Шпаргалка бухгалтера. Податкова накладна

Обов’язкові
реквізити

Особливість заповнення

1

2

Порядковий номер

Порядковий номер ПН має відповідати порядковому номеру Реєстру отриманих та виданих ПН. На практиці під час присвоєння ПН порядкового номера використовують звичайний порядок реєстрації господарських операцій, тобто застосовують суцільну нумерацію ПН, починаючи в кожному новому році з першого номера. Утім, разом з цим ДПАУ в листі від 04.11.2005 р. № 1009/10/31-106 запропонувала альтернативний спосіб нумерації — щомісячний.
При цьому порядковий номер податкової накладної має бути зазначено у вигляді цілого числа, без літер, крапок, тире та інших символів. Із цього правила є два винятки:
1) при складанні ПН філією номер записується через дріб: у чисельнику — порядковий номер, а в знаменнику — код (номер, шифр), присвоєний головним підприємством такій філії (пп. 2 і 3 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом ДПАУ від 30.05.97 р. № 165 (далі — Порядок № 165));
2) при виписуванні податкової накладної на суму перевищення звичайної ціни над фактичною до порядкового номера, що відповідає податковій накладній, виписаній на фактичну вартість, додається через дріб позначення «ЗЦ», але така податкова накладна покупцю не видається (п. 19 Порядку № 165)

Дата виписування

ПН складається в момент виникнення податкових зобов’язань. У загальному випадку дата виникнення податкових зобов’язань визначається згідно з п.п. 7.3.1 Закону про ПДВ, тобто за першою подією: або за датою відвантаження товарів (підписання акта про надання послуг), або за датою оплати. Є й виняток із цього загального правила для:
— комітентів/комісіонерів (п. 4.7);
— операцій з реалізації через торговельні автомати (п.п. 7.3.2);
— продажів з використанням карток та чеків (п.п. 7.3.3);
— передачі об’єкта у фінансовий лізинг (п.п. 7.3.4);
— виконавців довгострокових договорів (п.п. 7.3.7);
— податкових агентів, які одержують послуги від нерезидентів (п.п. 7.3.6);
— експортерів товарів (п.п. 7.3.8);
— суб’єктів, які застосовують касовий метод (п.п. 7.3.9), а також при оплаті товарів (послуг) за рахунок бюджетних коштів — п.п. 7.3.5, у разі поставки теплової енергії, природного газу та послуг, перелічених у п. 11.11.
Якщо складається зведена ПН, то датою її виписування є останній день п’ятиденки, декади чи місяця (залежно від періодичності оплати поставленої продукції, передбаченої в договорі), але у гр. 2 розділу I ПН зазначаються дати виникнення податкових зобов’язань

Назва покупця
(постачальника)

Повна чи скорочена назва юридичної особи відповідно до статутних документів або П. І. Б. фізичної особи — платника ПДВ. Філіям юридичних осіб, яким делеговано право виписувати ПН, при заповненні цього реквізиту разом із назвою головного підприємства — платника ПДВ необхідно вказати найменування філії (листи ДПАУ від 27.01.2006 р. № 1540/7/16-1117 і від 12.02.2009 р. № 1574/5/16-1516)

Податковий номер платника податку (продавця та покупця)

Податковий номер платника ПДВ переносять зі Свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ — продавця та покупця. Індивідуальний податковий номер згідно з Положенням про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженим наказом ДПАУ від 01.03.2000 р. № 79, містить для юридичних осіб 12-значний номер, для фізичних осіб — 10-значний індивідуальний ідентифікаційний номер. Водночас для осіб, відповідальних за утримання та внесення податку до бюджету під час виконання договорів про спільну діяльність без створення юридичної особи, осіб, які виступають інвесторами відповідно до угоди про розподіл продукції, представництв нерезидентів в Україні, що не мають ідентифікаційного коду ЄДРПОУ, індивідуальний податковий номер складає 9-значний реєстраційний (обліковий) номер з Тимчасового реєстру Державної податкової адміністрації України.

