Роз’яснення з ПДВ:
ДПАУ вирішила провести інвентаризацію своїх листів,
в яких виявлено розбіжності з того самого питання
Лист Державної податкової адміністрації України від 30.07.2008 р. № 7384/6/16-1516
«Про відображення в податковому обліку податку на додану вартість»
У
листі, що коментується, ДПАУ, проаналізувавши свої листи, в яких надаються суперечливі роз’яснення з того самого питання, вирішила привести їх висновки до загального знаменника.
| Сутність питання | Висновок листа, який ДПАУ вважає за правильний | Листи, до яких ДПАУ планує внести зміни |
| 1 | 2 | 3 |
| Обкладення ПДВ операцій з передачі активів у процесі реорганізації підприємства | Передача активів у разі реорганізації шляхом перетворення не є об’єктом обкладення ПДВ згідно з п.п. 3.2.8 Закону про ПДВ *. При передачі активів слід відкоригувати раніше відображений податковий кредит шляхом нарахування податкових зобов’язань за звичайними цінами (п.п. 7.4.1 Закону про ПДВ) (лист від 12.03.2008 р. № 4672/7/16-1517-05) | Передача активів у разі реорганізації шляхом перетворення не є об’єктом обкладення ПДВ згідно з п. 1.4 Закону про ПДВ (лист від 02.03.2007 р. № 4241/4/16-1517-26)
|
| Думка редакції. Редакція з аргументацією, запропонованою ДПАУ в листі від 12.03.2008 р. № 4672/7/16-1517-05, не згодна. Передача активів у разі реорганізації шляхом перетворення дійсно не є об’єктом обкладення ПДВ, але, не на підставі дії п.п. 3.2.8, а тому, що така операція не підпадає під визначення «поставка» відповідно до п. 1.4 Закону про ПДВ. А оскільки ця операція — не поставка, то й застосовувати надалі до неї п.п. 7.4.1 Закону про ПДВ не можна. У цьому випадку, як ви розумієте, при передачі всіх активів право на податковий кредит зберігається | ||
| Включення до податкового кредиту суми ПДВ на підставі податкової накладної, заповненої з порушенням | Суми ПДВ на підставі податкової накладної, заповненої з порушенням, не можна включати до податкового кредиту (лист від 17.07.2004 р. № 5883/7/16-2415-26)
| Якщо за результатами матеріалів зустрічної перевірки підтвердиться, що продавець включив суму ПДВ до складу податкових зобов’язань, то покупець має право включити до податкового кредиту суму ПДВ за податковою накладною, заповненою з порушеннями (лист від 30.06.2000 р. № 9070/7/16-1220-26)
|
| Думка редакції. ДПАУ вважає, що лист від 30.06.2000 р. № 9070/7/16-1220-26 не можна розцінювати як податкове роз’яснення (платники податків не можуть його застосовувати). Підстава: норми податкового законодавства в частині формування податкового кредиту з моменту підготовки цього листа змінилися. Усе так, але особливо хвилюватися не варто. Справа в тому, що суди в цій ситуації підтримують платників податків. На їх думку, недоліки в заповненні податкової накладної не свідчать про її недійсність. Отже, суму ПДВ за податковою накладною, заповненою з порушенням, можна спробувати включити до складу податкового кредиту (див. статтю «Недійсна податкова накладна: за матеріалами судових рішень, або Як відстояти своє право на податковий кредит» // «БТ», 2008, № 1, с. 15) | ||
| Відображення в податковому обліку податкових накладних, отриманих із запізненням | Суму ПДВ за податковими накладними, отриманими із запізненням, слід відображати в ряд. 10.1 декларації з ПДВ (лист від 30.12.2005 р. № 26268/7/16-1117**)
| Суму ПДВ за податковими накладними, що «запізнилися», слід відображати в рядку, призначеному для коригування податкового кредиту (сьогодні це рядок 16.3 декларації з ПДВ) (лист від 11.08.2004 р. № 15316/7/16-2417)
|
| Думка редакції. Ми згодні з тим, що на сьогодні податкові накладні, що «запізнилися», слід відображати в ряд. 10.1 декларації з ПДВ | ||
| Включення сум ПДВ до валових витрат під час придбання легкового автомобіля як основного фонду | ПДВ не включається до складу валових витрат і погашається платником податку за рахунок інших джерел (лист від 27.07.2005 р. № 329/7/16-1517-26***)
| Сума ПДВ включається до складу валових витрат (лист від 12.01.2007 р. № 329/7/16-1517-26***)
|
| Думка редакції. Нагадаємо, що згідно із Законом про ПДВ суму ПДВ, сплачену платником податку під час придбання легкового автомобіля як об’єкта основних фондів, можна включати до складу валових витрат, а відповідно до Закону про податок на прибуток такої можливості немає. Як бачимо, ДПАУ зробила вибір на користь своєї фіскальної позиції (на користь липневого листа за 2005 рік). Що робити в такій ситуації? Порадимо звернутися до норм Закону № 2181*****. Неоднозначність трактування тих самих законодавчих норм (у цій ситуації — Закону про ПДВ і Закону про податок на прибуток), а також протилежні за змістом роз’яснення ДПАУ із цього приводу свідчать про наявність конфлікту інтересів. Згідно ж із п.п. 4.4.1 Закону № 2181 у такому разі рішення приймається на користь платника податку | ||
* Закон України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР.
** Див. ком. «Актуальні питання з ПДВ: відповідає ДПАУ» // «БТ», 2006, № 8, с. 7.
*** Див. ком. «ПДВ щодо легкового автомобіля до валових витрат не включається — фіскальне роз’яснення ДПАУ» // «БТ», 2005, № 33, с. 10.
**** Див. ком. «ДПАУ надала відповіді на запитання щодо обкладення операцій ПДВ та податком на прибуток» // «БТ», 2007, № 10, с. 4.
****
* Закон України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III.
