Теми статей
Обрати теми

Повернуто кошти минулого року: що в обліку?

Вежичаніна Світлана, експерт з фінансових питань
Як правильно відобразити на субрахунках обліку повернення коштів (перерахунок) від теплопостачальної організації за минулий рік? Ці кошти підлягають поверненню до бюджету. Чи необхідно у такому разі проводити відновлення касових видатків?

Відновлення касових видатків

Бюджетним законодавством чітко визначено, що бюджетний період становить один календарний рік (ч. 1 ст. 3 БКУ). Тож бюджетні установи можуть розпоряджатися доведеними їм бюджетними асигнуваннями починаючи з 1 січня кожного року і закінчуючи 31 грудня того ж року.

Із наведеної норми випливає, що відновлювати касові видатки для повторного використання коштів можна лише у межах одного бюджетного періоду.

У нашому випадку після проведення перерахунку теплопостачальник повернув установі зайво сплачені минулого року кошти. Надійшли вони на рахунок установи у поточному бюджетному році. Тож, що не кажи, тут задіяні два бюджетних періоди.

Відповідно провести відновлення касових видатків, здійснених у минулих бюджетних періодах, у поточному році не вийде. Повернуті кошти необхідно перерахувати до загального фонду відповідного бюджету.

Виняток становлять лише видатки, проведені за рахунок коштів спецфонду кошторису (власних надходжень бюджетних установ). При поверненні таких коштів за установою зберігається право на їх використання для власних потреб. При цьому не має значення, в якому бюджетному періоді (поточному чи попередньому) було проведено такі видатки.

Такі привілеї коштам кошторису спеціального фонду дає норма ч. 2 ст. 57 БКУ. Вимоги щодо напрямків використання цих коштів закріплено в ч. 9 ст. 51 БКУ.

Що в бухобліку?

Загальний фонд

Після повернення зайво сплачених у минулих бюджетних періодах коштів проводимо коригування субрахунку 5512 «Накопичені фінансові результати виконання кошторису». Адже витрати, понесені установою при оплаті послуг із теплопостачання, свого часу були віднесені на фінансовий результат виконання кошторису. Саме тому фінрезультат необхідно збільшити на суму повернутих коштів. Для цього кредитуємо субрахунок 5512. У такий спосіб ми фактично «анулюємо» минулорічні витрати на суму зайво сплачених коштів за теплопостачання.

Однак не забуваємо й про зобов’язання перед бюджетом. Так, одночасно з цим потрібно зменшити фінансовий результат і нарахувати заборгованість за розрахунками з бюджетом. При цьому робимо такий запис: Дт 5512 — Кт 6312. Цим самим зменшуємо суму отриманих у попередніх періодах асигнувань.

Таким чином, ми відкоригуємо на суму повернутих коштів і витратну, і дохідну частини фінансового результату.

Відповідні операції оформлюємо бухгалтерською довідкою.

Перерахування коштів проводимо на підставі платіжного доручення за кодом класифікації доходів 24060300 «Інші надходження» (Дт 6312 — Кт 2313). Звісно, відновлення касових видатків при цьому не здійснюється.

Спеціальний фонд

Ми вже визначились, що повернуті кошти, витрати за якими проведені у минулому бюджетному періоді за рахунок коштів спецфонду, залишаються у розпорядженні установи.

Але це не означає, що коригувати фінрезультат (сальдо субрахунку 5512) взагалі не треба. Утім, робити це доведеться лише один раз із метою зменшення минулорічних витрат.

Окрім того, для використання повернутих коштів у поточному році проводимо відновлення касових видатків із КЕКВ 0000 на КЕКВ 2271 «Оплата теплопостачання».

Отже, цілком зрозуміло, що доля повернутих коштів минулого бюджетного періоду напряму залежить від того, за рахунок коштів якого фонду (загального чи спеціального) було здійснено відповідні видатки.

Далі розглянемо два приклади, які допоможуть краще розібратися з порядком обліку цих операцій.

Приклад 1. За використання теплової енергії у 2020 році установа сплатила 206231,30 грн. У 2021 році теплопостачальна організація здійснила перерахунок плати за теплоенергію за підсумками споживання у 2020 році.

У результаті установі в поточному бюджетному періоді повернуто зайво сплачені у минулому році кошти в сумі 15445,88 грн. Оплата та повернення коштів відбувалися у різні бюджетні періоді, тому установа перерахувала відповідну суму до загального фонду бюджету.

з/п

Зміст господарської операції

Кореспонденція субрахунків

Сума,

грн

м/о

дебет

кредит

Загальний фонд

2020 рік

1

Отримано асигнування на оплату послуг з теплопостачання

2313

7011

206231,30

2

2

Отримано послуги з теплопостачання

8013

6211

206231,30

6, 17

3

Здійснено плату за послуги з теплопостачання

6211

2313

206231,30

2, 6

4

Закриття рахунків доходів

7011

5511

206231,30

17

5

Віднесено суму профіциту звітного періоду до накопичених фінансових результатів

5511

5512

206231,30

17

6

Закриття рахунків витрат

5511

8013

206231,30

17

7

Віднесено суму дефіциту звітного періоду до накопичених фінансових результатів

5512

5511

206231,30

17

2021 рік

1

Повернуто теплопостачальником зайво сплачені кошти

2313

6211

15445,88

2, 6

2

Відкориговано фінрезультат минулого періоду

6211

5512

15445,88

6, 17

3

Нараховано зобов’язання перед бюджетом

5512

6312

15445,88

6, 17

4

Перераховано кошти до бюджету

6312

2313

15445,88

2, 6

Приклад 2. За використання теплової енергії у 2020 році установою сплачено 368625,60 грн за рахунок коштів спецфонду. У 2021 році теплопостачальником проведено перерахунок плати за теплоенергію у зв’язку зі зменшенням тарифу за 1 Гкал.

У результаті цього установі в поточному бюджетному періоді повернуто зайво сплачені у минулому році кошти в сумі 24033,67 грн. Оплата та повернення коштів відбувалися у різні бюджетні періоді. Але видатки проведені за рахунок коштів спецфонду, тому установа залишила кошти для подальшого використання.

з/п

Зміст господарської операції

Кореспонденція субрахунків

Сума,

грн

м/о

дебет

кредит

Спеціальний фонд

2020 рік

1

Нараховано дохід за надані послуги

2111

7111

368625,60

14

2

Отримано плату за надані послуги

2313

2111

368625,60

3, 14

3

Отримано послуги з теплопостачання

8013

6211

368625,60

6, 17

4

Перераховано кошти за послуги з теплопостачання

6211

2313

368625,60

3, 6

5

Закриття рахунків доходів

7111

5511

368625,60

17

6

Віднесено суму профіциту звітного періоду до накопичених фінансових результатів

5511

5512

368625,60

17

7

Закриття рахунків витрат

5511

8013

368625,60

17

8

Віднесено суму дефіциту звітного періоду до накопичених фінансових результатів

5512

5511

368625,60

17

2021 рік

1

Повернуто теплопостачальником зайво сплачені кошти

2313

6211

24033,67

3, 6

2

Відкориговано фінрезультат минулого періоду

6211

5512

24033,67

6, 17

3

Відновлення касових видатків із КЕКВ 0000 на КЕКВ 2271

2313

2313

24033,67

17

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі