Теми статей
Обрати теми

Дивіденди в обліку та звітності емітента

Редакція БТ
Стаття

Дивіденди

в обліку та звітності емітента

 

На початку кожного року платники податків підбивають підсумки фінансово-господарської діяльності минулого року. Зробивши це, багато хто з них нараховує та виплачує дивіденди своїм засновникам.

У сьогоднішній статті розглянемо порядок оподаткування та відображення в обліку та звітності дивідендів у емітента корпоративних прав.

Наталія ГОЛОСКУБОВА, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»

 

Загальні моменти щодо оподаткування дивідендів

Отже, засновники (учасники) підприємства прийняли рішення про нарахування і виплату дивідендів. Таке рішення обов’язково фіксується у протоколі зборів засновників. У ньому ж застерігається й сума, яку буде спрямовано на виплату дивідендів. На підставі протоколу керівник підприємства видає наказ. Після цього кожен бухгалтер замислюється над оподаткуванням нарахованих дивідендів. Зокрема, про нарахування авансового внеску з податку на прибуток і податку з доходів фізичних осіб (у разі якщо засновником є фізична особа).

Авансовий внесок з податку на прибуток

нараховується «зверху» на суму дивідендів за ставкою 25 %. Його необхідно сплатити до чи одночасно з виплатою дивідендів (абз. перший п.п. 7.8.2 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР; далі — Закон про податок на прибуток). Це свідчить про те, що максимальний строк сплати платежу обмежено датою виплати дивідендів. Після закінчення звітного періоду, в якому було виплачено дивіденди, таке підприємство зменшує суму нарахованого податку на прибуток на суму авансового внеску (п.п. 7.8.3 Закону про податок на прибуток).

Тепер про заповнення декларації з податку на прибуток. Для відображення сум авансових внесків на дивіденди застосовуються кілька рядків декларації:

1) рядок 20

«Авансові внески, нараховані на суму дивідендів та прирівняних до них платежів». Незважаючи на назву цього рядка, він заповнюється тільки в тому звітному періоді, в якому сплачено до бюджету авансовий внесок (так зазначено в листі ДПАУ від 08.06.2006 р. № 10867/7/15-0317). При заповненні цього рядка потрібно бути уважним, оскільки його дані проводяться податковим органом по особовому рахунку платника;

2) рядок 13.5

таблиці 1 додатка К6 до декларації. Із самої назви цього рядка випливає, що в ньому відображається як сума авансового внеску, сплаченого при виплаті дивідендів у звітному періоді, так і залишок авансового внеску, не погашений зобов’язаннями з податку на прибуток минулих звітних періодів. Розшифрування даних цього рядка відбувається у двох підрядках:

13.5.1 — тут відображається сума авансового внеску, що «грає» у зменшення податкового зобов’язання у звітному періоді. Показник цього рядка визначається як різниця між податковим зобов’язанням, визначеним у рядку 12 декларації, та сумами, на які воно зменшується, наведеними в рядках 13.1 — 13.4 таблиці 1 додатка К6 до декларації. Дані цього рядка спочатку переносяться до підсумкового рядка 13 цього додатка, а в його складі — уже й до рядка 13 декларації;

13.5.2 — тут відображається сума авансового внеску, що не покривається сумою податку на прибуток звітного періоду і тому переноситься у зменшення податкових зобов’язань майбутніх періодів.

Також зауважимо, що значення рядка 13.5 має відповідати сумі рядків 13.5.1 і 13.5.2 таблиці 1 додатка К6 і рядка 20 декларації з ПДВ. При цьому нарахована сума податку на прибуток (

рядок 12 декларації) спочатку зменшується на вартість торгових патентів (рядок 13.1 додатка К6), суму податку, сплаченого за кордоном (рядки 13.2—13.3) і за місцем розташування філії, а тільки потім — на авансові внески в межах решти нарахованого податку на прибуток.

Розглянемо порядок заповнення декларації з податку на прибуток на конкретному прикладі.

