Консультують фахівці редакції
Щодо працівників безбалансової філії ф. № 1ДФ подається за місцезнаходженням цієї філії
Наше підприємство розташоване в м. Донецьку. У лютому 2008 року плануємо відкрити безбалансову філію (має код ЄДРПОУ) у м. Чопі, де серед працівників значитиметься лише директор філії. Зарплата директору філії нараховуватиметься головним підприємством і перераховуватиметься на платіжну картку. Чи можна дані стосовно директора філії включати до загальної форми № 1ДФ по підприємству, що подається в Донецьку, або необхідно подавати окремий звіт щодо такого працівника за місцезнаходженням філії?
(м. Донецьк)
Перш за все зауважимо, що докладно питання сплати податку з доходів та подання звітності за ф. № 1ДФ підприємством за наявності в нього філій розглядалися у
статті «Філії: податок з доходів та соцвнески» // «БТ», 2005, № 36, с. 34. Сформулюємо основні висновки, яких ми дійшли, аналізуючи вимоги чинного законодавства.По-перше, податок з доходів, утриманий із зарплати директора філії, має бути перераховано до місцевого бюджету за місцезнаходженням цієї філії (
п. 3 ст. 64 Бюджетного кодексу України від 21.06.2001 р. № 2542-III; Податкове роз’яснення про порядок сплати (перерахування) податку з доходів фізичних осіб до бюджету, затверджене наказом ДПАУ від 22.04.2004 р. № 232; далі — Податкове роз’яснення № 232).По-друге, оскільки філія має окремий код у ЄДРПОУ, то підприємство має подавати форму № 1ДФ на працівників філії до податкового органу за місцезнаходженням цієї філії (
п. 5.3 Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом ДПАУ від 29.09.2003 р. № 451, Податкове роз’яснення № 232).З цього випливає, що головне підприємство, яке має безбалансову філію, не уповноважену нараховувати зарплату своїм працівникам, для виконання вимог законодавства має стати на облік у податковому органі за місцезнаходженням філії як платник окремого податку — податку з доходів. Цього, зокрема, вимагає
п. 7.11 Порядку обліку платників податків, зборів (обов’язкових платежів), затвердженого наказом ДПАУ від 19.02.98 р. № 80. Згідно з цією нормою, якщо у платника податків, крім обов’язку щодо подання податкових декларацій (розрахунків, звітів) та/або щодо нарахування, утримання чи сплати (перерахування) податків (зборів, інших обов’язкових платежів) на території територіальної громади за своїм місцезнаходженням, виникають такі обов’язки на території іншої територіальної громади, то такий платник податків зараховується до категорії платників окремих податків у податковому органі, що відповідає цій території.Про те, які документи головному підприємству необхідно подати до податкового органу за місцезнаходженням філії для її взяття там на облік як платника податку з доходів, зазначено в
Податковому роз’ясненні № 232:— заяву про взяття на облік за ф. № 1-ОПП (з позначкою «Платник податку з доходів фізичних осіб»);
— інформаційне повідомлення (у довільній формі) про наявність обов’язку зі сплати податку з доходів фізичних осіб із зазначенням відомостей про філію та кількість фізичних осіб, за яких перераховуватиметься податок з доходів;
— копію довідки про включення до ЄДРПОУ;
— копію довідки за ф. № 4-ОПП з податкового органу, де платник перебуває на обліку;
— копію документа, що підтверджує місцезнаходження філії, за яку на облік стає підприємство (договір оренди, купівлі-продажу; свідоцтво про власність, дозвіл на розміщення торговельної точки тощо).
Отже, підприємство, розташоване в м. Донецьку, ф. № 1ДФ на директора філії, розташованої в Чопі, має подавати до податкового органу за місцезнаходженням філії. При цьому в шапці такої ф. № 1ДФ підприємство зазначає свої реквізити (назву і код ЄДРПОУ), оскільки саме воно є податковим агентом з податку з доходів. Відповідно у ф. № 1ДФ, що подається за місцезнаходженням головного підприємства (тобто в Донецьку), дані стосовно директора філії не наводяться.
Жанна СЕМЕНЧЕНКО
