Z-ЗВІТ ПРИ ЦІЛОДОБОВІЙ РОБОТІ —
особливості формування та заповнення звітності
Приводом для написання статті стало запитання, що надійшло на адресу нашої редакції: «Наше підприємство приймає готівку в оплату від кінцевих споживачів через РРО. Касир працює в режимі «доба — троє»: з 8.00 поточного дня до 8.00 наступного дня. Z-звіт роздруковують під час перезміни: 7.30 — 8.00 наступного дня. Інкасацію виручки здійснюють протягом дня, передаючи її до каси підприємства і потім здаючи до банку.
30.09.2009 р. на інкасацію вилучено 12000 грн. На наступний день (01.10.2009 р.) роздруковано Z-звіт за добу: з 8.00 (30.09.2009 р.) до 8.00 (01.10.2009 р.) на загальну суму готівки, що надійшла (18000 грн., у тому числі ПДВ — 3000 грн.). До цієї ж суми увійшла виручка, інкасована 30 вересня. Як відобразити такий Z-звіт у бухгалтерському та податковому обліку (валові витрати, податкові зобов’язання з ПДВ), у КОРО і звітності щодо РРО? Коли відображають валові доходи, податкове зобов’язання з ПДВ щодо інкасованої виручки (12000 грн.) — 30 вересня або загальною сумою (18000 грн.) 1 жовтня?».
У сьогоднішній статті розглянемо особливості роздрукування Z-звіту, заповнення звітності та відображення виручки в податковому обліку в описаній ситуації, а також в інших випадках при цілодобовій роботі.
Вікторія ЗМІЄНКО, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»
Документи статті
КУпАП —
Кодекс України про адміністративні правопорушення від 07.12.84 р. № 8073-X.Закон про РРО —
Закон України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» у редакції від 01.06.2000 р. № 1776-III.Закон про податок на прибуток
— Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР.Закон про ПДВ
— Закон України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР.Вимоги № 199
— Вимоги щодо реалізації фіскальних функцій реєстраторами розрахункових операцій для різних сфер застосування, затверджені постановою КМУ від 18.02.2002 р. № 199.Порядок застосування РРО
— Порядок реєстрації, опломбування та застосування реєстраторів розрахункових операцій за товари (послуги), затверджений наказом ДПАУ від 01.12.2000 р. № 614.Порядок ведення КОРО —
Порядок реєстрації та ведення книг обліку розрахункових операцій і розрахункових книжок, затверджений наказом ДПАУ від 01.12.2000 р. № 614.Порядок подання звітності щодо РРО —
Порядок подання звітності, пов’язаної із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій або використанням книг обліку розрахункових операцій (розрахункових книжок), затверджений наказом ДПАУ від 01.12.2000 р. № 614.Положення про касові операції
— Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджене постановою Правління НБУ від 15.12.2004 р. № 637.
Формуємо Z-звіт і вносимо запис до КОРО
Щоб зрозуміти проблему, описану в запитанні, стисло нагадаємо порядок застосування РРО*, відображення розрахункових операцій в обліку та заповнення звітності.
* Прийняті скорочення: РРО — реєстратор розрахункових операцій; КОРО — книга обліку розрахункових операцій; РК — розрахункова квитанція; ФОП — фізична особа — підприємець; ВД — валовий дохід; ПКО — прибутковий касовий ордер; ВКО — видатковий касовий ордер.
Згідно з
Порядком застосування РРО та Вимогами № 199 РРО має забезпечувати роздрукування Х-звіту, Z-звіту, звіту про реалізовані товари (надані послуги) та періодичних звітів (повний, скорочений). Їх призначення та зміст наведено в табл. 1 на с. 33.
Таблиця 1.
