Як відобразити в обліку заміну антифризу
Підприємство, проводячи сезонний технічний огляд, замінило антифриз. Як відобразити здійснення такої операції в податковому обліку?
(м. Керч)
Згідно з переліком операцій сезонного технічного обслуговування, який наведено у
Положенні про технічне обслуговування і ремонт дорожніх транспортних засобів автомобільного транспорту, затвердженому наказом Мінтрансу від 30.03.98 р. № 102, заміну антифризу можна пов’язати із сезонним технічним обслуговуванням як роботи з промивання системи охолодження. Отже, витрати на таку процедуру можна з впевненістю віднести до складу валових витрат відповідно до п.п. 5.2.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР (далі — Закон про податок на прибуток).Але тут є певні обмеження, що стосуються легкових автомобілів.
Антифриз, на думку Держпідприємництва (лист від 21.06.20004 р. № 4123), вважається паливно-мастильним матеріалом (ПММ). Оскільки термін «антифриз»* тотожний поняттю «тосол», який відповідно до ГОСТ 21150-87 та 28084-89 відноситься до нафтопродуктів, то він є ПММ.* Антифриз — це водний розчин певних речовин (етиленгліколю, гліцерину, неорганічних солей тощо), що не замерзає та використовується в системах охолодження.
А це означає, що при заміні антифризу потрібно враховувати вимоги
п.п. 5.4.10 Закону про податок на прибуток, згідно з яким до валових витрат можна віднести 50 % витрат на придбання ПММ, які використовуються для роботи легкових автомобілів (у перерахунку за п. 5.9 Закону про податок на прибуток бере участь також тільки 50 % вартості такого палива). При цьому платник податку звільняється від обов’язків доведення зв’язку таких витрат з його господарською діяльністю.Що стосується заміни антифризу у вантажних автомобілях, то жодних обмежень у законодавстві не передбачено, а тому до валових витрат можна віднести витрати із заміни антифризу в повному обсязі.
Отже, у випадку, коли антифриз використовують для системи охолодження вантажних автомобілів його вартість можна в повному обсязі віднести на валові витрати
(п.п. 5.2.1 Закону про податок на прибуток). А от якщо антифриз використовують для легкового автомобіля, на валові витрати можна віднести лише 50 % від вартості використаного антифризу (п.п. 5.4.10 Закону про податок на прибуток). У декларації з податку на прибуток такі суми відображаються в графі 04.1.Звернемо увагу також і на те, що при заміні мастила (оливи) та масла виникає аналогічна ситуація із заміною антифризу, оскільки
мастило и масла також відносяться до ПММ (на це вказано, зокрема, у листі ДПАУ від 10.20.2005 р. № 819/Д/31-0015). Тому повністю до валових витрат можна відносити лише вартість мастила і масла, які використанні для заміни у вантажному автотранспорті.Обійти обмеження щодо валових витрат при заміні антифризу (та інших ПММ, які змінюються при проведенні техогляду) можна шляхом проведення сезонного технічного обслуговування на станції технічного обслуговування. Але така можливість є тільки в тому випадку, коли в розрахунковому документі або іншому документі на надання послуг з технічного обслуговування не наведено переліку витрат та використаних матеріалів при наданні послуг. У випадку, коли такий розподіл є, ПММ будуть уключатися до валових витрат тільки в 50 % розмірі**.
** Що стосується ПДВ, то для нього такого обмеження, як для валових витрат не існує: до складу податкового кредиту можна включити усю суму сплаченого податку за умови використання ПММ у господарській діяльності в оподатковуваних операціях.
Сергій ДЕЦЮРА