Приклад 1.

Підприємство — платник податку на прибуток виплатило своїм засновникам дивіденди в загальній сумі 10000 грн. При виплаті дивідендів нараховано та перераховано до бюджету авансовий внесок з податку на прибуток у сумі 2500 грн. Рядок 12 декларації з податку на прибуток (сума нарахованого податку) становить за звітний період 3000 грн. Вартість придбаних торгових патентів, дія яких припадає на звітний період, становить:

варіант А — 400 грн.;

варіант Б — 800 грн.

Порядок заповнення декларації з податку на прибуток показано в табл. 1 і табл. 2.

 

Таблиця 1

Показники додатка К6 декларації з податку на прибуток

Показники

Код рядка

Сума, грн.

варіант А

варіант Б

1

2

3

4

Зменшення податкових зобов’язань, у тому числі: (сума з р. 13.1 до р. 13.4 + р. 13.5.1)

13

2900

3000

вартість торгових патентів, придбаних у звітному періоді, що враховується у зменшення податкового зобов’язання платника податку

13.1*

400

800

...

...

...

...

сума сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів (прирівняних до них платежів) та перевищення суми таких внесків над нарахованою сумою податку минулих податкових періодів, у тому числі:

13.5

2500

2500

сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку

13.5.1

2500

2200

залишок суми, що підлягає перенесенню на наступні звітні періоди

13.5.2

300

 

Таблиця 2

Показники декларації з податку на прибуток

Показники

Код рядка

Сума, грн.

варіант А

варіант Б

Нарахована сума податку

**, у тому числі:

12

3000

3000

за базовою ставкою

12.1

3000

3000

за пільговою ставкою

12.2

Зменшення нарахованої суми податку

13

К6

2900

3000

Податкове зобов’язання звітного періоду

** (12 - 13)

14

100

...

Авансові внески, нараховані на суму дивідендів та прирівняних до них платежів

20

2500

2500

 

Звернемо увагу, що авансовий внесок підприємство зобов’язане сплатити незалежно від того, чи перебуває воно на загальній системі оподаткування, чи є

платником єдиного податку. На це прямо вказано в п.п. 7.8.2 Закону про податок на прибуток. При цьому єдиноподатнику подавати декларацію з податку на прибуток не потрібно. Суму сплаченого у звітному періоді авансового внеску слід відобразити в рядку 6 «Внески, нараховані на суму дивідендів» Розрахунку сплати єдиного податку.

А от зарахувати суму сплаченого внеску в рахунок зобов’язань з єдиного податку єдиноподатники не зможуть. Єдиний плюс — це можливість

зарахувати суму в розмірі 42 % від сплаченого внеску на дивіденди в рахунок розрахунків з Пенсійним фондом. Правомірність такого заліку було підтверджено і Пенсійним фондом у листі від 15.10.2007 р. № 16442/03-30. Підставою для такого заліку буде платіжний документ на сплату авансового внеску з податку на прибуток. Докладніше про залік читайте у статті «Залік єдиного податку в рахунок сплати внесків до Пенсійного фонду» // «БТ», 2008, № 3, с. 18.

 

Якщо засновник — фізична особа

Якщо дивіденди виплачуються засновнику — фізичній особі, то крім

авансового внеску з податку на прибуток необхідно утримати і перерахувати до бюджету ще й податок з доходів фізичних осіб. Щоправда, на відміну від авансового внеску з податку на прибуток (25 %), що нараховується «зверху» суми дивідендів, податок з доходів фізичних осіб (15 %) утримується «знизу», тобто із суми дивідендів та за рахунок особи, якій виплачуються такі дивіденди.

Податок з доходів

утримується за фактом нарахування дивідендів (п.п. 9.3.4 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889-IV; далі — Закон про податок з доходів).

