Теми статей
Обрати теми

Шпаргалка бухгалтера. Оперативна оренда

Редакція БТ
Стаття

ОПЕРАТИВНА ОРЕНДА

 

Сьогодні «Шпаргалку бухгалтера» ми присвятили завжди актуальній та цікавій практично для всіх суб’єктів господарювання темі — договору оперативної оренди. Нагадаємо, що за договором найму (оренди) наймодавець передає чи зобов’язується передати наймачу майно в користування за плату на певний строк (ст. 759 ЦКУ*).

*Документи і скорочення:

ЦКУ — Цивільний кодекс України від 16.01.2003 р. № 435-IV; Закон про податок на прибуток — Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР; Закон про ПДВ — Закон України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР; Закон про податок з доходів — Закон України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889-IV; Податкове роз’яснення № 50 — Податкове роз’яснення щодо застосування окремих норм Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» у частині оподаткування іноземців та нерезидентів, затверджене наказом ДПАУ від 29.01.2004 р. № 50; ВВ — валові витрати; ВД — валові доходи; ПЗ — податкові зобов’язання; ПК — податковий кредит; ОЗ — основні засоби; ОФ — основні фонди; БВ — балансова вартість; ПО — податковий облік; БО — бухгалтерський облік.

 

ПОДАТОК НА ПРИБУТОК

Правила ПО операцій з оперативної оренди зводяться до такого

:

1) передача ОФ в оперативну оренду не змінює ВД орендаря та ВВ орендодавця (

пп. 7.9.1, 7.9.2, 7.9.6 Закону про податок на прибуток);

2) БВ об’єкта ОФ, що передається в оперативну оренду, продовжує амортизуватися у складі ОФ орендодавця (

п.п. 8.5.1 Закону про податок на прибуток);

3) стосовно ПО орендних платежів

не працює правило «першої події»: ВД та ВВ збільшують за результатами податкового періоду, в якому нараховано лізинговий платіж (п.п. 7.9.6 Закону про податок на прибуток). Незважаючи на те що з юридичної точки зору для виникнення зобов’язань зі сплати орендних платежів достатньо одного лише договору (немає потреби складати будь-які акти), для ПО акт краще скласти — без нього можливі проблеми з ВВ (див. консультацію податківців у журналі «Вісник податкової служби України», 2007, № 42, лист ДПА у м. Києві від 28.12.2005 р. № 1177/10/31-106);

4) якщо послуги з оренди надаються особі, яка не є платником податку на прибуток, то ВД в орендодавця виникають виходячи з договірної суми орендної плати, але не нижче звичайних цін;

5) якщо в оренду береться майно у неплатника податку на прибуток, то до ВВ сума орендної плати включається виходячи з договірної вартості, але не вище звичайних цін;

6) при виплаті орендної плати нерезиденту (юридичній особі) за майно, що знаходиться в Україні (включаючи рухомий склад транспорту, приписаного до портів, розташованих в Україні), утримується податок на прибуток (так званий податок на репатріацію) за ставкою 15 %.

 

ПДВ

Передача майна в оренду не є поставкою, тому не обкладається ПДВ (

п. 1.4 Закону про ПДВ). ПЗ та ПК у складі суми орендної плати виникають за правилом «першої події» (на відміну від податкового обліку з податку на прибуток). Крім цього, при нарахуванні ПЗ на суму орендної плати слід ураховувати всі вимоги Закону про ПДВ щодо застосування звичайних цін (при перевищенні звичайної ціни над договірною більше ніж на 20 %; при бартерних операціях).

 

ПОДАТОК З ДОХОДІВ

Якщо орендодавцем є фізична особа — непідприємець, то підприємство-орендар виступає

податковим агентом щодо податку з доходів при виплаті орендної плати. Податок утримується за ставкою 15 %, сплачується до бюджету за місцем реєстрації податкового агента в загальновстановлені строки (ст. 8 Закону про податок з доходів).

Якщо орендодавцем є

фізична особа — нерезидент, то об’єкт оподаткування виникає при здаванні ним в оренду:

нерухомого майна, що знаходиться на території України. На підставі дії Податкового роз’яснення № 50 з такого доходу податок можна утримувати за ставкою 15 %;

рухомого майна, використання якого здійснюється на території України. Такий дохід оподатковується за ставкою 30 %.

