ДЕРЖБЮДЖЕТ І ВИПЛАТИ ФІЗИЧНИМ ОСОБАМ У 2008 РОЦІ:
якщо все буде так, як у проекті...
Ось уже і кінець грудня (підготовка цього номера, який ви зараз читаєте, тривала саме у грудні), а Закон про держбюджет на 2008 рік так ще й не прийнято. Сьогодні ми хочемо розповісти, що закладено у проекті Закону про держбюджет на 2008 рік, щоб ви могли завчасно підготуватися до прийдешніх змін. Не виключено, що зі зміною уряду до розробленого законопроекту вноситимуться зміни, і наскільки істотними вони будуть, поки що важко сказати. Водночас є надія, що базові показники, виходячи з яких обчислювалися бюджетні показники країни на рік, не зазнають серйозних змін, а тому є сенс заглянути в законопроект...
Ганна ВИНОГРАДОВА, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»
Документи статті
КЗпП
— Кодекс законів про працю України від 10.12.71 р.Законопроект
— проект Закону України «Про Державний бюджет України на 2008 рік» від 28.11.2007 р. № 1000.Закон про держбюджет-2007
— Закон України «Про Державний бюджет України на 2007 рік» від 19.12.2006 р. № 489-V.Закон про податок з доходів
— Закон України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889-IV.Закон № 1058
— Закон України «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування» від 09.07.2003 р. № 1058-IV.Закон № 2240
— Закон України «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням» від 18.01.2001 р. № 2240-ІІІ.Закон № 400
— Закон України «Про збір на обов’язкове державне пенсійне страхування» від 26.06.97 р. № 400/97-ВР.Закон № 2213
— Закон України «Про розмір внесків на деякі види загальнообов’язкового державного соціального страхування» від 11.01.2001 р. № 2213-ІІІ.Закон № 2272
— Закон України «Про страхові тарифи на загальнообов’язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності» від 22.02.2001 р. № 2272-ІІІ.Постанова № 225
— постанова КМУ «Про максимальну величину фактичних витрат на оплату праці найманих працівників, оподатковуваного доходу (прибутку), сукупного оподатковуваного доходу (граничної суми заробітної плати (доходу), з яких справляються страхові внески до соціальних фондів» від 07.03.2001 р. № 225.
Яку мінзарплату закладено в проекті
З показником мінімальної заробітної плати (МЗП) пов’язано дуже багато моментів в оподаткуванні доходів фізичних осіб. Подивимося, який показник МЗП наші законодавці заклали на наступний 2008 рік (
ст. 57 законопроекту).
| Період 2008 року | З 1 січня | з 1 квітня | З 1 жовтня | З 1 грудня |
| ПЛАНОВАНИЙ розмір МЗП, грн. | 515 | 525 | 545 | 605 |
Отже, на нас чекає таке підвищення МЗП (якщо, звичайно, ці цифри залишаться незмінними після затвердження держбюджету на 2008 рік). На що потрібно звернути увагу.
По-перше, заробітна плата працівників не може бути нижчою за розмір МЗП (
ст. 95 КЗпП). Отже, тим роботодавцям, які нараховують зарплату своїм працівникам виходячи з МЗП, із січня її, найімовірніше, доведеться підняти до 515 грн.По-друге, показник МЗП, установлений на 1 січня 2008 року, береться при розрахунку розміру податкових соціальних пільг (ПСП), що діятимуть у 2008 році (
п. 6.1 Закону про податок з доходів).
| Вид ПСП (норма Закону про податок з доходів) | Розрахунок | ПЛАНОВАНИЙ розмір ПСП, грн. |
| Звичайна «01» (п.п. 6.1.1) | 515 х 50 % | 257,50 |
| Підвищена «02» (п.п. 6.1.2) | 515 х 50 % х 150 % | 386,25 |
| Підвищена «03» (п.п. 6.1.3) | 515 х 50 % х 200 % | 515,00 |
По-третє, виходячи з показника МЗП обчислюється мінімальний страховий внесок до Пенсійного фонду (МЗП х Ставка внеску ПФ для відповідної категорії застрахованих осіб). Нагадаємо, що при сплаті внеску до Пенсійного фонду в сумі менше мінімального страхового внеску звітний місяць не повністю зараховується до страхового стажу, а враховується лише пропорційно сплаченій сумі. Якщо з будь-яких причин з доходу найманого працівника внески до Пенсійного фонду сплачуються менше мінімального розміру, то такий працівник може добровільно доплачувати внески, щоб звітні місяці повністю зараховувалися йому до страхового стажу. Крім того, розмір мінімального страхового внеску має значення і для приватних підприємців («єдиноподатників» та «фікспатентників»), які здійснюють добровільну доплату внесків до Пенсійного фонду.
