Консультують фахівці редакції
Вартість основних фондів, отриманих в оперативну оренду, не враховується при розрахунку 10 % ремонтного ліміту
Наше підприємство орендує автобуси у приватного підприємця. На 01.01.2007 р. підприємцем проведено незалежну експертну оцінку автобусів. Облік автобусів здійснювався на позабалансовому рахунку (вартість у податковому обліку — 108 тис. грн.). При цьому 10 % ліміт витрат на ремонт майже повністю використано протягом 2007 року. Як визначити балансову вартість на 01.01.2008 р.? Чи потрібно знову проводити експертну оцінку? Чи може підприємство самостійно здійснити оцінку і чи відноситимуться витрати на проведення оцінки на ВВ?
(м. Севастополь)
Слід зауважити, що це питання виникло внаслідок неправильного розуміння норм податкового обліку.
Згідно з
п.п. 8.7.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.97 р. № 283/97-ВР (далі — Закон про податок на прибуток) платники податків мають право протягом звітного періоду включити до валових витрат будь-які витрати, пов’язані з поліпшенням основних фондів, що підлягають амортизації, у тому числі витрати на поліпшення орендованих основних фондів, у сумі, що не перевищує 10 % сукупної балансової вартості всіх груп основних фондів станом на початок такого звітного періоду.Вартість узятих в оренду основних фондів у податковому обліку не збільшує балансову вартість відповідних груп основних фондів
. Відповідно вартість орендованих автобусів не враховується при розрахунку 10 % ліміту для відображення ремонтних витрат.Водночас розрахований 10 % ліміт поширюється на витрати на ремонт як власних, так і орендованих основних фондів.
Підприємство ж, мабуть, вирішило, що витрати на ремонт орендованих автобусів може бути включено до валових витрат у межах 10 % від власне вартості таких автобусів на початок звітного періоду. А це неправильно.
Отже, підприємству потрібно наново розрахувати 10 % ліміт на 2007 рік (без урахування вартості орендованих автобусів). Далі потрібно подивитися, чи вписуються здійснені у 2007 році витрати на ремонт як власних, так і орендованих основних фондів у 10 % ліміт.
Якщо ліміт не перевищено
, то неправильно визначений підприємством ліміт витрат на ремонт у результаті жодної помилки не спричинив, тобто коригувати нічого не потрібно.Якщо з’ясується, що 10 % ліміт перевищено
, то це призвело до помилки, яку потрібно виправляти. Нагадаємо, що витрати на ремонт орендованих основних фондів (зокрема, об’єктів групи 2) понад 10 % ліміт відображаються таким чином:— якщо в орендаря обліковується група 2 основних фондів, то сума, що перевищила 10 % «ремонтний» ліміт, включається до балансової вартості такої групи;
— якщо в орендаря немає основних фондів групи 2, то на суму перевищення 10 % «ремонтного» ліміту орендар у податковому обліку створює балансову вартість групи 2.
Приклад.
Припустимо, балансова вартість усіх груп власних (!) основних фондів підприємства на 01.01.2007 р. становить 60 тис. грн., у тому числі балансова вартість основних фондів групи 2 (амортизується за «старими» нормами — 6,25 % на квартал) — 40 тис. грн. Вартість орендованих автобусів на 01.01.2007 р. — 108 тис. грн. У 2007 році підприємство понесло витрати на ремонт автобусів:— у першому кварталі — на суму 5 тис. грн.;
— у другому кварталі — на суму 4 тис. грн.
Суму таких витрат у повному обсязі помилково було включено до складу валових витрат.
Розрахуємо ліміт витрат на ремонт, які може бути включено до валових:
60000
х 10 % = 6000 (грн.).У першому кварталі підприємство правомірно включило до валових витрат 5 тис. грн. У другому кварталі до валових витрат можна було включити лише 1 тис. грн., а на решту суми витрат (3 тис. грн.) слід було збільшити балансову вартість основних фондів групи 2 на початок третього кварталу.
Отже, з одного боку, у другому кварталі 2007 року було завищено валові витрати на суму 3 тис. грн., а з іншого боку, у третьому та четвертому розрахункових кварталах було занижено суми амортизаційних відрахувань. Наведемо розрахунок амортизаційних відрахувань щодо групи 2 основних фондів, припускаючи, що інших рухів по групі не було.
| Показник | Період | ||||||||
| 1-й розр. квартал | 2-й розр. квартал | 3-й розр. квартал | 4-й розр. квартал | на 01.01.2008 р. | |||||
| БВ* | А | БВ | А | БВ | А | БВ | А | БВ | |
| Як було відображено підприємством | 40000 | 2500 | 37500 | 2343,75 | 35156,25 | 2197,27 | 32958,98 | 2059,94 | 30899,04 |
| Як слід було відобразити | 40000 | 2500 | 37500 | 2343,75 | 38156,25 | 2384,77 | 35771,48 | 2235,72 | 33535,76 |
| Розбіжності в сумі амортизації («+» — заниження) | х | — | х | — | х | +187,50 | х | +175,78 | х |
| * БВ — балансова вартість, А — сума амортизаційних відрахувань. | |||||||||
При виправленні помилки через поточну декларацію за І квартал 2008 року в рядку 05.2 потрібно поставити -2637 (-3000 + 187,5 + 175,78 = 2636,72). Також підприємству слід відобразити в таблиці 2 додатка К1/1 до декларації правильну балансову вартість основних фондів групи 2 на 01.01.2008 р. у розмірі 33536 грн.
Завищення валових витрат на суму 3000 грн. за підсумками півріччя 2007 року, якщо це призвело до недоїмки, тягне за собою накладення 5 % штрафу в розмірі 150 грн. (3000 х 5 %). Сума штрафу відображається в рядку 22 декларації.
І ще кілька слів варто сказати про експертну оцінку. При передачі основних фондів в оренду (якщо йдеться не про державне або комунальне майно) незалежну експертну оцінку проводити не обов’язково. Сторони можуть домовитися про її проведення на добровільних засадах. Причому якщо орендар оплачуватиме витрати на експертну оцінку, то в нього виникнуть проблеми із включенням цієї суми до валових витрат (податкові органи щодо таких витрат прихильні тільки до орендарів державного та комунального майна).
Жанна СЕМЕНЧЕНКО
