У якому рядку декларації відображати податковий кредит за податковими накладними, що запізнилися
Підприємство у серпні 2009 року отримало від постачальника податкову накладну, виписану в липні. Під час подання податкової декларації з ПДВ за серпень 2009 року податковий інспектор почав наполягати, щоб податковий кредит за такою податковою накладною, що запізнилася, було відображено не в рядку 10.1, а в рядку 16.4. Чи правомірні вимоги податкового інспектора?
(м. Суми)
Почнемо з невеликого відступу. Якщо підприємство отримало податкову накладну від постачальника із запізненням, то в
Реєстрі виданих та отриманих податкових накладних (далі — Реєстр) дані про неї буде відображено в місяці її фактичного отримання. У цьому випадку ми маємо справу з так званими «податковими накладними, що запізнилися». А от якщо податкову накладну було отримано своєчасно, унесено до Реєстру, але не відображено в декларації з ПДВ, то йдеться про допущену помилку. І застосовувати тут термін «податкова накладна, що запізнилася», недоречно.У запитанні читача йдеться про податкову накладну, що запізнилася. Інтерес до цього збільшився, тому що в липні 2009 року у світ вийшли відразу два
розпорядження КМУ — від 01.07.2009 р. № 757-р* і від 17.07.2009 р. № 838-р**, спрямовані на боротьбу з податковим кредитом за податковими накладними, що запізнилися, «старшими» за два місяці. Президент України своїм Указом від 04.09.2009 р. № 706/2009*** зупинив дію п. 2 розпорядження. № 757-р та розпорядження № 838-р. Але, незважаючи на це, питання про рядок, в якому слід відображати податкові накладні, що запізнилися, залишається актуальним.* Див. ком. «Декларувати податковий кредит слід у період виникнення податкового зобов’язання з ПДВ — так вважає Кабмін» // «БТ», 2009, № 29, с. 7.
** Див. ком. «Податковий кредит з ПДВ: Кабмін продовжує боротися з податковими накладними, що запізнилися» // «БТ», 2009, № 30, с. 4.
*** Див. ком. «На захист платників став Президент України» // «БТ», 2009, № 37, с.4.
Відразу після того, як почався галас навколо податкових накладних, «старших» за два місяці, деякі податківці на місцях почали вимагати відображати податковий кредит за такими податковими накладними, що запізнилися, у коригувальному рядку 16 декларації з ПДВ.
Також варте уваги, що досі ДПАУ неодноразово закликала платників ПДВ відображати податковий кредит за податковими накладними (не «старше» 1095 днів), що запізнилися, у загальному рядку 10.1 декларації за поточний період
(листи ДПАУ від 14.04.2008 р. № 7681/7/16-1117* (запитання № 17), від 10.08.2006 р. № 8799/6/16-1515-10, від 10.08.2006 р. № 15155/7/16-1517-10). Редакція з такою позицією згодна. На сьогодні ці листи є чинними, адже ДПАУ їх не скасовувала. Що ж змінилося з того часу? І чи змінилося взагалі?* Див. ком. «Нова декларація з ПДВ: ДПАУ відповідає на запитання щодо заповнення оновлених додатків» // «БТ», 2008, № 16, с. 8.
Відразу зауважимо, що
норми Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР у цій частині не змінилися. Тому вважаємо, що підстав і для зміни податкової позиції щодо відображення податкового кредиту за податковими накладними, що запізнилися, немає. При цьому не важливо, чи старші вони за два місяці (за зупиненими розпорядженнями Кабміну), чи за 1095 днів (відповідно до закону).Можливо, ваші податківці не зовсім правильно зрозуміли норми
листа ДПАУ від 04.08.2009 р. № 16521/7/16-1517**. У ньому ДПАУ, роз’яснюючи норми розпорядження № 838-р, зауважила: «до уваги слід приймати будь-яке коригування, що відображається платником як у рядках 8 чи 16 податкової декларації, так і в уточнюючих розрахунках, а також в будь-яких інших рядках декларації, пов’язаних як із самостійним виправленням помилок, так і з отриманням податкових накладних, виписаних в інших, ніж звітний, податкових періодах, чи з будь-яких інших причин». Як бачимо, під пильну увагу податківців потрапляли всі коригування, що здійснювалися не лише в рядках 8 і 16, а і в будь-яких інших рядках декларації. Це означає, що у принципі нічого не змінилося. Як і раніше, платник ПДВ має повне право включати податковий кредит за податковими накладними, що запізнилися, до рядка 10.1 декларації. А от якщо йдеться про виправлення помилки в поточній декларації, то її слід відображати в коригувальному рядку 16.1. І в цій ситуації податківці мали б рацію.** Див. ком. «Податковий кредит з ПДВ: як ДПАУ виконуватиме розпорядження Кабміну щодо боротьби з податковими накладними, що запізнилися» // «БТ», 2009, № 32, с. 10.
Наталія ГОЛОСКУБОВА