Місцезнаходження продавця (покупця)

Указується юридична (не фактична!) адреса платника. Філії юридичних осіб, яким делеговано право виписувати ПН, у цьому полі зазначають місцезнаходження головного підприємства — платника ПДВ, поруч з яким можна вказати і адресу філії (листи ДПАУ від 27.01.2006 р. № 1540/7/16-1117 і від 12.02.2009 р. № 1574/5/16-1516). При заповненні зазначеного реквізиту можна (не обов’язково) проставити поштовий індекс продавця та покупця. Але його відсутність у графі «Місцезнаходження продавця (покупця)» (одного з обов’язкових реквізитів ПН), на нашу думку, не є підставою для визнання ПН недійсною. Справа в тому, що згідно із Законом України «Про поштовий зв’язок» від 04.10.2001 р. № 2759-III поштовий індекс — це код поштової адреси у вигляді умовного цифрового значення об’єктів поштового зв’язку, у тому числі сільських населених пунктів, в яких відсутні відділення зв’язку. Інакше кажучи, поштовий індекс визначає адресу об’єктів поштового зв’язку, а не місце розташування платника податків. Тому відсутність поштового індексу не дає права вважати, що місце розташування юридичної особи в ПН не зазначено, а отже, і підстав визнати таку накладну недійсною немає

Номенклатура поставки товарів (послуг) продавця
(гр. 3 розділу I ПН)

Зазначається повний перелік товарів (робіт, послуг), що продаються. Це правило діє навіть у разі, коли цей перелік може містити десятки і навіть сотні найменувань товарів. Це стосується і підсумкової ПН, яку платник ПДВ виписується за щоденними підсумками операцій при здійсненні поставки товарів (послуг) за готівку кінцевому споживачу (який не є платником податку).
У ПН, виписаній на суму перевищення звичайної ціни над фактичною, у цій графі також указується «перевищення звичайної ціни над фактичною щодо товарів, послуг, зазначених у податковій накладній № ____» (зазначається номер ПН, виписаної на суму поставки цих товарів (послуг), визначену виходячи з їх договірної (контрактної) вартості))

Кількість (об’єм, обсяг)
(гр. 5 розділу I ПН)

Якщо аванс надходить за неподільний товар, то в цій графі відображається дробове значення, що враховує коефіцієнт оплати. Якщо за умовами договору послуга має кількісний показник, то у гр. 4 ПН зазначається одиниця виміру — год., шт., кг, м, см, м куб.,
см куб., л тощо, а у гр. 5 — кількість (об’єм, обсяг). Якщо ж послугу підрахувати не можна, вона вимірюється тільки у вартісному виразі, то в гр. 4 як одиниця виміру вказується «грн.», а у гр. 5 — «послуги».

Ціна поставки без урахування ПДВ
(гр. 6 розділу I ПН)

Ціна поставки одиниці товарів (послуг) зазначається без урахування ПДВ. У звичайних випадках ціна поставки одиниці товару (послуги) без урахування ПДВ відповідає договірній ціні. Якщо договірна ціна товарів менше звичайної, то виписуються дві ПН. В одній вказується договірна ціна, а у другій — перевищення звичайної над договірною (фактичною) ціною

Ставка податку
(гр. 7 — 10 розділу I ПН) та сума податку

У формі ПН обсяги поставок (без ПДВ) відображаються у гр. 7 — 10 залежно від виду операцій: оподатковувані за ставкою 20 % (гр. 7), оподатковувані за ставкою 0 % (гр. 8 — на території України, гр. 9 — експорт), звільнені від обкладення ПДВ згідно зі ст. 5 Закону про ПДВ (гр. 10). У разі поставки одному покупцю оподатковуваних і неоподатковуваних операцій складаються окремі податкові накладні, тобто не допускається одночасне заповнення в одній ПН гр. 10 і гр. 7, 8, 9. Виняток становлять: операції з поставки товарів (послуг), до яких одночасно застосовується як ставка 0 %, так і ставка 20 % (або винагорода оподатковується за повною ставкою).