Сьогодні неможливо сказати точно, яку ставку внеску до ПФ буде встановлено на 2008 рік, тому поки що визначити розмір мінімального страхового внеску не уявляється можливим.
Яким буде передбачуваний розмір прожиткового мінімуму
Згідно із
законопроектом прожитковий мінімум на одну працездатну особу (ПМ) на 2008 рік встановлено в такому розмірі:
| Період 2008 року | З 1 січня | З 1 квітня | З 1 липня | З 1 жовтня |
| ПЛАНОВАНИЙ розмір ПМ, грн. | 633 | 647 | 649 | 669 |
Отже, якщо брати розмір ПМ, закладений у проекті держбюджету на 2008 рік, то можна визначити розмір граничної зарплати, яка в наступному році даватиме право на ПСП:
633 х 1,4 = 886,2
» до найближчих 10 грн. = 890 грн.Відповідно, якщо працівник має право на пільгу «на дітей», то ПСП йому буде надано, якщо його дохід не перевищить результат добутку 890 грн. на кількість дітей. Безумовно, збільшення показника ПМ збільшує коло осіб, які одержують право на ПСП, що не може не радувати.
Крім того, у 2008 році (якщо ПМ на 1 січня 2008 року остаточно буде встановлено в розмірі 633 грн.):
— розмір нецільової благодійної допомоги, що не обкладається податком з доходів, становитиме
890 грн. на рік;— неоподатковувана допомога на поховання померлого працівника за рахунок коштів роботодавця становитиме
1780 грн.;— неоподатковуваний дохід від продажу інвестиційних активів —
890 грн.;— та інші показники, що розраховуються на підставі ПМ і відповідно розміру зарплати, що дає право на застосування ПСП.
Крім того, бухгалтеру необхідно стежити за зміною протягом року розміру ПМ для таких цілей:
— нарахування індексації на заробітну плату;
— утримання внесків «знизу» до Пенсійного фонду (ПФ);
— утримання внесків «знизу» до Фонду соцстрахування з тимчасової втрати працездатності (ФТВП);
До
ст. 57 Законопроекту закладено також розміри прожиткового мінімуму і для інших категорій груп населення, але на них ми сьогодні не зупинятимемося.
Соціальні виплати
У 2008 році планується значно підвищити розмір допомоги при народженні дитини, котра, як і раніше, виплачуватиметься за рахунок бюджетних коштів органами праці та соціального захисту населення. Сума допомоги
може скласти (ст. 50 Законопроекту):
| Випадок | Загальна сума допомоги, грн. | Одноразова виплата, грн. | Щомісячна виплата протягом наступних 12 календарних місяців, грн. |
| Народження першої дитини | 12240 | 4800 | 620 |
| Народження другої дитини | 25000 | 4840 | 1680 |
| Народження третьої та наступної дитини | 50000 | 5000 | 3750 |
Сподіваємося, що ці цифри знайдуть своє відображення в остаточно затвердженому держбюджеті на 2008 рік.
Скажемо кілька слів стосовно оплати лікарняних у 2008 році. Усі чудово знають про запроваджене у 2007 році
ст. 112 Закону про держбюджет-2007 нововведення щодо оплати звичайних лікарняних та допомог по вагітності та пологах особам, які за останні 12 календарних місяців сплачували (або за них сплачувалися) страхові внески менше 6 місяців. Таким працівникам листки непрацездатності оплачувалися виходячи з фактичного заробітку, але не вище мінімальної зарплати, установленої на момент настання страхового випадку*. Також ст. 112 Закону про держбюджет-2007 було передбачено, що добровільно застраховані особи та підприємці-єдиноподатники мають право на оплату листків непрацездатності лише за умови сплати страхових внесків не менше 6 місяців протягом року перед настанням страхового випадку.* Докладно про це розповідалося в статті «Виплата лікарняних: особливості-2007» // «БТ», 2007, № 13.