Орендна плата не є об’єктом для нарахування та утримання соцвнесків (у тому числі до Пенсійного фонду).

При заповненні ф. № 1ДФ слід ураховувати: навіть якщо орендна плата виплачується фізичній особі своєчасно (наприклад, з місяця в місяць), то правило про відповідність графи 3 графі 3а, а графи 4 — графі 4а (як щодо зарплати) тут не діє: ці графи заповнюються за фактичним нарахуванням (виплатою) доходу і фактичним утриманням (перерахуванням до бюджету) податку відповідно. При цьому доходи від здавання в оренду (суборенду)

нерухомого майна, земельної ділянки сільськогосподарського призначення, земельної частки (паю) відображають з ознакою «08», рухомого майна — «08» («14»)**.

**На наш погляд, дохід від оренди рухомого майна можна наводити у ф. № 1ДФ з ознакою доходу «08», хоча в описі цієї ознаки йдеться тільки про доходи від операцій з нерухомим майном. Ми не виключаємо можливість використання тут і ознаки доходу «14» (інші доходи). Представники податкових органів вважають, що при виплаті роботодавцем своєму працівнику доходу від оренди рухомого майна слід використовувати ознаку доходу «01» (див. консультацію в журналі «Вісник податкової служби України», 2008, № 5, с. 4). Вважаємо це неправильним, оскільки орендна плата не є доходом у вигляді зарплати.

 

НЮАНСИ ОРЕНДИ ТРАНСПОРТНИХ ЗАСОБІВ

Договір оренди транспортного засобу підлягає

обов’язковому нотаріальному посвідченню, якщо однією зі сторін правочину (або орендарем, або орендодавцем) є фізична особа — непідприємець (п. 2 ст. 799 ЦКУ) (постанова ВГСУ від 14.09.2006 р. у справі № 41/102).

При оренді

легкового автомобіля орендар може включити до ВВ лише 50 % суми орендної плати, а також тільки 50 % витрат на придбання ПММ для таких автомобілів (п.п. 5.4.10 Закону про податок на прибуток). Що стосується вхідного ПДВ, сплаченого у складі орендної плати за легковий автомобіль та у вартості придбаних ПММ для експлуатації легкового автомобіля, то ця сума у 100 % розмірі включається орендарем до ПК.

Транспортний податок у період оренди транспортного засобу сплачує його власник (орендодавець), а екозбір — орендар.

 

НЮАНСИ ОРЕНДИ НЕРУХОМОГО МАЙНА

Договори оренди підлягають

обов’язковому нотаріальному посвідченню в таких випадках:

1) при оренді будівлі чи окремої капітальної споруди (їх окремої частини) строком на

три роки та більше (ч. 2 ст. 793 ЦКУ). При цьому такі договори оренди підлягають ще й обов’язковій державній реєстрації (ст. 794 ЦКУ);

2) нерухомого майна, якщо

і орендодавцем, і орендарем є фізичні особи — непідприємці (п.п. 9.1.4 Закону про податок з доходів).

При оренді нерухомості у фізичних осіб — непідприємців об’єкт оподаткування визначається виходячи з розміру орендної плати, зазначеної в договорі,

але не менше мінімальної суми орендного платежу, що визначаються місцевими органами самоврядування села, селища, міста, де розташовано об’єкт нерухомості, за Методикою № 1787. Якщо до початку звітного року місцеві органи влади не встановили чи не оприлюднили мінімальні розміри орендних платежів, то податок з доходів утримується з договірної суми орендної плати (п.п. 9.1.2 Закону про податок з доходів).

При оренді приміщення, не переведеного до нежитлового фонду, в орендаря можуть виникнути проблеми щодо включення до ВВ сум орендної плати, а також щодо відображення в ПО витрат на ремонт і поліпшення такого об’єкта. Ми вважаємо: якщо у суб’єкта є докази використання такого приміщення у своїй госпдіяльності (договір оренди, акт приймання-передачі приміщення в оренду, акти наданих орендних послуг тощо), то він має право зменшувати оподатковуваний прибуток на суму витрат, пов’язаних з орендою. Такий висновок, зокрема, було викладено і ДПАУ в

листі від 19.11.2004 р. № 10516/6/15-1116, хоча в податкових органів були й фіскальні роз’яснення з цього питання.