Звіти, які формує РРО| Вид звіту РРО | Призначення та зміст |
| 1 | 2 |
| Х-звіт | Це денний звіт без обнулення інформації в оперативній пам’яті. Містить інформацію з початку зміни до моменту його роздрукування про (п. 15 Вимог № 199): 1) підсумок розрахункових операцій за реалізовані товари (надані послуги) за кожною ставкою ПДВ окремо; 2) суму ПДВ за кожною ставкою; 3) підсумок розрахункових операцій за реалізовані товари (надані послуги), продаж (надання) яких не підлягає обкладенню ПДВ; 4) загальні підсумки розрахункових операцій за реалізовані товари (надані послуги) з розбивкою за формами оплати; 5) підсумки розрахункових операцій та суми ПДВ щодо сум коштів, виданих покупцям (споживачам послуг), якщо такий підсумок не дорівнює нулю; 6) суми готівки за операціями «Службове внесення» і «Службова видача;» 7) дату і час друкування чека звіту. Якщо в X-звіті РРО не вказується інформація про операції службового внесення та службової видачі, X-звіт означає сукупність X-звіту і будь-якого іншого звіту, де зазначено суму за цими операціями. Формування X-звіту виконується без обнулення регістрів денних підсумків оперативної пам’яті (п. 12 Вимог № 199). Може бути сформовано тільки до формування Z-звіту. На підприємствах роздрібної торгівлі, в яких Z-звіт роздруковують один раз на добу, його роздруковують при здаванні виручки кожним касиром, який працює на РРО
|
| Z-звіт(фіскальний звітний чек) | Це денний звіт з обнуленням інформації в оперативній пам’яті та внесенням її до фіскальної пам’яті РРО. Z-звіт містить інформацію за зміну (п. 17 Вимог № 199): 1) інформацію пп. 1 — 7 Х-звіту, наведену при описі цього звіту (див. попередній рядок цієї таблиці); 2) кількість касових чеків (квитанцій), виданих за зміну, окремо щодо реалізованих товарів (наданих послуг) і щодо виданих коштів; 3) повідомлення про обнулення регістрів денних підсумків оперативної пам’яті та дійсність фіскального звітного чека (Z-звіту). Для РРО, у Z-звіті яких не вказується інформація про операції службового внесення та службової видачі, Z-звіт означає сукупність X-звіту і Z-звіту, при цьому першим виконується X-звіт. Формується щодня (щодоби — при цілодобовій роботі), крім вихідних та святкових (неробочих) днів, з періодичністю не рідше 24 годин. Якщо Z-звіт не буде роздруковано протягом 24 годин, то РРО блокується. Блокування буде знято лише після формування та роздрукування Z-звіту. За невиконання щоденного роздрукування Z-звіту або його незбереження в КОРО передбачено штраф у сумі 340 грн. (п. 4 ст. 17 Закону про РРО) та адмінштраф за ст. 1551 КУпАП. На підставі Z-звіту датою його роздрукування: — здійснюють запис у КОРО; — відображають валові доходи з податку на прибуток і податкове зобов’язання з ПДВ (формують податкову накладну) — докладніше див. розділ «Відображаємо розрахункові операції в обліку та звітності» на с. 35; — відображають надходження виручки і дохід від реалізації в бухобліку (Дт 301 — Кт 70) |
| Звіт про реалізовані товари (надані послуги) | Цей звіт формують за кодами товарів (послуг), і він додатково має містити (п. 16 Вимог № 199): 1) підсумки розрахункових операцій за реалізовані товари (надані послуги) за кожним кодом окремо з моменту програмування товару (послуги) із зазначенням його найменування, реалізованої кількості, літерного позначення ставки ПДВ; 2) загальний підсумок розрахункових операцій за реалізовані товари (надані послуги); 3) дату і час друкування чека цього звіту. Формування звіту про реалізовані товари (надані послуги) виконується без обнулення регістрів денних підсумків оперативної пам’яті (п. 12 Вимог № 199). Відповідальність за нероздрукування не передбачена. На підставі цього звіту в бухобліку відображають собівартість реалізованого товару (Дт 90 — Кт 28, 26) |