Строки перерахування до бюджету сум утриманого податку з доходів встановлено

пп. 8.1.2 і 8.1.4 Закону про податок з доходів. Згідно з п.п. 8.1.2 Закону про податок з доходів податок сплачується в момент виплати доходів, а з нарахованих, але не виплачених доходів податок сплачується протягом 30 календарних днів після закінчення звітного місяця.

Суму нарахованих дивідендів та утриманого з них податку з доходів відображають у

ф. № 1ДФ з такими ознаками доходів:

«

12» — суми дивідендів, що обкладаються податком з доходів;

«

34» — суми дивідендів, що не обкладаються податком з доходів (п.п. 4.3.17 Закону про податок з доходів).

Приклад 2.

У січні 2008 року засновнику — фізичній особі було нараховано та виплачено дивіденди за підсумками 2007 року в сумі 3000 грн. Із суми дивідендів утримано податок з доходів фізичних осіб у розмірі 450 грн.

Заповнимо ф. № 1ДФ за 1 квартал 2008 року в частині виплачених учаснику дивідендів (припустимо, ІПН — 1111111111):

 

Таблиця 3

Фрагмент ф. № 1 ДФ за 1 квартал 2008 року

№ з/п

Ідентифікаційний номер

Сума нарахованого доходу (грн., коп.)

Сума виплаченого доходу (грн., коп.)

Сума утриманого податку

Ознака доходу

Дата

Ознака подат. соц. пільги

Ознака (0,1)

нарахованого

перерахованого

прийняття на роботу дд/мм/рррр

звільнення з роботи дд/мм/рррр

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1111111111

3000,00

3000,00

450,00

450,00

12

 

Якщо дивіденди нараховано, але не виплачено у звітному кварталі, то заповнити доведеться тільки графи 3а, 4а і 4 (якщо сплата податку припадає на цей звітний квартал). Графу 3 буде заповнено у ф. № 1ДФ за той звітний квартал, в якому відбудеться виплата дивідендів.

Зверніть увагу, що в платіжному дорученні при перерахуванні податку з доходів, утриманого із суми дивідендів, слід зазначити код бюджетної класифікації — 11010300.

Крім

ф. № 1 ДФ, підприємство має подати Податковий розрахунок резидента, що нараховує дивіденди платникам податку з доходів фізичних осіб (далі — Податковий розрахунок), форму якого затверджено наказом ДПАУ від 04.12.2003 р. № 586. Податковий розрахунок подається протягом 20 календарних днів після закінчення місяця, в якому було нараховано дивіденди, незалежно від дати їх фактичної виплати. Наприклад, якщо дивіденди було нараховано в січні 2008 року, то Податковий розрахунок необхідно подати не пізніше 20 лютого 2008 року.

Звернемо вашу увагу, що у жовтні 2007 року

наказом від 03.10.2007 р. № 560 ДПАУ внесла зміни до форми Податкового розрахунку. Зокрема, було внесено зміну до назви рядка 01, який тепер називається «Нараховано дивідендів за звітний період» (раніше в рядку 01 було зазначено «Виплачено дивідендів за звітний період»). Зміни довгоочікувані. Адже саме з 1 січня 2005 року до Закону про податок з доходів було внесено зміни*, згідно з якими подавати Податковий розрахунок у строк, установлений для місячного звітного періоду, необхідно при нарахуванні дивідендів.

* Законом України «Про внесення змін до Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 01.07.2004 р. № 1958-IV, що набув чинності з 01.01.2005 р.

За даними

прикладу 2 заповнимо Податковий розрахунок (див. табл. 4). На руки учаснику буде виплачено дивіденди в сумі 2550 грн. (3000 - 450).

 

Таблиця 4

Фрагмент Податкового розрахунку податку з доходів при виплаті дивідендів

Показники

К/р

Сума, грн.

Нараховано дивідендів за звітний період

01

 

 

 

 

3

0

0

0

.

0

0

Ставка податку, %

02

 

 

1

5

.

0

0

Нараховано податку (р. 01 х р. 02 : 100)

03

 

 

 

 

 

4

5

0

.

