ПДВ ЗА ДОГОВОРОМ КОМІСІЇ:
особливості обкладення операцій, коли ПДВ митниці сплачує комітент
Лист Державної податкової адміністрації України від 01.09.2008 р. № 17625/7/16-1517-04
«Про порядок обкладення ПДВ операцій при ввезенні товару за договором комісії»
У
листі, що коментується, ДПАУ роз’яснила особливості нарахування ПДВ при імпорті товару за договором комісії, у разі якщо ПДВ митниці сплачує безпосередньо комітент (власник товару).Основний висновок листа такий: якщо на митниці ПДВ сплачує комітент, то в комісіонера права на податковий кредит за імпортними товарами не буде. Право на податковий кредит з вартості імпортного товару буде в комітента. Усе цілком логічно.
Щодо наступної операції — передання імпортного товару від комісіонера комітенту — ДПАУ зазначила, що в комісіонера виникають податкові зобов’язання з ПДВ
лише на суму комісійної винагороди. Такий висновок, безумовно, порадує учасників угоди. Виходить, що в цій ситуації у комісіонера при переданні товару комітенту податкові зобов’язання з ПДВ не виникають. Хоча, суворо кажучи, п. 4.7 Закону про ПДВ* (який після 31.03.2005 р. поширюється і на посередницькі ЗЕД-операції), зобов’язує комісіонера нараховувати податкові зобов’язання в момент передання товару комітенту (див. «Особливості обкладення операцій, коли ПДВ митниці сплачує комітент»).* Закон України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР.
| Особливості обкладення операцій, коли ПДВ митниці сплачує комітент Витяг із листа, що коментується «У разі якщо сплата податку на додану вартість при розмитненні імпортованих товарів здійснюється безпосередньо комітентом (власником товару), то податковий облік зазначених операцій має окремі особливості.При поставці комісіонером комітенту імпортних товарів, сплата податків і зборів при розмитненні яких здійснювалася безпосередньо комітентом зі свого рахунку (що визначено договором комісії чи іншим договором, який не передбачає переходу права власності на товари), податок на додану вартість нараховується на вартість послуги комісії (комісійної винагороди). При цьому дата виникнення податкових зобов’язань як у комітента (з вартості імпортного товару), так і в комісіонера (з вартості отриманої (нарахованої) комісійної винагороди) визначається відповідно до підпункту 7.3.6 <...> Закону [про ПДВ. — Прим. ред.] З урахуванням правил формування податкового кредиту сплачений при імпорті товарів податок на додану вартість на підставі належним чином оформленої вантажної митної декларації включається до складу податкового кредиту комітента (власником товару) за умови використання імпортованих товарів в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податків. У такому разі комісіонер права на податковий кредит за імпортними товарам не має». |
Безумовно, підхід податківців нам подобається. Адже в цьому випадку комісіонеру треба нараховувати податкові зобов’язання лише один раз — на суму комісійної винагороди. Але й повністю виключити те, що в ході перевірки податківці наполягатимуть на нарахуванні комісіонером ПДВ при переданні товарів комітенту на підставі
п. 4.7 Закону про ПДВ, ми не можемо.У зв’язку з цим рекомендуємо комісіонерам все ж підстрахуватися і отримати в податковому органі за своїм місцем реєстрації індивідуальне податкове роз’яснення. До запиту можна додати копію
листа, що коментується.Тут же зазначимо, що в разі невиконання комісіонером своїх зобов’язань з оплати нерезиденту основної суми, зазначеної в договорі (контракті), комітент все одно має право на податковий кредит на підставі належним чином оформленої ВМД. Більше того, сума ПДВ, сплачена комітентом митному органу, може брати участь у розрахунку бюджетного відшкодування. Це підтверджує і ДПАУ в
листі від 15.04.2008 р. № 4594/5/16-1516*.* Див. ком. «Податковий кредит при імпорті виникає на всю суму сплаченого на митниці ПДВ» // «БТ», 2008, № 32, с.5.
Питання нарахування ПДВ у посередницьких ЗЕД-операціях було розглянуто ДПАУ в
листі від 03.08.2006 р. № 8506/6/16-1515-26**.** Див. ком. «Комісіонер має право на податковий кредит при імпорті — роз’яснення ДПАУ» // «БТ», 2006, № 37, с.7.