Відсутність аналогічних норм у
законопроекті, звичайно, радує, однак надто тішити себе із цього приводу поки що не варто: не виключено, що подібні обмеження буде прямо прописано в Законі № 2240, тільки тепер уже не тимчасово, а постійно. У разі появи будь-яких змін ми відразу вас про це повідомимо.Також варто звернути увагу на оплату листків непрацездатності роботодавцями — бюджетними організаціями. У
Законопроекті для них немає особливої норми про те, що вони можуть оплачувати лікарняні з першого дня за рахунок коштів соцстраху. Отже, такі роботодавці, найімовірніше, так само як і всі інші, у 2008 році перші п’ять днів хвороби працівників оплачуватимуть за свій рахунок (так само, як у 2006 — 2007 рр.).
Внески на соцстрахування
У 2007 році багато які ставки внесків на соціальне страхування, у тому числі до ПФ, було змінено
Законом про держбюджет-2007. Це ставки внесків «зверху» (33,2 % — до ПФ, 1,5 % — до ФТВП, 1,3 % — до ФБ**, тарифи до ФНВ*), а також внески «знизу» до Пенсійного фонду (0,5 % і 2 %).** Скорочення: ФБ — Фонд соцстраху на випадок безробіття, ФНВ — Фонд соцстраху від нещасних випадків на виробництві.
У
законопроекті про ставки внесків на 2008 рік немає жодного слова. Це свідчить про те, що:— або у 2008 році діятимуть ставки і тарифи, установлені раніше (до 2007 року)
Законом № 400, Законом № 2213, Законом № 2272;— або законодавці змінять ставки внесків і тарифів шляхом унесення відповідних змін безпосередньо до профільних соцстрахівських законів (
Закону № 400, Закону № 2213, Закону № 2272).Як тільки ситуація зі ставками внесків проясниться, ми вас негайно про це повідомимо.
Зауважимо, що в частині обкладення внесками до Пенсійного фонду є зміни, які
точно набувають чинності з 1 січня 2008 року. Ці зміни встановлено не дією закону про державний бюджет на відповідний рік, а іншими законами, що регулюють пенсійне законодавство України.Платники фіксованого сільськогосподарського податку
у 2008 році сплачуватимуть внесок «зверху» до Пенсійного фонду за найманих працівників у розмірі 60 % від установленої ставки (абзац сьомий п. 1 ст. 4 Закону № 400).Також у 2008 році збільшиться розмір страхового внеску до Пенсійного фонду
для військових частин та органів, що виплачують грошове забезпечення, допомогу (ч. 3 п. 8 Прикінцевих положень Закону № 1058):— особам, які згідно із законами одержують допомогу по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку. Страхувальником є органи праці та соціального захисту населення;
— одному з непрацюючих працездатних батьків, усиновлювачів, опікунів, піклувальників, які фактично здійснюють догляд за дитиною, а також непрацюючих працездатних осіб, які здійснюють догляд за інвалідом І групи або за людиною похилого віку, котра за висновком медичного закладу потребує постійного стороннього догляду або досягла 80-річного віку. Страхувальником є органи, що виплачують ці допомоги;
— особам, які проходять строкову військову службу у Збройних Силах України, Службі безпеки України, інших створених відповідно до законів України військових формуваннях, а також в органах Міністерства внутрішніх справ України. Страхувальником є військові частини, що виплачують грошове забезпечення.