| Періодичний звіт (повний, скорочений) | Це звіт фіскальної пам’яті за будь-який період часу з початку експлуатації РРО. Чек періодичного повного звіту за певний період містить такі дані (п. 18 Вимог № 199): 1) період, за який формується звіт, із зазначенням номерів і дати першого та останнього Z-звіту; 2) літерні позначення і ставку ПДВ, що використовувалася (у відсотках), з датами їх унесення; 3) підсумки розрахункових операцій за реалізовані товари (надані послуги) за кожною ставкою ПДВ окремо; 4) підсумки розрахункових операцій за реалізовані товари (надані послуги), продаж яких не підлягає обкладенню ПДВ; 5) загальні підсумки розрахункових операцій за реалізовані товари (надані послуги); 6) суми ПДВ за кожною ставкою окремо; 7) загальні підсумки розрахункових операції щодо сум коштів, виданих покупцям (споживачам послуг), за кожною ставкою ПДВ окремо; 8) загальний підсумок розрахункових операцій за реалізовані товари (надані послуги) за кожним окремим обнулюючим Z-звітом із зазначенням номера і дати фіскального звітного чека; 9) дати аварійних обнулінь оперативної пам’яті; 10) дату і час друкування чека. Чек періодичного скороченого звіту за певний період містить такі дані (п. 19 Вимог № 199): 1) період, за який формується звіт, із зазначенням номерів і дат першого та останнього Z-звіту; 2) суму ПДВ за кожною ставкою окремо, якщо така сума не дорівнює нулю; 3) загальний підсумок розрахункових операцій за реалізовані товари (надані послуги); 4) загальний підсумок розрахункових операцій щодо сум коштів, виданих покупцям (споживачам послуг); 5) дату і час друкування чека. Формування періодичних звітів виконується без обнулення регістрів денних підсумків оперативної пам’яті (п. 12 Вимог № 199). Можна сформувати після формування Z-звіту. Періодичні звіти за минулий календарний рік, надруковані на кожному РРО, обов’язково подаються разом зі звітом за формою № ЗВР-1 за останній місяць календарного року (п. 2 Порядку надання звітності щодо РРО) або разом зі звітом за перший місяць поточного календарного року (п. 4 Порядку подання звітності щодо РРО). Відповідальність за нероздрукування не передбачена, але без наявності таких доданих звітів до звіту за формою № ЗВР-1 за останній місяць року (або до звіту за перший місяць наступного року) його можуть не прийняти
|
Порядок
формування та роздрукування Z-звіту і внесення його до КОРО зводиться до такого.Етап 1
. Проведення розрахункових операцій через РРО.Касир усі
розрахункові операції протягом своєї зміни проводить через РРО. За необхідності протягом зміни можна роздрукувати Х-звіт, що є денним звітом без обнулення оперативної пам’яті (див. табл. 1 на с. 33).Етап 2
. Формування і роздрукування фіскального звітного чека (Z-звіту).Z-звіт формується та роздруковується касиром
щодо кожного РРО.Друкувати Z-звіт на РРО
згідно з п. 9 ст. 3 Закону про РРО потрібно щодня (за винятком автоматів з продажу товарів (послуг)).Що розуміти під щоденним роздрукуванням? ДПАУ в
листі від 07.11.2002 р. № 7501/6/23-2119 роз’яснює, що ця норма передбачає друкування такого звіту не пізніше ніж через 24 години після початку роботи*, а в оглядовому листі від 06.07.2009 р. № 14083/7/23-7017/572 (запитання 2.2.7) зазначає, що при цілодобовому режимі роботи Z-звіт необхідно роздруковувати щодоби.* Аналогічний висновок зроблено також у консультації в журналі «Вісник податкової служби України», 2005, № 17 — 18, с. 104.
Якщо Z-звіт не буде роздруковано протягом 24 годин, то відповідно до
пп. 7 і 10 Вимог № 199 усі режими роботи РРО блокуються, і блокування буде знято лише після формування і роздрукування Z-звіту. А за невиконання щоденного роздрукування Z-звіту на підприємство (ФОП) може бути накладено штраф** у сумі 340 грн. згідно з п. 4 ст. 17 Закону про РРО. Крім того, за таке порушення перевіряючі можуть притягти до адміністративної відповідальності на підставі ст. 1551 КУпАП особу, яка безпосередньо здійснює розрахункові операції (штраф від 34 до 85 грн.), а також посадових осіб — суб’єктів підприємницької діяльності (штраф від 85 до 170 грн.).** Нагадаємо: штрафи відповідно до Закону про РРО є адміністративно-господарськими санкціями, і тому згідно зі ст. 250 Господарського кодексу України від 16.01.2003 р. № 436-IV застосовувати їх перевіряючі можуть лише протягом 6 місяців від дня виявлення порушення, але не пізніше ніж через 1 рік від дня вчинення порушення.