0

0

 

Бухгалтерський облік

У бухгалтерському обліку для обліку розрахунків щодо нарахування і виплати дивідендів учасникам (засновникам) використовується

субрахунок 671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами». По кредиту субрахунку 671 відображається нарахування дивідендів учасникам за рахунок прибутку підприємства чи інших передбачених засновницькими документами джерел, по дебету — виплата дивідендів або їх реінвестування.

Авансовий внесок з податку на прибуток відображається за фактом сплати (Дт 641 — Кт 311). Після закінчення звітного періоду, коли буде відображено поточний податок на прибуток проводкою Дт 981 — Кт 641, зобов’язання зі сплати податку на прибуток буде автоматично зменшено на суму сплаченого раніше авансового внеску. Звертаємо вашу увагу й на те, що

відповідно до П(С)БО 17 поточний податок на прибуток визнається зобов’язанням у сумі, що підлягає сплаті. Тому, на нашу думку, поточним податком на прибуток має визнаватися податок, зазначений у рядку 12 декларації, зменшений на вартість торгових патентів, зарахованих у зменшення податку (рядок 13.1 додатка К6).

У зв’язку з тим, що зобов’язання зі сплати податку на прибуток не завжди може бути зменшено на повну суму авансового внеску (див. приклад 1, варіант «Б»), ми рекомендуємо завести окремий субрахунок «641/ПП/Див». Залишок на цьому субрахунку і відображатиме суму авансового внеску, що підлягає перенесенню на наступні звітні періоди.

Приклад 3.

Засновниками підприємства є юридична особа (Ю) та фізична особа (Ф). За підсумками 2007 року зборами засновників було прийнято рішення про виплату дивідендів у загальній сумі 13000 грн. (засновнику Ю — 10000 грн., засновнику Ф — 3000 грн.) Значення рядка 12 декларації з податку на прибуток — 15000 грн., патенти не оплачено.

У бухгалтерському обліку щодо нарахування і виплати дивідендів буде зроблено такі проводки, як показано в табл. 5. На цьому закінчуємо статтю. Сподіваємося, що наші рекомендації допоможуть вам без особливих проблем нарахувати і виплатити дивіденди.

 

Таблиця 5

Зміст господарських операцій

Кореспондуючі рахунки

Сума, грн.

дебет

кредит

1.

Нараховано дивіденди:

— учаснику Ю (юридична особа)

443

671/Ю

10000*

— учаснику Ф (фізична особа)

443

671/Ф

3000

2. Перераховано авансовий внесок з податку на прибуток (13000 х 25 % : 100 %)

641/ПП/Див

311

3250

3. Утримано податок з доходів з дивідендів, нарахованих учаснику Ф

671/Б

641/ПДФО

450

4. Перераховано до бюджету податок з доходів

641/ПДФО

311

450

5.

Виплачено дивіденди:

— учаснику Ю

671/Ю

311

10000

— учаснику Ф

671/Ф

301

2550

6. Нараховано податок на прибуток

981

641/ПП

15000**

7. Зменшено суму податку на прибуток на суму сплаченого авансового внеску

641/ПП

641/ПП/Див

3250***

8. Сплачено до бюджету податок на прибуток

641/ПП

311

11750

* Сума нарахованих дивідендів не включається до валових витрат емітента корпоративних прав на підставі п.п. 5.3.8 Закону про податок на прибуток. Виняток становлять лише витрати на виплату дивідендів за привілейованими акціями (п.п. 7.8.7 Закону про податок на прибуток).

** Поточним податком на прибуток для цілей П(С)БО 17 вважатиметься податок, зменшений на вартість торгових патентів, зарахованих у зменшення податку (ряд. 13.1 додатка К6). Нагадаємо, що цей показник необхідний для визначення ВПЗ і ВПА.

*** Береться з рядка 13.5.1 декларації з податку на прибуток. У нашому випадку вся сума авансового внеску при виплаті дивідендів відноситься на зменшення нарахованої суми податку на прибуток.

 

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі