ЗВІТ ПРО ПІЛЬГИ за ф. № 1-ПП
Платники податків, для яких законодавчо передбачено будь-які пільги в оподаткуванні, мають щокварталу звітувати за формою № 1-ПП «Звіт про суми пільг в оподаткуванні». Особливостям заповнення цієї форми звітності і присвячено сьогоднішній номер «Шпаргалки бухгалтера».
Загальні моменти
Таблиця 1
Запитання щодо ф. № 1-ПП | Відповідь |
Хто подає звіт? | — юридичні особи, їх філії, відділення, інші відокремлені підрозділи, що не мають статусу юридичної особи, на яких законом покладено обов’язок щодо утримання та/або сплати податків, зборів (обов’язкових платежів); — фізичні особи — суб’єкти підприємницької діяльності, зареєстровані як платники ПДВ |
Хто може не подавати звіт? | Звіт за ф. № 1-ПП можуть не подавати суб’єкти господарювання, якщо вони: — не користувалися пільгами з ПДВ, тобто не заповнювали в декларації з ПДВ ряд. 2, 3, 4 розділу І «Податкові зобов’язання», ряд. 12.3, 13.2 і 15 розділу II «Податковий кредит»; — не подавали податкову декларацію з ПДВ (скорочену); — не застосовували пільги з початку року
|
Куди подавати звіт? | До органу податкової служби за місцем реєстрації платника податків |
Які строки для подання звіту? | Звіт складається і подається щокварталу, у строки, передбачені для подання квартальної податкової звітності (протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу, півріччя, 9 місяців, року). Це означає, що звіт за 2008 рік слід подати не пізніше 9 лютого 2009 року (понеділок)
|
Які особливості заповнення? | Заповнювати звіт потрібно наростаючим підсумком з початку року, у гривнях без десяткових знаків (з округленнями за загальновстановленими правилами) |
Порядок заповнення граф звіту за ф. № 1-ПП
Таблиця 2
Графа та її найменування | Порядок заповнення графи |
1 | 2 |
Графа 1 «Код податку, збору, іншого обов’язкового платежу» | Заповнюються на підставі даних Бюджетної класифікації. Однак для заповнення цих граф цілком достатньо Довідника пільг. Для заповнення графи 1 у Довіднику пільг у графі «Зміст пільги» необхідно знайти податок, що вас цікавить. Поруч із таким податком у графі «Код пільги» зазначено код податку, який і необхідно внести до графи 1
|
Графа 2 «Назва податку, збору, іншого обов’язкового платежу» | |
Графа 3 «Код пільги згідно з Довідником пільг» | Заповнюються щодо кожного виду пільг за платежами відповідно до Довідника пільг. Останнім з таких затверджених на сьогодні довідників є Довідник пільг № 47 станом на 1 вересня 2008 року. Довідник пільг оновлюється щокварталу і доводиться до платників податків через засоби масової інформації. Крім того, його можна знайти й на офіційному сайті ДПАУ( http://www.sta.gov.ua)
|
Графа 4 «Назва пільг, наданих відповідно до чинного законодавства» | |
Графа 5 «Сума пільг з оподаткування; усього» * | Зазначається обсяг пільг щодо платежів до бюджету. Для заповнення гр. 5 провадиться розрахунок не внесених до бюджету сум податків. Порядок проведення такого розрахунку залежить від виду пільги, якою користується платник податків (див. табл. 3). Платники ПДВ, які користуються пільгами з цього податку, розраховують суму пільг відповідно до Правил обліку пільг з ПДВ. У гр. 6 зазначається частина суми платежу з гр. 5, яка згідно з нормативом розподілу припадає на державний бюджет. Якщо платник податків користується пільгами щодо податків, які підлягають перерахуванню тільки до держбюджету, значення гр. 5 і 6 збігатимуться. Розподіл податкових платежів між державним та місцевими бюджетами наводиться в законі про держбюджет на поточний рік. У 2008 році, зокрема, у повному обсязі (100 %) зараховуються до: — держбюджету: ПДВ, податок на прибуток, збір за спеціальне водокористування, збір за спеціальне використання лісових ресурсів, плата за користування надрами загальнодержавного значення, держмито; |
Графа 6 «Сума пільг з оподаткування; з них державного бюджету»* | |
| — до місцевого бюджету: податок з власників транспортних засобів, місцеві податки та збори. Збір за забруднення навколишнього природного середовища розподілявся між державним (65 %) і місцевим (35 %) бюджетом |
Графа 7 «Строк застосування пільг у звітному періоді; дата початку дії» | Зазначаються число, місяць та рік, на які припадають початок і закінчення дії пільг. Якщо пільга діяла протягом усього звітного періоду, то дати початку і закінчення застосування пільги збігатимуться з датами початку та завершення звітного періоду. Якщо ж право на пільгу отримано або втрачено протягом звітного періоду, у гр. 7 або 8 відповідно зазначається конкретна дата початку або закінчення застосування пільги |
Графа 8 «Строк застосування пільг у звітному періоді; дата закінчення дії» | |
Графа 9 «Сума пільг, використана за цільовим призначенням; усього»* | Відображається сума пільг за податками щодо товарів (послуг), грошових коштів, щодо яких відповідно до чинного законодавства встановлено вимоги про їх цільове використання, у тому звітному періоді, в якому фактично використовувалися такі товари (послуги), грошові кошти, увезені, перераховані для цільового споживання. Якщо платник податків користується пільгами щодо податків, які підлягають перерахуванню тільки до державного бюджету, то значення гр. 9 збігатиметься зі значенням гр. 10
|
Графа 10 «Сума пільг, використана за цільовим призначенням; з них державного бюджету»* | |
* Згідно з п.п. 4.1.10 Правил обліку пільг з ПДВ при заповненні платниками податків звіту за ф. № 1-ПП за пільгами, що мають коди 14010067, 14010069, 14010073, 14010077, 14010231, 14010336, розрахунок суми пільги не провадиться. У цьому випадку у гр. 5, 6, 9, 10 проставляється «0», а гр. 1 — 4, 7 — 8 заповнюються відповідно до п. 2 Інструкції про порядок заповнення форми. |
Порядок розрахунку суми пільг
Таблиця 3
Вид пільги | Порядок розрахунку значення графи 5 | Приклади пільг |
1. Зменшення бази оподаткування | Суму, на яку було зменшено базу оподаткування, помножуємо на ставку податку | Перенесення збитків від торгівлі окремими видами цінних паперів на наступні звітні періоди. Значення графи 5 визначається шляхом множення суми непокритих збитків попередніх періодів від операцій з торгівлі цінними паперами, які було покрито у звітному періоді, на ставку податку на прибуток (25 %). Аналогічно визначається сума пільги з податку на прибуток у вигляді врахування у зменшення бази оподаткування збитків минулого року |
2. Зменшення ставки оподаткування | Базу оподаткування помножуємо на різницю між повною та пільговою ставками оподаткування | Пільга з податку на прибуток: за зниженою ставкою 15 % обкладаються податком на прибуток (на репатріацію) валові доходи нерезидентів, які не мають представництва в Україні (код пільги 11020065). Значення графи 5 визначається шляхом множення бази оподаткування на різницю між повною та пільговою ставками, що становить 10 % (25 % — 15 %) |
3. Зменшення суми податку | Сума пільги | Пільга щодо податку з власників транспортних засобів: від транспортного податку повністю звільнено колісні трактори (крім сідельних тягачів) та вантажні автомобілі платників фіксованого сільськогосподарського податку. Значення графи дорівнюватиме сумі нарахованого податку |
Розрахунок сум пільг з ПДВ
Методи розрахунку пільг з ПДВ операцій з поставки (продажу) товарів (послуг) визначено у
Правилах обліку пільг з ПДВ. У цих Правилах для кожної групи пільг розроблено свій алгоритм розрахунку. Об’єктом для розрахунку суми пільг з ПДВ є операції з поставки (продажу) товарів (послуг), оподаткування яких здійснювалося за правилами та режимами, відмінними від загальновстановлених, а також операції, за якими суми ПДВ залишаються в розпорядженні платника для цільового використання. При цьому операції з поставки (продажу) товарів (послуг), щодо яких застосовується загальний режим оподаткування, у розрахунках з метою складання звіту за ф. № 1-ПП не враховуються. Розглянемо кожну групу пільг окремо (див. табл. 4).
Таблиця 4
Пільгові операції | Алгоритм розрахунку суми пільги (СП) | Пункт Правил розрахунку пільг з ПДВ |
Операції з поставки товарів (робіт, послуг), звільнені від ПДВ, що не обкладаються ПДВ | СП = (Vпост. зв. - (Vприд. з податком + Vприд. без податку)) х 20 %, де Vпост. зв. — обсяги поставки товарів (послуг), що звільнені від ПДВ або не є об’єктом обкладення ПДВ, — із ряд. 4 і відповідно з ряд. 3 декларації з ПДВ; Vприд. з податком — обсяги щодо придбання (виготовлення, будівництва, спорудження) з ПДВ на митній території України товарів (послуг) та імпортованих товарів і послуг від нерезидента з метою їх використання в госпдіяльності для здійснення операцій, що не підлягають оподаткуванню (п. 3.2 Закону про ПДВ) або/та звільнені від оподаткування (ст. 5, 11 Закону про ПДВ, інші нормативно-правові акти), із ряд. 10.2 (колонка А) та ряд. 13.1 і 13.3 декларації з ПДВ відповідно, збільшені на суму ПДВ, сплачену (нараховану) у складі ціни придбання/імпортування/отримання від нерезидента; Vприд. без податку — обсяги придбаних на митній території та імпортованих товарів (послуг) без ПДВ — із ряд. 11.2 (колонка А) та ряд. 13.2 декларації з ПДВ відповідно | Пункт 4.1 (див. приклад 1)
|
Операції з поставки товарів (робіт, послуг), що обкладаються за нульовою ставкою | Сума пільг у результаті застосування нульової ставки при експорті товарів та супутніх такому експорту послуг: СП = (Vпост. нуль. - V прид.) х 20 %, де Vпост. нуль . — обсяги поставки товарів (послуг), оподатковуваних за нульовою ставкою, — з відповідних підрядків ряд. 2 декларації з ПДВ; Vприд. — обсяги придбання товарів (послуг) на митній території України — із ряд. 10.1, 11.1 (колонка А) та імпортованих товарів (послуг) — з відповідних підрядків ряд. 12 (колонка А) декларації з ПДВ для здійснення операцій з поставки товарів (послуг), оподатковуваних за нульовою ставкою. Сума пільг з ПДВ, що підлягає відшкодуванню:СП = ПКфакт. сплач .,де ПКфакт. сплач. — сума ПДВ, фактично сплачена одержувачем товарів (послуг) у попередньому податковому періоді постачальникам товарів (послуг), що використовуються в межах господарської діяльності платника для здійснення операцій, оподатковуваних за ставкою 0 %, у частині використання у зазначених операціях — із ряд. 10.1 (колонка Б) та ряд. 12.1, 12.2, 12.4, 12.5 (колонка Б) розділу II «Податковий кредит» декларації з ПДВ попереднього податкового періоду
| Пункт 4.2 (див. приклад 2)
|
Операції з увезення (пересилання) товарів на митну територію України, звільнені від ПДВ | СП = Vімп. х 20 %, де Vімп. — обсяг увезених товарів (супутніх послуг), звільнених від оподаткування, — із ряд. 12.3, 13.2 та 15 (колонка А) розділу II «Податковий кредит» декларації з ПДВ | Пункт 4.3 |
Зменшення бази оподаткування на вартість зворотної тари | СП = Взвор. тари х 20 %, де Взвор. тари — вартість тари, зазначена у гр. 11 розділу III податкових накладних звітних податкових періодів, що припадають на звітний квартал, за який подається ф. № 1-ПП | Пункт 4.7 (див. приклад 3)
|
Операції у сільськогосподарських товаровиробників* та у переробних підприємств | СП = ПЗдекларацій, де ПЗдекларацій — ряд. 23 декларацій з ПДВ за скороченими формами | Пункт 4.4 |
* За винятком операцій з поставки м’яса, молока в живій вазі переробним підприємствам. |
Приклади розрахунку суми пільги з ПДВ
Приклад 1
. Підприємство — платник ПДВ у звітному періоді придбало учнівські зошити на суму 8000 грн. (без ПДВ). Придбані зошити було продано на суму 24000 грн. (без ПДВ).Операції з поставки учнівських зошитів звільнено від обкладення ПДВ відповідно до
п.п. 5.1.2 Закону про ПДВ. Код пільги згідно з Довідником пільг — 14010083.У декларації з ПДВ обсяг придбаних зошитів (18000 грн.) слід зазначити в ряд. 11.2 (колонка А), а обсяг з продажу (240000 грн.) — у ряд. 4 (колонка А).
Для розрахунку суми пільги скористаємося формулою, наведеною в
п. 4.1 Правил розрахунку пільг з ПДВ:СП = (24000 - 18000) х 20 % = 1200 (грн.).