Сума ПДВ: значення гр. 7 розділу V х 20 % відображається в розділі VI — у гр. 7 (оподатковувані операції за ставкою 20 %). У цьому ж розділі у гр. 8 і 9 (оподатковувані операції за ставкою 0 %) проставляється позначка «0». При оформленні ПН на товари, що звільняються від оподаткування, у розділі VI гр. 10 ПН необхідно проставляти позначку «Без ПДВ» з посиланням на нормативно-правовий акт, що звільняє від оподаткування (п. 10 Порядку № 165)

Загальна сума коштів, що підлягає сплаті з урахуванням ПДВ
(гр. 11 розділу I ПН)

Загальна сума оплати з урахуванням ПДВ відображається в розділі VII ПН

Господарська операція

Позначка на оригіналі ПН*

Особливості заповнення ПН

Поставка товарів (послуг) неплатнику ПДВ, включаючи поставку на експорт

«Поставка неплатнику податку»
«Експортні поставки»

У рядках

Натуральні виплати в рахунок оплати праці фізичним особам, які перебувають у трудових відносинах із платником ПДВ

«Натуральна виплата в рахунок оплати праці фізичним особам»

Отримання послуг від нерезидента на митній території України (у разі якщо платник ПДВ виступає податковим агентом такого нерезидента)

—

У рядках «Індивідуальний податковий номер продавця» і «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (продавця)» проставляється позначка «Х»

Передача товарів (робіт, послуг) у межах балансу для невиробничого використання

«Передача в межах балансу для невиробничого використання»

У рядках

Визнання умовного продажу товарних залишків та/або основних фондів на день анулювання реєстрації платника ПДВ

«Визнання умовного продажу
при анулюванні реєстрації платника податку на додану вартість»

Використання товарів (послуг) в операціях, що не є об’єктом обкладення ПДВ

«Поставка для операцій, які не є об’єктом оподаткування податком на додану вартість»

Використання товарів (послуг) в операціях, звільнених від обкладення ПДВ

«Поставка для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість»

Ліквідація основних фондів або невиробничих фондів за самостійним рішенням платника ПДВ

«Ліквідація фондів за самостійним рішенням платника податку»

Переведення основних фондів
до складу невиробничих

«Переведення основних фондів
до складу невиробничих»

* Як правило, позначку роблять у верхній частині ПН у вільному місці.

Реквізити

Висновки

Ухвала ВАдСУ від 10.07.2007 р. у справі № А-13/31-05

Недоліки в заповненні ПН, виявлені податковою інспекцією в результаті перевірки, не роблять цю податкову накладну недійсною

Ухвала ВАдСУ від 09.11.2006 р. у справі № К-12041/06

Якщо номенклатуру товару в ПН (один з обов’язкових реквізитів) наведена без докладного опису, то це не робить її недійсною. Право на податковий кредит за такою ПН залишається

Ухвала ВАдСУ від 05.10.2006 р. у справі № К-7148/06

Якщо контрагент (постачальник) не виконав своїх зобов’язань зі сплати податку до бюджету, то відповідальність покладається саме на цю особу. На покупцеві це не позначається

Постанова ВАдСУ від 29.09.2006 р. у справі № 21-358во6

Ухвала Київського апеляційного адміністративного суду від 18.10.2007 р. у справі № 22-а-7754/07

Постанова ВГСУ від 06.12.2005 р. № 21-106сво05

Незначні помилки не можуть бути причиною для визнання ПН недійсною. Незначними помилками можна вважати: відсутність порядкового номера, одиниці виміру, адреси покупця

Постанова ВГСУ від 09.09.2004 р. № 5/3258-12/433

Друкарська помилка в індивідуальному номері покупця не позбавляє його права на податковий кредит