Якщо ж
підприємство (ФОП) не здійснює підприємницьку діяльність у конкретні дні (вихідні, святкові, неробочі), що підтверджують відповідні накази (розпорядження) по підприємству, то в такі дні РРО не застосовують, і тому відповідні звітні чеки не друкують (лист ДПАУ від 07.11.2002 р. № 7501/6/23-2119). А от у робочі дні РРО має бути включено, і роздруковувати фіскальний звітний чек слід обов’язково.Таким чином,
при цілодобовій роботі підприємства (у нашому випадку — при роботі касира в режимі «доба — троє») Z-звіт необхідно виконувати щодоби не пізніше ніж через 24 години з часу реєстрації першої розрахункової операції. Якщо доба складається з декількох змін, то можна Z-звіти друкувати після закінчення кожної зміни. Обмежень щодо максимальної кількості Z-звітів, що роздруковуються, немає, однак усі їх слід відобразити в КОРО (запитання 2.2.99 оглядового листа від 06.07.2009 р. № 14083/7/23-7017/572).Періодичність роздрукування Z-звітів слід установити в наказі (розпорядженні) по підприємству, обов’язково вказавши, в які дні (вихідні, святкові, неробочі) діяльність не здійснюється і не роздруковується Z-звіт.
Формування касиром Z-звіту
згідно з п. 13 Вимог № 199 зводиться до такого:1) роздруковується фіскальний звітний чек (Z-звіт) і заноситься інформація до фіскальної пам’яті РРО;
2) обнуляються регістри денних підсумків оперативної пам’яті;
3) друкується інформація, що підтверджує таке обнулення і дійсність фіскального звітного чека (Z-звіту).
У випадку, описаному в запитанні, Z-звіт друкують щодоби наприкінці кожної зміни, тривалість якої становить 24 години. І тому в останній день місяця Z-звіт роздруковують на наступний день після початку зміни (у проміжок часу 7.30 — 8.00), тобто вже в наступному місяці Z-звіт, роздрукований у перший день наступного місяця, містить інформацію за всю зміну: з 8.00 останнього дня звітного місяця (30 вересня 2009 року) до 8.00 першого дня наступного місяця (1 жовтня 2009 року).
Етап 3
. Підклеюємо Z-звіт до КОРО і вносимо до неї запис.Роздрукований Z-звіт
згідно з п. 9 ст. 3 Закону про РРО необхідно зберегти в КОРО. Якщо цього не зробити, то, як і за нероздрукування Z-звіту, на підприємство (ФОП) може бути накладено штраф у сумі 340 грн. відповідно до п. 4 ст. 17 Закону про РРО, а на працівників і посадових осіб — за ст. 1551 КУпАП.Під збереженням Z-звітів у КОРО слід розуміти їх
підклеювання на відповідних сторінках і щоденне виконання записів про рух готівки та суми розрахунків на їх підставі.Це випливає з
п. 7.5 Порядку ведення КОРО, в якому зазначено, що використання КОРО, зареєстрованої на РРО, передбачає:— наявність КОРО на місці проведення розрахунків, де встановлено РРО;
— підклеювання фіскальних звітних чеків (Z-звітів) на відповідній сторінці КОРО;
— щоденне виконання запису про рух готівки та суми розрахунків (дані про отримані від покупців суми та про видані покупцям записують окремо);
— у разі виходу з ладу РРО або відключення електроенергії — здійснення записів за РК;
— ведення обліку ремонтів, роботи з технічного обслуговування, а також із перевірки конструкції та програмного забезпечення РРО у відповідному розділі КОРО.
За добу
може бути роздруковано кілька Z-звітів. Усі вони підклеюються до КОРО, і записи за ними в розділі 2 КОРО здійснюють за кожним роздрукованим чеком окремо (п. 7.7 Порядку ведення КОРО; запитання 2.2.99 оглядового листа від 06.07.2009 р. № 14083/7/23-7017/572).
Відображаємо розрахункові операції в обліку та звітності
Звітність щодо РРО
. Після закінчення кожного календарного місяця підприємство (підприємець), який має зареєстровані РРО, складає і подає не пізніше 15 числа місяця, наступного за звітним, до податкового органу за місцем реєстрації РРО Звіт про використання реєстраторів розрахункових операцій та книг обліку розрахункових операцій (розрахункових книжок) за формою № ЗВР-1 (п. 7 ст. 3 Закону про РРО). Такий Звіт необхідно подавати незалежно від застосування чи незастосування РРО у звітному періоді (п. 1 Порядку подання звітності щодо РРО).Звіт за формою № ЗВР-1
заповнюють за даними КОРО: підсумкові дані граф 5, 6, 7 та 8 КОРО переносять відповідно до граф 4, 5, 6 і 7 Звіту*.* Докладніше про порядок заповнення звіту див. у статті «Звіт про використання РРО та РК: нюанси складання та подання» // «БТ», 2009, № 18, с. 31.
