Транспортний податок поквапилися перерахувати за новими ставками за весь 2009 рік
Дізнавшись про зниження ставок податку з власників транспортних засобів, наше підприємство відразу ж подало уточнюючий Розрахунок, в якому суми податку було розраховано на весь 2009 рік (у тому числі й на I квартал) за новими ставками. Відповідну суму було сплачено нами за I квартал 2009 року в установлені строки.
Судячи з останніх роз’яснень ДПАУ, нами було занижено суму транспортного податку за I квартал 2009 року. Як виправити таку помилку та чи потрібно сплачувати штрафні санкції?
(м. Маріуполь)
Незважаючи на те, що для податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів (далі — транспортний податок) установлено річний звітний період, застосовувати ставки, передбачені
Законом України «Про внесення змін до Закону України «Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів» від 05.03.2009 р. № 1075-VI (далі — знижені ставки), до всього 2009 року, на наш погляд, неправильно, оскільки більшу частину I кварталу (з 10.01.2009 р. по 25.03.2009 р.) діяли ставки, запроваджені Законом України «Про внесення змін до деяких законів України з питань оподаткування» від 25.12.2008 р. № 797 (далі — підвищені ставки).Якщо дотримуватись рекомендацій ДПАУ, викладених у
листі від 29.04.2009 р. № 9001/7/17-0317*, то необхідно перерахувати лише суми податку, що підлягають сплаті за II — IV квартали 2009 року. Механізм такого перерахунку було викладено ДПАУ в листі від 02.11.2005 р. № 21971/5/17-2245** (далі — лист № 21971). А сума транспортного податку, що підлягає сплаті до бюджету за I квартал 2009 року на підставі річного Розрахунку суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів (далі — Розрахунок), має залишитися незмінною.* Див. ком. «Транспортний податок за зниженими ставками потрібно перерахувати починаючи з другого кварталу» // «БТ», 2009, № 18, с. 9; статтю «Уточнюємо транспортний податок: як це зробити правильно?» // «БТ», 2009, № 21, с. 16.
** Про те, як його застосувати у 2009 році, див. консультацію «При перерахунку транспортного податку e 2009 році можна використовувати роз’яснення ДПАУ 2005 року» // «БТ», 2009, № 21, с. 43.
Судячи із запитання, підприємство на підставі уточнюючого
Розрахунку (назвемо його Розрахунок № 1) за I квартал 2009 року нарахувало суму транспортного податку за зниженими ставками. Найімовірніше, податківці вважатимуть такий факт заниженням податку з усіма штрафними наслідками, що звідси випливають.Щоб виправити цю помилку, можна запропонувати такі варіанти.
1. Варіант «формальний»
Необхідно подати уточнюючий
Розрахунок (назвемо його Розрахунок № 2), в якому знову розрахувати транспортний податок за підвищеними ставками, причому якщо заповнювати його, чітко дотримуючись положень Порядку № 373***, такі ставки потрібно застосувати до всього 2009 року, а не лише до I кварталу. При цьому за підвищеними ставками буде розраховано й суми транспортного податку за II — IV квартали 2009 року, тобто ми повернемося до ситуації, яка була після подання первісного річного Розрахунку.*** Порядок заповнення та подання Розрахунку суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів та Довідки про суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, які зменшують або збільшують податкові зобов’язання в результаті виправлення самостійно виявленої помилки, допущеної в попередніх звітних періодах, до органів державної податкової служби, затверджений наказом ДПАУ від 17.09.2001 р. № 373.
У рядках 1 і 2
Довідки**** до Розрахунку № 2 необхідно буде зазначити загальні суми графи 11 Розрахунку № 1 та Розрахунку № 2 відповідно. Отже, базу для нарахування штрафних санкцій (5 %) буде розраховано виходячи з річних сум транспортного податку, адже наміри платника в майбутньому перерахувати суми транспортного податку на II — IV квартали 2009 року при цьому не враховуються. Таким чином, за заниження транспортного податку за I квартал 2009 року платник повинен буде сплатити штраф у розмірі не 5 % від суми, на яку занижено транспортний податок за I квартал 2009 року, а вчетверо більший — 5 % від річної суми заниження.**** Довідка про суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, які зменшують або збільшують податкові зобов’язання в результаті виправлення самостійно виявленої помилки, допущеної в попередніх звітних періодах, форму якої затверджено наказом ДПАУ від 17.09.2001 р. № 373.
Щоб знову розрахувати суми транспортного податку за II — IV квартали 2009 року за зниженими ставками, доведеться подати ще один уточнюючий
Розрахунок (назвемо його Розрахунок № 3), в якому потрібно перерахувати за зниженими ставками суми транспортного податку за строками сплати, що не настали ( II — IV квартали 2009 року). При цьому сума штрафних санкцій, нарахована на підставі Розрахунку № 2, не зменшується.У результаті суму транспортного податку буде нараховано в особовому рахунку платника за I квартал на підставі
Розрахунку № 2, а за II — IV квартали — на підставі Розрахунку № 3 .2. Варіант «оптимістичний» від ДПАУ
Механізм, розглянутий у попередньому варіанті, передбачено в
Порядку № 373. Однак слід звернути увагу, що ДПАУ в листі № 21971, по суті, дозволила деякі «вольності» у заповненні уточнюючого Розрахунку. Їх сутність зводиться до такого: в уточнюючому Розрахунку (у нашому випадку — Розрахунок № 3) рядок, в якому має бути зазначено суму, що підлягає сплаті за I квартал, не заповнюється (у ньому ставиться прокреслення), а заповнюються лише рядки за строками сплати, що не настали. У результаті звітний період (рік) дробиться на періоди сплати (квартали). Причому прив’язка до строків, що «не настали», нічим не регламентована.На наш погляд, такі ж «вольності» можна допустити і в
Розрахунку № 2, тобто зазначити в ньому лише суму податку, що підлягає сплаті за період, що уточнюється (за I квартал 2009 року). За іншими строками сплати (II — IV квартали 2009 року) необхідно поставити прокреслення. Відповідно і в Довідці до Розрахунку № 2 у рядках 1 і 2 необхідно вказати не загальні суми графи 11 Розрахунку № 1 та Розрахунку № 2 відповідно, а лише 1/4 таких сум, тобто суму, розраховану до сплати за I квартал 2009 року за кожним Розрахунком. При цьому 5 % самоштраф буде нараховано на фактичну суму заниження (за I квартал).У результаті вийде, що суму транспортного податку буде нараховано в особовому рахунку платника за I квартал на підставі
Розрахунку № 2, а за II — IV квартали — на підставі Розрахунку № 1.Оскільки такий механізм виправлення помилки, м’яко кажучи, не передбачено
Порядком № 373, перед його застосуванням незайвим буде отримати індивідуальне податкове роз’яснення із цього приводу.
Микола ШПАКОВИЧ