Приклад 2.
Підприємство — платник ПДВ у звітному періоді експортувало товари. Обсяг експортних операцій склав 56000 грн. (у тому числі ПДВ — 0 грн.). Ціна придбання дорівнює 24000 грн. (у тому числі ПДВ — 4000 грн.). У попередньому періоді постачальнику було оплачено поставлені товари в повному обсязі (у ряд. 10.1 декларації з ПДВ попереднього податкового періоду в колонці Б зазначено суму 4000 грн., а в колонці А — 20000 грн.). У поточній декларації в ряд. 2.1 колонки А зазначено суму 36000 грн.Отже, Vпост. нуль. = 56000 грн., Vприд. = 20000 грн., ПКфакт. сплач. = 4000 грн.
1.
Розрахуємо суму втрат бюджету від застосування нульової ставки з ПДВ при поставці товарів на експорт (код пільги — 14010115):СП = (56000 - 20000) х 20 % = 7200 (грн.).
2.
Сума ПДВ, що підлягає відшкодуванню з бюджету внаслідок застосування нульової ставки податку при грошовій формі розрахунків, дорівнює сумі ПДВ, фактично сплаченій у попередньому (першому) податковому періоді постачальникам товарів (послуг), використаних для виробництва продукції, що експортується (код пільги — 14010129):СП = ПКфакт. сплач. = 4000 (грн.).
Приклад 3
. Підприємство — платник ПДВ у звітному періоді поставило товар покупцю товарів у ящиках. Згідно з умовами договору ящики визначено як зворотну тару. Заставна вартість тари, зазначена у відвантажувальних документах, становить 1250 грн. (без ПДВ). Вартість товару — 24000 грн. (у тому числі ПДВ — 4000 грн.). Код пільги — 14010124.Розрахуємо суму втрат бюджету внаслідок невключення до бази оподаткування вартості зворотної тари:
СП = 1250 х 20 % = 250 (грн.).
Код податку, збору, іншого обов’язкового платежу | Назва податку, збору, іншого обов’язкового платежу | Код пільги згідно з Довідником пільг | Назва пільг, наданих згідно з чинним законодавством | Сума пільг в оподаткуванні | Термін користування пільгами у звітному періоді | Сума пільг, що використана за цільовим призначенням | |||
усього | з них державного бюджету | дата початку дії | дата закінчення дії | усього | з них державного бюджету | ||||
14010000 | Податок на додану вартість | 14010083 | Поставка учнівських зошитів (п.п. 5.1.2 Закону про ПДВ)
| 1200 | 1200 | 01.01.2008 | 31.12.2008 | — | — |
14010000 | Податок на додану вартість | 14010115 | Експорт товарів та супутніх такому експорту послуг (п.п. 6.2.1 Закону про ПДВ)
| 7200 | 7200 | 01.01.2008 | 31.12.2008 | — | — |
14010000 | Податок на додану вартість | 14010129 | Суми ПДВ, сплачені постачальникам, які підлягають відшкодуванню з бюджету (п.п. 6.2.1 Закону про ПДВ)
| 4000 | 4000 | 01.01.2008 | 31.12.2008 | — | — |
14010000 | Податок на додану вартість | 14010124 | Вартість тари, що згідно з умовами договору (контракту) визначена як зворотна (заставна), до бази оподаткування не включається (п. 4.6 Закону про ПДВ)
| 250 | 250 | 01.01.2008 | 31.12.2008 | — | — |
Документи
Інструкція про порядок заповнення форми
— Інструкція про порядок заповнення форми звіту № 1-ПП «Про суми пільг в оподаткуванні юридичних осіб та фізичних осіб — суб’єктів підприємницької діяльності», затверджена спільним наказом ДПАУ та Держкомстату від 23.07.2004 р. № 419/453.Довідник пільг
№ 47 — Довідник № 47 пільг, наданих чинним законодавством по сплаті податків, зборів, інших обов’язкових платежів станом на 01.09.2008 р., доведений листом ДПАУ від 01.10.2008 р.Бюджетна класифікація
— Бюджетна класифікація, затверджена наказом МФУ від 27.12.2001 р. № 604.Правила обліку пільг з ПДВ — Правила обліку податку на додану вартість для вдосконалення обчислення вартісної величини впливу пільг з цього податку на формування дохідної частини Державного бюджету України, затверджені спільним наказом ДПАУ і Держкомстату від 23.07.2004 р. № 419/453.