 

РЕМОНТ (ПОЛІПШЕННЯ) ОРЕНДОВАНИХ ОФ

Обов’язок щодо проведення

поточного ремонту речі покладається на орендаря, якщо інше не встановлено договором або законом, а обов’язок щодо проведення капітального ремонту об’єкта оренди — на орендодавця, якщо знову ж таки інше не встановлено законом або договором (ст. 776 ЦКУ).

Орендар може відображати витрати на ремонт (поліпшення) об’єкта оренди в ПО лише в тому випадку, якщо договір оренди зобов’язує чи дозволяє орендарю здійснювати такі дії. Витрати на ремонт (поліпшення) орендованих об’єктів можна включити до ВВ у межах загального 10 % ліміту (докладніше див. у

статті «Ремонт і поліпшення орендованого майна» // «БТ», 2008, № 31, с. 38.)

 

Відображення в ПО витрат на ремонт (поліпшення) орендованих об’єктів понад 10 % ліміт

Група ОФ

Дані податкового обліку платника

Куди відносяться витрати понад 10 % ліміт

Група 1

В обліку відсутня БВ об’єкта «Витрати на поліпшення орендованого об’єкта». Це можливо, якщо такий об’єкт раніше не ремонтувався або якщо витрати на його ремонт повністю було включено до валових витрат (у межах 10 % ліміту), або якщо БВ раніше створеного такого об’єкта повністю замортизовано

На створення БВ окремого об’єкта групи 1, що матиме назву «Витрати на поліпшення орендованого об’єкта» (щодо кожного орендованого об’єкта ОФ окремо)

В обліку є БВ об’єкта групи 1 «Витрати на поліпшення орендованого об’єкта». Це означає, що об’єкт уже раніше ремонтувався і на суму ремонтних витрат у податковому обліку створено окремий об’єкт ОФ групи 1

На збільшення БВ такого створеного об’єкта групи 1 «Витрати на поліпшення орендованого об’єкта»

Групи 2, 3 і 4

В обліку є БВ відповідної групи ОФ (2 — 4)

На збільшення БВ групи ОФ (2 — 4)

В обліку платника немає БВ відповідної групи ОФ (2 — 4)

На створення БВ відповідної групи ОФ (2 — 4)

 

Відображення в ПО повернення орендодавцю відремонтованого (поліпшеного) об’єкта

Ситуація

У орендаря

У орендодавця

Якщо орендодавець не відшкодовує орендарю понесені ним витрати

При фактичному поверненні орендодавцю об’єкта: — збільшуються ВВ на суму БВ окремого об’єкта ОФ групи 1. При цьому БВ такого об’єкта прирівнюється до нуля; — не змінюється БВ груп 2, 3 і 4 щодо ОФ цих груп. В обліку ПДВ — ПЗ виходячи зі звичайних цін як при безоплатній передачі

У ПО жодних наслідків не настає

Якщо орендодавець відшкодовує орендарю понесені ним витрати

Діє в порядку, передбаченому для ліквідації об’єктів ОФ, тобто при фактичному поверненні орендодавцю об’єкта: — збільшуються ВВ на суму БВ окремого об’єкта ОФ групи 1. При цьому БВ такого об’єкта прирівнюється до нуля; — не змінюється БВ груп 2, 3 і 4 щодо ОФ цих груп. Сума відшкодування за правилом першої події включається до ВД (без ПДВ)*

Сума відшкодування відображається орендодавцем у загальному порядку, установленому п.п. 8.7.1 Закону про податок на прибуток для відображення витрат на ремонт (поліпшення) власних об’єктів ОФ

* Варіант з відображенням у податковому обліку такої операції як продаж об’єкта ОФ, на наш погляд, також прийнятний унаслідок специфіки відображення в ПО орендаря витрат на ремонт (поліпшення) об’єкта оренди.

 

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК ОРЕНДНИХ ОПЕРАЦІЙ

Зміст операції

Кореспондуючі рахунки

дебет

кредит

1

2

3

1. ОРЕНДНА ПЛАТА ПЕРЕРАХОВУЄТЬСЯ ПІСЛЯ ПІДПИСАННЯ АКТА

1.1. Облік у орендодавця

1. Передано об’єкт ОЗ в операційну оренду

1

2. Нараховано суму орендної плати

377 (361)

713 (703)2

3. Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ

713 (703)

641

4. Нараховано амортизацію на вартість приміщення, переданого в оренду

949 (23)3

131

5. Отримано суму орендної плати

311

377 (361)

1.2. Облік у орендаря

1. Отримано в операційну оренду об’єкт ОЗ

014

2. Нараховано суму орендної плати

23, 91, 92, 93, 945

685

3. Відображено суму ПДВ

644

685

4. Перераховано суму орендної плати орендодавцю

685

311

2. ОРЕНДНА ПЛАТА ВНОСИТЬСЯ ЗА КІЛЬКА МІСЯЦІВ НАПЕРЕД

2.1. Облік у орендодавця

1. Передано об’єкт ОЗ в операційну оренду

1

2. Отримано орендну плату орендодавцем

311

6812

3. Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ

643

641

4. Відображено у складі доходів суму орендної плати, що припадає на звітний місяць (сума з ПДВ)

377 (361)

713 (703)2

5. Списано суму нарахованих податкових зобов’язань з ПДВ

713 (703)

643

6. Проведено залік заборгованості орендаря в рахунок перерахованої ним раніше передоплати

681

377 (361)

7. Відображено суму орендної плати, що припадає на наступні місяці, у складі доходів майбутніх періодів (сума без ПДВ)

681

69

8. Списано суму ПДВ

681

643

9. У наступному місяці частину суми орендної плати включено до складу доходів підприємства (сума без ПДВ)

69

713 (703)

2.2. Облік у орендаря

1. Отримано в операційну оренду об’єкт ОЗ

014

2. Перераховано орендодавцю орендну плату за кілька місяців наперед

371

3115

3. Відображено суму податкового кредиту з ПДВ

641

644

4. Нараховано суму орендної плати за звітний місяць

23, 91, 92, 93, 945

685

5. Списано суму ПДВ

644

685

6. Проведено залік заборгованості перед орендодавцем у рахунок раніше перерахованої оплати

685

371

7. Суму орендної плати, що припадає на наступні місяці (без ПДВ), відображено у складі витрат майбутніх періодів

39

371

8. Списано суму ПДВ

644

371

9. У наступному місяці частину суми орендної плати включено до складу витрат звітного періоду

23, 91, 92, 93, 945

39

3. ОРЕНДОДАВЕЦЬ — ФІЗИЧНА ОСОБА — НЕПІДПРИЄМЕЦЬ

1. Отримано в операційну оренду об’єкт ОЗ

014

2. Нараховано суму орендної плати

23, 91, 92, 93, 945

685

3. Із суми орендної плати утримано податок з доходів (15 %)

685

641

4. Виплачено суму орендної плати орендодавцю (за вирахуванням суми податку з доходів)

685

301

5. Суму податку з доходів перераховано до бюджету (при виплаті доходу з каси підприємства не пізніше наступного банківського дня після такої виплати)

641

311

4. РЕМОНТ ОБ’ЄКТА ОРЕНДИ (ОБЛІК У ОРЕНДАРЯ)

1. Відображено витрати, пов’язані з ремонтом орендованого об’єкта ОЗ (у результаті ремонту не збільшуються майбутні економічні вигоди від використання об’єкта):

— зарплату працівників

23, 91, 92, 93, 946, 7

661

— нарахування до соцфондів

65

— вартість використаних для ремонту запасів

20, 22...