Зверніть увагу:
Звіт за формою № ЗВР-1 не є податковою декларацією. За його неподання посадових осіб можуть притягти лише до адміністративної відповідальності згідно зі ст. 1551 КУпАП. Крім того, ДПАУ в оглядовому листі від 06.07.2009 р. № 14083/7/23-7017/572 (запитання 2.2.118) зауважила, що подання уточнюючого Звіту за формою № ЗВР-1 чинним законодавством не передбачено.Стосовно ситуації, описаної в запитанні, проблема полягає в тому, що за
зміну, яка починається в одному місяці (у вересні — 30.09.2009 р.) і закінчується в іншому (у жовтні — 01.10.2009 р.), підприємство отримує виручку, що припадає на два дні та два звітні місяці:— на 30 вересня 2009 року (останній день минулого місяця) — з 8.00 до 24.00;
— на 1 жовтня 2009 року (перший день наступного місяця) — з 0.00 до 8.00.
І якщо буде роздруковано один Z-звіт у період 7.30 — 8.00 за всю зміну працівника, то запис у КОРО буде зроблено в перший день наступного місяця — жовтня. Отже, суму виручки, у тому числі ту, що припадає на 30 вересня, буде відображено у
Звіті за формою № ЗВР-1 за жовтень, а не за вересень.Податок на прибуток, ПДВ.
Для податку на прибуток і ПДВ принципове значення час роздрукування Z-звіту має при цілодобовій роботі для ПДВ на межі місяців (для місячних платників), а на межі кварталів — і для податку на прибуток або для квартальних платників ПДВ. Це пояснюється тим, що зобов’язання з цих податків за готівковими розрахунковими операціями виникають:—
податок на прибуток — згідно з п.п. 11.3.1 Закону про податок на прибуток датою збільшення валового доходу вважається дата оприбуткування готівки в касі підприємства, а за відсутності каси — дата інкасації готівки до банку;—
ПДВ — згідно з п.п. 7.3.1 Закону про ПДВ датою виникнення податкових зобов’язань з ПДВ вважається дата оприбуткування готівки в касі, а за відсутності такої — дата інкасації готівкових коштів до банку.У свою чергу,
оприбуткуванням готівки в разі використання РРО згідно з п. 2.6 Положення про касові операції являє собою здійснення обліку підприємством (ФОП) готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у КОРО на підставі фіскальних звітних чеків (Z-звітів) РРО.Крім того, слід зауважити: на думку НБУ (
лист від 04.10.2007 р. № 11-115/ 3693-10119 // «БТ», 2007, № 49, с. 7), місце проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО підпадає під визначення каси.Підсумовуючи викладене вище, доходимо висновку:
якщо чітко дотримуватись норм Закону про податок на прибуток, Закону про ПДВ, Положення про касові операції , то виручка, «пробита» через РРО, вважатиметься оприбуткованою в касі тільки після роздрукування Z-звіту і відповідного оформлення КОРО. Тому датою виникнення валового доходу і податкового зобов’язання з ПДВ буде дата роздрукування Z-звіту і заповнення КОРО.Стосовно ситуації, описаної в запитанні, валовий дохід і податкові зобов’язання з ПДВ щодо виручки, отриманої за перехідну останню добу місяця, слід відображати вже в наступному місяці
виходячи із загальної суми виручки (18000 грн.), оскільки роздруковують один Z-звіт саме в перший день наступного місяця (01.10.2009 р.) і на його підставі заповнюють КОРО:— валовий дохід на суму 15000 грн. (18000 грн. — 20 %);
— податкові зобов’язання з ПДВ у сумі 3000 грн. (15000 грн. х 20 %).
