная на официальном веб-портале ГНС (zir.tax.gov.ua).
