Декларація за 11 місяців:
чи подають новостворені підприємства та підприємства, що перейшли з єдиного податку
Лист Державної податкової адміністрації України від 29.10.2008 р. № 22169/7/15-0217
«Про визначення першого звітного податкового періоду»
У
листі, що коментується, ДПАУ розглянула питання про визначення першого звітного періоду в контексті необхідності подання декларації з податку на прибуток за 11 місяців.1. Новостворені підприємства.
У разі якщо особа береться на облік податковим органом як платник податку на прибуток у середині податкового періоду, то перший звітний податковий період починається з дати, на яку припадає початок такого обліку, та закінчується останнім календарним днем наступного податкового періоду (третій абзац п. 11.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР; далі — Закон про податок на прибуток).При цьому
першим абзацом п. 11.1 Закону про податок на прибуток установлено такі звітні періоди: календарні квартал, півріччя, три квартали, рік. А п. 22.13 Закону про податок на прибуток передбачено необхідність подання декларації і за підсумками 11 місяців 2008 року.Оскільки «тимчасова» норма про сплату податку за результатами 11 місяців існує вже доволі давно, питання про повноцінність 11-місячного звітного періоду також обговорюється вже не перший рік.
Свого часу ДПА у м. Києві видала досить дивне роз’яснення (
лист від 18.06.2007 р. № 578/10/31-606), ідея якого полягала в такому: для підприємства, створеного у жовтні, перший звітний період починається у жовтні, а закінчується 31 березня наступного року, але, незважаючи на це, платник податку має подати ще й декларацію за 11 місяців.Ми із цього приводу висловлювали іншу думку: логічніше було б визнати 11-місячний податковий період повноцінним податковим періодом (разом із кварталом, півріччям, трьома кварталами та роком) і першу декларацію подати за рік (перший податковий період: жовтень — 31 грудня)*.
* Див. статтю «Декларація з податку на прибуток: звітуємо за 11 місяців 2007 року» // «БТ», 2007, № 47, с. 15.
І от у
листі, що коментується, озвучено третій підхід (прямо скажемо: на наш погляд, логіки в ньому менше, ніж у нашому): якщо підприємство стало на податковий облік у жовтні, то першим звітним періодом буде період жовтень — 31 березня наступного року, за який платником і буде подано першу декларацію. При цьому декларацію за 11 місяців поточного року подавати не потрібно.З одного боку, висновки ДПАУ можуть порадувати платників податків. Але мусимо попередити, що
лібералізм ДПАУ в цьому питанні має і зворотний бік. Пригадаємо роз’яснення податківців, надане в листі від 04.07.2008 р. № 13412/7/15-0217**. У ньому, зокрема, йшлося про розрахунок ремонтного ліміту підприємствами, створеними наприкінці року. І висновок був невтішний щодо нашої ситуації — платник податків, створений у жовтні 2008 року, не зможе включити до валових витрат витрати на ремонт протягом усього 2009 року, оскільки початком звітного періоду для всіх періодів 2009 року буде жовтень 2008 року (коли основних фондів ще немає). А от якби «пройшов» наш варіант, то початком звітних періодів 2009 року було б 01.01.2009 р., а це означає, що можна було б сформувати ремонтний ліміт виходячи з вартості придбаних у 2008 році основних фондів.** Див. ком. «Амортизація основних фондів, придбаних новоствореним підприємством, — роз’яснює ДПАУ» // «БТ», 2008, № 28, с. 11.
2. «Перебіжчики» з єдиного податку.
Для підприємств, які з четвертого кварталу 2008 року перейшли з єдиного податку на загальну систему оподаткування, складається протилежна ситуація: оскільки вони стають платниками податку на прибуток з 1 жовтня (а не в середині кварталу), вони повинні подати декларацію й за 11 місяців 2008 року, і за 2008 рік. Але такі платники податків можуть «утішитися» тим, що в них, на відміну від новостворених підприємств, не буде проблем із визначенням ремонтного ліміту на 2009 рік.
