Консультують фахівці редакції
Легковий автомобіль, придбаний для продажу, переводимо до основних фондів
Підприємство придбало легковий автомобіль для подальшого продажу. Пізніше було прийнято рішення використовувати його в госпдіяльності підприємства. Рішення було оформлено відповідним наказом. Як таку операцію відобразити в обліку і документально оформити?
(м. Харків)
На підставі наказу про використання придбаного як товар легкового автомобіля у власній госпдіяльності підприємства бухгалтеру потрібно:
1.
Виписати накладну на внутрішнє переміщення та відкрити інвентарну картку обліку ОЗ (форма № ОЗ-6), а при введенні в експлуатацію оформити Акт приймання-передачі (форма № ОЗ -1).2. У податковому обліку
— вартість легкового автомобіля (як товар) виключити з перерахунку за п. 5.9 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР (далі — Закон про податок на прибуток ), відобразивши її у гр. 4 додатка К1/1 (як запаси, не використані в госпдіяльності).Раніше відображений податковий кредит з ПДВ слід відсторнувати
на підставі вимог Закону про ПДВ. Нагадаємо, що згідно з п.п. 7.4.2 Закону про ПДВ сума податку, сплачена під час придбання легкового автомобіля, не включається до складу податкового кредиту і відноситься до складу валових витрат. Щоправда, у п.п. 5.3.3 Закону про податок на прибуток зазначено, що сума ПДВ, включеного до ціни товарів (робіт, послуг), що придбаваються платником для виробничого або невиробничого використання, не включається до складу валових витрат.Як бачимо, у чинному законодавстві однозначності з питання правомірності включення «вхідного» ПДВ під час придбання легкового автомобіля до валових витрат немає. При цьому ДПАУ в своїх листах теж не визначилася. В одних листах вона висловлює ліберальну думку і дозволяє включати суму сплаченого ПДВ до валових витрат (
листи від 07.06.2006 р. № 6482/5/16-1516 і від 12.01.2007 р. № 329/7/16-1517-26*), а в інших, навпаки, зазначає, що сума податку не включається до складу валових витрат і погашається платником за рахунок інших джерел (листи від 27.07.2005 р. № 14787/7/15/-1117** і від 30.01.2007 р. № 42/2/15-0210). А от суди з цього приводу — на боці платників податків. Зокрема, у постанові Київського апеляційного господарського суду від 20.02.2007 р. № 32/509-А суд доходить висновку, що платник податків має повне право включити ПДВ, сплачений під час придбання легкового автомобіля, до складу валових витрат.* Див. ком. «ДПАУ надала відповіді на запитання щодо обкладення операцій ПДВ та податком на прибуток»// «БТ»,2007, № 10, с. 4.
** Див. ком. «ПДВ щодо легкового автомобіля до валових витрат не включається — фіскальне роз’яснення ДПАУ» // «БТ», 2005, № 33, с. 10.
У такій ситуації вирішувати вам, чи відносити суму раніше відображеного податкового кредиту до складу валових витрат. Ми зі свого боку навели всі доводи «за» і «проти». Але відкоригувати суму ПДВ, раніше віднесеного до складу податкового кредиту, доведеться в будь-якому випадку.
Оформити таке коригування можна бухгалтерською довідкою. У декларації з ПДВ таке коригування буде відображено в ряд. 16.3 декларації з ПДВ і відповідно в додатку 1 до декларації з ПДВ.3.
У цій ситуації легковий автомобіль спочатку є необоротним активом, утримуваним підприємством для продажу, що зараховується на баланс на субрахунок 286 «Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу» за вартістю придбання (п. 8 П(С)БО 27 «Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність»). При відмові в подальшому продавати такий необоротний актив підприємство оцінює його за нижчою з оцінок:— балансовою вартістю необоротного активу;
— вищою з оцінок: чистою вартістю реалізації необоротного активу чи вартістю використання.
В обліку таку операцію з переведення слід відобразити проводкою Дт 152 — Кт 286, що відповідає вимогам
Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених Мінфіном від 30.09.2003 р. № 561. Сума коригування (за її наявності) включається до інших витрат (доходів) звітного періоду на субрахунку 972 або 742 .
Наталія ГОЛОСКУБОВА
