Повернуто кошти минулого року: що в обліку?

Відновлення касових видатків

Бюджетним законодавством чітко визначено, що бюджетний період становить один календарний рік (ч. 1 ст. 3 БКУ). Тож бюджетні установи можуть розпоряджатися доведеними їм бюджетними асигнуваннями починаючи з 1 січня кожного року і закінчуючи 31 грудня того ж року.

Із наведеної норми випливає, що відновлювати касові видатки для повторного використання коштів можна лише у межах одного бюджетного періоду.

У нашому випадку після проведення перерахунку теплопостачальник повернув установі зайво сплачені минулого року кошти. Надійшли вони на рахунок установи у поточному бюджетному році. Тож, що не кажи, тут задіяні два бюджетних періоди.

Відповідно провести відновлення касових видатків, здійснених у минулих бюджетних періодах, у поточному році не вийде. Повернуті кошти необхідно перерахувати до загального фонду відповідного бюджету.

Виняток становлять лише видатки, проведені за рахунок коштів спецфонду кошторису (власних надходжень бюджетних установ). При поверненні таких коштів за установою зберігається право на їх використання для власних потреб. При цьому не має значення, в якому бюджетному періоді (поточному чи попередньому) було проведено такі видатки.

Такі привілеї коштам кошторису спеціального фонду дає норма ч. 2 ст. 57 БКУ. Вимоги щодо напрямків використання цих коштів закріплено в ч. 9 ст. 51 БКУ.

Що в бухобліку?

Загальний фонд

Після повернення зайво сплачених у минулих бюджетних періодах коштів проводимо коригування субрахунку 5512 «Накопичені фінансові результати виконання кошторису». Адже витрати, понесені установою при оплаті послуг із теплопостачання, свого часу були віднесені на фінансовий результат виконання кошторису. Саме тому фінрезультат необхідно збільшити на суму повернутих коштів. Для цього кредитуємо субрахунок 5512. У такий спосіб ми фактично «анулюємо» минулорічні витрати на суму зайво сплачених коштів за теплопостачання.

Однак не забуваємо й про зобов’язання перед бюджетом. Так, одночасно з цим потрібно зменшити фінансовий результат і нарахувати заборгованість за розрахунками з бюджетом. При цьому робимо такий запис: Дт 5512 — Кт 6312. Цим самим зменшуємо суму отриманих у попередніх періодах асигнувань.

Таким чином, ми відкоригуємо на суму повернутих коштів і витратну, і дохідну частини фінансового результату.

Відповідні операції оформлюємо бухгалтерською довідкою.

Перерахування коштів проводимо на підставі платіжного доручення за кодом класифікації доходів 24060300 «Інші надходження» (Дт 6312 — Кт 2313). Звісно, відновлення касових видатків при цьому не здійснюється.

Спеціальний фонд

Ми вже визначились, що повернуті кошти, витрати за якими проведені у минулому бюджетному періоді за рахунок коштів спецфонду, залишаються у розпорядженні установи.

Але це не означає, що коригувати фінрезультат (сальдо субрахунку 5512) взагалі не треба. Утім, робити це доведеться лише один раз із метою зменшення минулорічних витрат.

Окрім того, для використання повернутих коштів у поточному році проводимо відновлення касових видатків із КЕКВ 0000 на КЕКВ 2271 «Оплата теплопостачання».

Отже, цілком зрозуміло, що доля повернутих коштів минулого бюджетного періоду напряму залежить від того, за рахунок коштів якого фонду (загального чи спеціального) було здійснено відповідні видатки.

Далі розглянемо два приклади, які допоможуть краще розібратися з порядком обліку цих операцій.