У
Звіті за формою № ЗВР-1 дані такого Z-звіту також буде включено в наступному місяці (у жовтні). Дробити дані роздрукованого 1 жовтня 2009 року Z-звіту між 30 вересня та 1 жовтня не потрібно.Не слід відображати також валові доходи і нараховувати податкове зобов’язання з ПДВ й на суму виручки, яку підприємство інкасує за частину доби, що припадає на останній день місяця (у нашому випадку — на суму 12000 грн., які підприємство інкасувало 30 вересня), адже, як зазначалося раніше, валовий дохід і податкові зобов’язання з ПДВ виникають у день роздрукування Z-звіту виходячи із зазначеної в ньому суми. Водночас у бухгалтерському обліку на суму інкасованої в останній день виручки (12000 грн.), яку підприємство спочатку передає до каси підприємства за прибутковим касовим ордером, необхідно відобразити відповідні записи:
Дт 301/РРО — Кт 36 (70);
Дт 301/Каса підприємства — Кт 301/РРО;
Дт 333 — Кт 301/Каса підприємства.
Водночас такий підхід можна назвати сміливим
: не виключено, що на практиці при цілодобовій роботі РРО і коли Z-звіт роздруковують не наприкінці дня (близько 24.00), під час проведення перевірок особливо старанні перевіряючі можуть спробувати включити виручку, отриману за частину зміни, що припадає на останній день місяця (за період з початку зміни до 24.00)*, до валового доходу і податкового зобов’язання з ПДВ останнього дня цього місяця, а не загальною сумою за всю зміну на підставі Z-звіту в наступному місяці, як це випливає з норм чинного законодавства.* Визначити виручку за частину зміни можна за даними контрольних стрічок РРО.
Тому, щоб уникнути таких проблем,
настійно рекомендуємо для розмежування виручки між добами в такому разі діяти інакше — роздруковувати Z-звіт напередодні закінчення доби. Пропонуємо два варіанти реалізації такого підходу.
Оптимальні варіанти роздрукування Z-звіту при цілодобовій роботі
Варіант 1.
Час для роздрукування Z-звіту встановити наприкінці доби — близько 24.00 (наприклад, у проміжок з 23.50 до 24.00). У такому разі роздруковується один Z-звіт за всю добу (з 0.00 до 24.00), і на його підставі за добу (а не за період роботи одного касира при режимі роботи «доба — троє» або декількох касирів за добу):— уносять запис до КОРО;
— виручку, отриману за добу, прибуткують у цей самий день;
— відображають валові витрати і податкові зобов’язання з ПДВ з виручки, отриманої за добу.
Якщо протягом цієї доби на РРО працюють кілька касирів, то обсяг отриманої кожним з них виручки, у тому числі інкасованої в період роботи (виданої з РРО за допомогою операції «Службова видача»), відображається в Х-звіті, який роздруковують при перезміні кожного касира.
При такому підході проблеми «останнього дня місяця» для відображення отриманої виручки в обліку та звітності немає.
Стосовно ситуації, описаної в запитанні, у такому Z-звіті буде відображено виручку, яку отримали два касири: перший касир — за частину своєї зміни з 0.00 до 8.00, другий касир — за період з 8.00 до 24.00. А виручка, отримана другим касиром за другу частину своєї зміни (з 0.00 до 8.00), відобразиться в Z-звіті за наступний день. Для контролю готівки, отриманої кожним касиром, слід додатково роздрукувати два Х-звіти:
— перший Х-звіт — перед роздрукуванням Z-звіту наприкінці доби (близько 24.00);
— другий Х-звіт — перед закінченням зміни касира (близько 8.00).
Варіант 2.
Протягом місяця Z-звіт роздруковують наприкінці зміни кожного касира (в інший установлений час), а в останній день місяця роздруковують додатковий Z-звіт також наприкінці доби — близько 24.00 (наприклад, у проміжок з 23.50 до 24.00). У такому разі за зміну касира, який працює в ніч на перше число наступного місяця, буде роздруковано додатковий Z-звіт: за період з початку його зміни (періоду друкування останнього Z-звіту) і до 24.00.Такий Z-звіт вписують до КОРО останнім днем місяця (у періоді, коли його роздруковано) і відображають у
Звіті за формою № ЗВР-1 за цей самий місяць. Виручка, відображена в цьому додатковому Z-звіті, вважається оприбуткованою в останній день місяця, і цього ж дня щодо неї відображають валовий дохід і нараховують податкові зобов’язання з ПДВ.Такий режим формування Z-звіту слід зафіксувати у внутрішніх документах підприємства.