З 1 січня 2008 року страхувальники щодо зазначених категорій застрахованих осіб мають нараховувати внесок до Пенсійного фонду
в розмірі 40 % мінімального страхового внеску. У свою чергу, розмір мінімального страхового внеску визначається шляхом множення МЗП, установленої законом на той час, за який здійснюється розрахунок сум страхових внесків, на ставку внеску до Пенсійного фонду. Як уже зазначалося вище, до прояснення ситуації зі ставками внесків до Пенсійного фонду визначити розмір мінімального страхового внеску немає можливості.Збільшиться у 2008 році розмір відшкодування витрат Пенсійного фонду на виплату і доставку пенсій працівникам
, зайнятим повний робочий день на підземних роботах, на роботах з особливо шкідливими та особливо важкими умовами праці за Списком № 1 виробництв, робіт, професій, посад і показників, затверджених КМУ, крім працівників, які були безпосередньо зайняті повний робочий день на підземних роботах (включаючи особовий склад частин рятувальників) з видобування вугілля, сланцю, руди та інших корисних копалин, на будівництві шахт і рудників за списком робіт і професій, затвердженим КМУ. Роботодавці зазначених працівників повинні будуть відшкодовувати Пенсійному фонду 60 % фактичних витрат на виплату і доставку таких пенсій, призначених та/або виплачених у 2008 році. Нагадаємо: щорічне збільшення суми відшкодування на 10 % передбачено абзацом четвертим п.п. 1. п. 2 Прикінцевих положень Закону № 1058 .Для підприємств гірничої промисловості у 2007 році
було встановлено продовжений строк для сплати внесків до Пенсійного фонду — не пізніше 28 календарних днів після закінчення звітного місяця (тоді як усі інші страхувальники сплачують внесок не пізніше 20 календарного дня після закінчення звітного місяця). Це особливе правило було встановлене Законом України «Про внесення змін до Закону України «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування» щодо сплати страхових внесків гірничими підприємствами» від 16.11.2006 р. № 364-V і діяло тільки у 2007 році. Якщо дію цієї норми не продовжать на 2008 рік, то гірничі підприємства в наступному році сплачуватимуть внески в загальновстановлені строки.Цікава ситуація складається з
максимальною величиною зарплати (доходу), з якої сплачуються страхові внески. Останніми роками (2005 — 2007) цей показник установлювався законом про держбюджет на відповідний рік. У законопроекті цей показник не згадується. Отже, якщо в остаточно затвердженому варіанті держбюджету на 2008 рік так нічого про максимальну величину і не з’явиться, то діятиме максимальна величина, установлена чинною на сьогодні постановою № 225 у розмірі 2660 грн.
ПДФО
Так само, як і в попередніх роках, у 2008 році планується продовжити дію правила (принаймні так зазначено у
ст. 32 законопроекту) щодо надання рівноцінної та повної компенсації втрат доходів військовослужбовцям та особам рядового і начальницького складу, пов’язаних з оподаткуванням грошового забезпечення, грошових винагород та інших виплат, що одержуються ними у зв’язку з виконанням обов’язків несення служби, згідно з вимогами п. 22.7 Закону про податок з доходів.Про зміни граничного розміру зарплати, що дає право на застосування ПСП та інших пов’язаних із цим показником моментів, а також про зміну розмірів ПСП уже зазначалося вище.
Інших змін в обкладенні податком з доходів у 2008 році поки що не вбачається.
Інші зміни
Статтею 88 законопроекту
передбачено запровадження з 1 листопада 2008 року ІІІ етапу Єдиної тарифної сітки розрядів та коефіцієнтів з оплати праці працівників установ, закладів та організацій окремих галузей бюджетної сфери. Нагадаємо, що таку Єдину тарифну сітку затверджено постановою КМУ від 30.08.2002 р. № 1298.З 1 січня 2008 року розмір мінімальної ординарної (звичайної) академічної стипендії
(так планується згідно зі ст. 59 законопроекту) для учня професійно-технічного навчального закладу становитиме 150 грн. на місяць, для студента вищого навчального закладу І — ІІ рівнів акредитації — 200 грн., ІІІ — IV рівнів акредитації — 300 грн., а з 1 вересня 2008 року стипендія для учня професійно-технічного навчального закладу дорівнюватиме 200 грн. на місяць, для студента вищого навчального закладу І — ІІ рівнів акредитації — 400 грн., ІІІ — IV рівнів акредитації — 530 грн.Для учнів професійно-технічних навчальних закладів і студентів вищих навчальних закладів І — IV рівнів акредитації з числа дітей-сиріт і дітей, позбавлених батьківського піклування, з 1 числа 2008 року стипендія встановлюється в розмірах відповідно 500 і 1060 грн. на місяць.
Ось такі основні моменти містяться в
законопроекті, на які ми хотіли звернути вашу увагу. Що на нас чекає в остаточному варіанті, поки що сказати важко. Час покаже, а поки нам нічого не залишається, як чекати і поступово готуватися до настання нового року, ґрунтуючись на наявних у законопроекті даних.
