Заповнення Уточнюючого розрахунку щодо податку на прибуток
Підприємство 25 вересня 2008 року подало до ДПІ Уточнюючий розрахунок до декларації по податку на прибуток за 9 місяців 2005 року, в якому збільшило валові витрати на 17200 грн. Як правильно заповнити рядки 7 і 7.2 Уточнюючого розрахунку, якщо сума податкових зобов’язань за 9 місяців 2005 року склала 300 грн., а за 2005 рік — 20000 грн.? Чи може ДПІ накласти штраф за неправильне заповнення Уточнюючого розрахунку?
(м. Донецьк)
Для самостійного виправлення такої помилки платник податку на прибуток відповідно до
ст. 5 та 17 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III (далі — Закон № 2181) може скористатися такими двома способами:1) подати Уточнюючий розрахунок за період, за який виявлено помилку. За наявності недоплати податку сплатити суму такої недоплати та штраф у розмірі 5 % від суми недоплати до подання такого Уточнюючого розрахунку;
2)
відобразити уточнення показника у складі декларації з податку, що подається за будь-який податковий період. При цьому сума недоплати збільшується на суму штрафу у розмірі 5 % від суми недоплати, з відповідним збільшенням загальної суми податкового зобов’язання з цього податку.Зазначимо також те, що при виправленні помилки, яка призвела до переплати податку, штрафу сплачувати не потрібно, оскільки штраф сплачується лише за заниження податкових зобов’язань.
У запитанні вказано, що підприємство для виправлення помилки щодо податку на прибуток за попередні звітні періоди подало до ДПІ
Уточнюючий розрахунок податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок (далі — УР). Форма такого розрахунку затверджена наказом ДПАУ від 29.03.2003 р. № 143.Помилка, що виправляється, призвела до завищення податкових зобов’язань, бо при визначенні суми прибутку, що підлягав оподаткуванню, не були враховані витрати. Таким чином 5 % штраф сплачувати не потрібно.
Для вірного заповнення
УР потрібно правильно відобразити дані в рядках такого розрахунку. Тому покажемо, в яких рядках УР відображати виправлення помилок.
| Рядок УР | Рядки декларації, що уточнюються | Що відображають в УР |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | 01 (01.1 — 01.6), 02 (02.1 — 02.3) | Доходи не враховані (+) чи зайво враховані (-) в обчисленні валового доходу декларації, що уточнюється |
| 2 | 04 (04.1 — 04.13), 05 (05.1 — 05.3) | Витрати не враховані (+) чи зайво враховані (-) в обчисленні валових витрат декларації, що уточнюється |
| 3 | 07 | Амортизаційні відрахування не враховані (+) чи зайво враховані (-) в обчисленні амортизації декларації, що уточнюється |
| 6 | 13 | Сума зменшення нарахованого податку (вартість торгових патентів, авансових внесків), не врахованих (+) чи зайво врахованих (-) в декларації, що уточнюється |
| 7.1 | 14 | Сума податкового зобов’язання за даними декларації, в якій виявлена помилка (сума ще не виправленого податкового зобов’язання) |
| 7.2 | — | Сума податкового зобов’язання, що повинна була бути відображена в рядку 14 декларації, в якій виявлена помилка з урахуванням всіх коректив (зменшень/збільшень), тобто вірне значення податкового зобов’язання |
| 9 | 19 — 23 | Помилки, допущенні при заповненні додаткових показників декларації, що уточнюється |
| 4, 7, 8 | Відповідно до формул, зазначених в Уточнюючому розрахунку
| |
Крім того, при виправленні помилок необхідно також враховувати строк давності, який установлено
ст. 15 Закону № 2181: 1095 днів після останнього дня граничного строку подання податкової декларації (а у разі, коли така податкова декларація була надана пізніше — після дня її фактичного подання).Важливо також пам’ятати і про те, що у випадку, коли помилка виправляється за період до 01.01.2006 р., заповнювати
УР потрібно у тисячах гривень з одним десятковим знаком після коми. Виправлення помилок у декларації за період з 2006 року відповідно до п. 1.4 Порядок складання декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженого наказом ДПАУ від 29.03.2003 р. № 143 відбувається в гривнях без копійок, з відповідним округленням за загальновстановленими правилами.Заповнимо УР за вашими даними:
Що стосується накладання штрафу за невірне заповнення
УР, то потрібно пам’ятати, що УР згідно із Законом № 2181 є податковою декларацією, адже податкова декларація (розрахунок) — це документ, що подається платником податків до контролюючого органу у строки, встановлені законодавством, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податку, збору (обов’язкового платежу). Тому невірне заповнення УР прирівнюється до невірно заповненої податкової декларації.Отже, потрібно бути обережним при подачі
УР через те, що дані з такого розрахунку (а саме дані р. 7) проходять по особовому рахунку платника податку. А невірне їх заповнення може призвести до заниження податкових зобов’язань, внаслідок ДПІ має право накласти на підприємство штраф в розмірі 10 % суми недоплати (заниження) податкового зобов’язання за кожний із податкових періодів, на який приходиться така недоплата (п.п. 17.1.3 Закону № 2181).Слід зазначити ще й те, що невірне заповнення
УР, як і податкової декларації, може розцінюватися податківцями як порушення порядку ведення податкового обліку. А за це згідно із ст. 1631 Кодексу України про адміністративні правопорушення на керівника та інших посадових осіб підприємств, установ, організацій може бути накладено штраф у розмірі від 5 до 10 неоподаткованих мінімумів доходів громадян (від 85 до 170 грн.)
Сергій ДЕЦЮРА