Використання одного із запропонованих варіантів допоможе вам при цілодобовій роботі РРО нараховувати податкові зобов’язання виходячи з отриманої виручки в день її надходження.
Приклад
Вплив часу роздрукування Z-звіту на податковий та бухгалтерський облік підприємства при цілодобовому режимі роботи РРО покажемо на прикладі. Числові дані візьмемо з наведеного запитання (для спрощення прикладу виходитимемо з того, що інших операцій немає), але при заповненні форм та відображення операцій в обліку розглядатимемо два варіанти:
ситуація 1
— Z-звіт роздруковують щодоби наприкінці кожної зміни, тривалість якої становить 24 години (один Z-звіт на день). 1 жовтня 2009 року роздруковано один Z-звіт за добу: з 8.00 (30.09.2009 р.) до 8.00 (01.10.2009 р.) на загальну суму готівки, що надійшла (18000 грн., у тому числі ПДВ — 3000 грн.);ситуація 2
— Z-звіт роздруковують щодоби наприкінці кожної зміни (один Z-звіт на день), але в останній день місяця роздруковують додатковий Z-звіт наприкінці доби у проміжок з 23.50 до 24.00 (варіант 2 з розділу «Оптимальні варіанти роздрукування Z-звіту при цілодобовій роботі» на с. 37).У бухгалтерському та податковому обліку підприємства такі операції буде відображено, як показано в табл. 2. Приклад заповнення КОРО та
Звіту за формою № ЗВР-1 за даними прикладу наведено на рис. 1 — 6 (с. 39).
Таблиця 2.
Облік операцій з оприбуткування виручки| Документ-підстава | Зміст операції | Ситуація 1 | Ситуація 2 | ||||||
| кореспонденція рахунків | сума, грн. | ВД | кореспонденція рахунків | сума, грн. | ВД | ||||
| дебет | кредит | дебет | кредит | ||||||
| 30 вересня 2009 року | |||||||||
| ПКО, виписаний касиром каси підприємства, чек службової видачі | Відображено реалізацію товарів за готівковий розрахунок через РРО на суму інкасованої виручки (до її оприбуткування) | 301/РРО1 | 702 | 12000 | —2, 3 | 301/КП | 301/РРО | 12000 | — |
| Вилучено виручку зі скриньки РРО та віддано докаси для інкасації | 301/КП | 301/РРО | 12000 | — | |||||
| Копія супровідної відомості; ВКО, виписаний касиром каси підприємства | Здано виручку інкасатору | 333 | 301/КП | 12000 | — | 333 | 301/КП | 12000 | — |
| Z-звіт (додатковий), запис у КОРО | Оприбутковано виручку від продажу товарів на підставі додаткового Z-звіту, роздрукованого наприкінці останньої доби вересня | Х | Х | Х | Х | 301/РРО | 702 | 12000 | 10000 |
| Податкова накладна | Нараховано податкове зобов’язання з ПДВ у складі оприбуткованої виручки | Х | Х | Х | Х | 702 | 641/ПДВ | 2000 | — |
| 1 жовтня 2009 року | |||||||||
| Z-звіт, запис у КОРО | Оприбутковано виручку від продажу товарів на підставі додаткового Z-звіту, роздрукованого наприкінці останньої доби вересня | 301/РРО | 702 | 180004 | 15000 | 301/РРО | 702 | 6000 | 5000 |
| Податкова накладна | Нараховано податкове зобов’язання з ПДВ у складі оприбуткованої виручки | 702 | 641/ПДВ | 3000 | — | 702 | 641/ПДВ | 1000 | — |
| 1 До субрахунку 301 «Каса в національній валюті» підприємство відкриває субрахунки другого порядку:— 301/КП «Каса підприємства»; — 301/РРО «Готівка на місці проведення розрахункових операцій». 2 ВД буде відображено за датою роздрукування Z-звіту — 01.10.2009 р. Водночас ще раз звертаємо увагу, що повної впевненості в тому, що такий підхід знайде підтримку в контролюючих органів, немає.3 Виручку в сумі 12000 грн. буде відображено у звіті за формою № ЗВР-1 за жовтень 2009 року.4 Виручку буде відображено у звіті за формою № ЗВР-1 за жовтень 2009 року. | |||||||||
Ситуація 1
<...>
Розділ 2. Облік руху готівки та сум розрахунків
(грн., коп.)
| Дата | Номер Z-звіту (номер розрахункової книжки) | Сума готівки | Сума розрахунків | Сума ПДВ | Видано при поверненні товару | ||
| службове внесення | службова видача | загальна | за ставкою ПДВ 20 % | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 30.09.2009 | 000264* | — | — | — | — | — | — |
| Разом за вересень | — | — | — | — | — | — | — |
| 01.10.2009 | 000265 | — | 12000,00 | 18000,00 | 18000,00 | 3000,00 | — |
| <...> |
|
|
|
|
|
|
|
Рис. 1.
Витяг із КОРО
<...>
за
вересень місяць 20 09 року(грн., коп.)
| № з/п | Модифікація РРО | Фіскальний номер РРО (книги обліку розрахункових операцій) | Сума розрахунків за звітний місяць | Сума податку на додану вартість | Сума, що видана при поверненні товару | |
| загальна | за ставкою ПДВ 20 % | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | ЕРА 212 | 203002567 | — | — | — | — |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| Разом за всіма РРО (розрахунковими книжками): | — | — | — | — | ||
<...>
Рис. 2.
Витяг зі звіту за формою № ЗВР-1 за вересень
<...>
за
жовтень місяць 20 09 року(грн., коп.)
| № з/п | Модифікація РРО | Фіскальний номер РРО (книги обліку розрахункових операцій) | Сума розрахунків за звітний місяць | Сума податку на додану вартість | Сума, що видана при поверненні товару | |
| загальна | за ставкою ПДВ 20 % | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | ЕРА 212 | 203002567 | 18000,00 | 18000,00 | 3000,00 | — |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| Разом за всіма РРО (розрахунковими книжками): | 18000,00 | 18000,00 | 3000,00 | — | ||
<...>
Рис. 3.
Витяг зі звіту за формою № ЗВР-1 за жовтень
Ситуація 2
<...>
Розділ 2. Облік руху готівки та сум розрахунків
(грн., коп.)
| Дата | Номер Z-звіту (номер розрахункової книжки) | Сума готівки | Сума розрахунків | Сума ПДВ | Видано при поверненні товару | ||
| службове внесення | службова видача | загальна | за ставкою ПДВ 20 % | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 30.09.2009 | 000264* | — | — | — | — | — | — |
| 30.09.2009 | 000265** | — | 12000,00 | 12000,00 | 12000,00 | 2000,00 | — |
| Разом за вересень | — | — | 12000,00 | 12000,00 | 12000,00 | 2000,00 | — |
| 01.10.2009 | 000266 | — | — | 6000,00 | 6000,00 | 1000,00 | — |
| <...> |
|
|
|
|
|
|
|
Рис. 4.
Витяг із КУРО
<...>
за
вересень місяць 20 09 року(грн., коп.)
| № з/п | Модифікація РРО | Фіскальний номер РРО (книги обліку розрахункових операцій) | Сума розрахунків за звітний місяць | Сума податку на додану вартість | Сума, що видана при поверненні товару | |
| загальна | за ставкою ПДВ 20 % | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | ЕРА 212 | 203002567 | 12000,00 | 12000,00 | 2000,00 | — |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| Разом за всіма РРО (розрахунковими книжками): | 12000,00 | 12000,00 | 2000,00 | — | ||
<...>
Рис. 5.
Витяг зі звіту за формою № ЗВР-1 за вересень
<...>
за
жовтень місяць 20 09 року(грн., коп.)
| № з/п | Модифікація РРО | Фіскальний номер РРО (книги обліку розрахункових операцій) | Сума розрахунків за звітний місяць | Сума податку на додану вартість | Сума, що видана при поверненні товару | |
| загальна | за ставкою ПДВ 20 % | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | ЕРА 212 | 203002567 | 6000,00 | 6000,00 | 1000,00 | — |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| Разом за всіма РРО (розрахунковими книжками): | 6000,00 | 6000,00 | 1000,00 | — | ||
<...>
Рис. 6.
Витяг зі звіту за формою № ЗВР-1 за жовтень
* Z-звіт, роздрукований за період роботи з 8.00 29 вересня до 8.00 30 вересня 2009 року.
** Додатковий Z-звіт, роздрукований в останній день місяця: за період роботи з 8.00 до 24.00 30 вересня 2009 року.