— суму амортизації необоротних активів, задіяних у ремонті

13

— оплату послуг сторонніх організацій (без ПДВ)

 

685

— ПДВ у вартості таких послуг

641

685

2. Отримано відшкодування від орендодавця понесених витрат на ремонт

311

71910

3. Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ на суму одержуваного відшкодування

719

641

5. МОДЕРНІЗАЦІЯ ОБ’ЄКТА ОРЕНДИ (ВИТРАТИ ОРЕНДАРЮ НЕ ВІДШКОДОВУЮТЬСЯ)

5.1. Облік у орендодавця

1. Оприбутковано безоплатно отримані поліпшення

151, 152

4248

2. На вартість поліпшень збільшено вартість ОЗ

10

151, 152

3. Нараховано амортизацію

23, 91, 92, 93, 94

13

4. Визнано дохід у сумі амортизації

424

745

5.2. Облік у орендаря

1. Відображено витрати, пов’язані з ремонтом орендованого об’єкта ОЗ

1537

13, 20, 22, 65, 66, 68…

2. Відображено суму ПДВ у складі вартості послуг з ремонту сторонніх організацій

641

68

3. Після закінчення ремонту сформовано вартість об’єкта інших необоротних активів

117

153

4. Нараховано щомісячну амортизацію на об’єкт необоротних активів

23, 91, 92, 93, 946

132

5. Повернено об’єкт оренди орендодавцю

01

6. Списано суму нарахованої амортизації

132

117

7. Нараховано ПЗ з ПДВ виходячи зі звичайних цін

976

641

8. Списано залишкову вартість об’єкта інших необоротних активів (це можливо в разі дострокового розірвання договору оренди)

976

117

6. МОДЕРНІЗАЦІЯ ОБ’ЄКТА ОРЕНДИ (ВИТРАТИ ОРЕНДАРЮ ВІДШКОДОВУЮТЬСЯ)

6.1. Облік у орендодавця

1. Відображено капітальні інвестиції на вартість проведених орендарем поліпшень, що підлягають відшкодуванню

151, 152

6319

2. Відображено суму ПДВ

641

631

3. Збільшено вартість ОЗ на суму проведених поліпшень

10

151, 152

4. Перераховано суму відшкодування орендарю

631

311

6.2. Облік у орендаря

1. Відображено витрати, пов’язані з модернізацією орендованого об’єкта ОЗ

1537

13,20, 22, 65, 66, 68…

2. Відображено суму ПДВ у складі вартості послуг сторонніх організацій з ремонту

641

68

3. Після закінчення ремонту сформовано вартість об’єкта інших необоротних активів

117

153

4. З орендодавцем підписано акт приймання-передачі робіт з модернізації об’єкта:

— на суму нарахованого зносу об’єкта

132

11710

— на залишкову вартість об’єкта

377

117

5. Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ

377

641

6. Отримано суму відшкодування витрат від орендодавця

311

377

1

Передача об’єкта ОЗ на ПО не впливає. Балансова вартість відповідної групи основних фондів не зменшується, амортизація продовжує нараховуватися.

2

ВД відображаються на дату нарахування орендних платежів. Субрах. 703 для відображення доходів і субрах. 361 для відображення розрахунків з орендарем використовуються тими підприємствами, для яких діяльність зі здавання майна в оренду є основною та систематичною.

3

Підприємства, для яких діяльність орендодавця зі здавання майна в оренду є основною та систематичною, формують собівартість наданих орендних послуг на рах. 23 і 91. Зокрема, для нарахування амортизації використовують рахунок 23.

4

Вартість отриманого в оренду приміщення не відображається в ПО орендаря: не відображається у складі його ВД, не збільшує балансову вартість відповідної групи ОФ.

5

ВВ орендар нараховує тільки на дату підписання акта наданих послуг. У БО рахунок витрат для відображення вартості оренди вибирається залежно від призначення та мети використання об’єкта оренди.

6

У БО ці витрати відображають на тому самому рахунку обліку витрат, на якому відображають орендну плату.

7

У ПО такі витрати включаються до складу валових лише в межах 10 % балансової вартості груп ОФ на початок року. Сума перевищення збільшує (формує) БВ відповідної групи ОФ.

8

У податковому обліку орендодавця операція не відображається (п.п. 8.8.2 Закону про податок на прибуток).

9

Такі витрати орендодавець відображає в ПО обліку за загальновстановленими правилами, передбаченими для обліку витрат на поліпшення власних основних фондів: у межах 10 % ліміту — ВВ, сума перевищення збільшує БВ відповідного об’єкта (групи) ОФ.

10

На суму компенсації орендар збільшує ВД. При фактичній передачі ремонтних робіт орендодавцю (якщо такі витрати збільшили БВ відповідної групи ОФ) така операція в ПО відображається як ліквідація ОФ.

 

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі