ДОВІДНИК БУХГАЛТЕРА
Шановні читачі! Пропонуємо вашій увазі набір важливих показників, які будуть зручною шпаргалкою у цьому році. Хочемо вас попередити, що оскільки закон про держбюджет-2010 до цього часу не прийнятий, то деякі важливі «зарплатні показники» та похідні від них з його прийняттям, можливо, будуть змінені. Слідкуйте за нашими публікаціями.
ПРОЖИТКОВИЙ МІНІМУМ ТА МІНІМАЛЬНА ЗАРОБІТНА ПЛАТА
| Показник | Розмір | Пов’язані показники |
| 1. Прожитковий мінімум (ПМ)(2) | ||
| — для працездатної особи (ПМПО) | 869 | Показники, що залежать від розміру ПМПО: |
| — для дітей віком до 6 років | 755 | |
| — для дітей віком від 6 до 18 років | 901 | |
| — для осіб, які втратили працездатність | 695 | |
| — загальний показник | 825 | |
| 2. Мінімальна заробітна плата (МЗП) ( 2) | 869 | Деякі важливі випадки застосування МЗП: 2) оплата невідпрацьованого часу (згідно зі ст. 209 і ст. 218 КЗпП(5) при настанні певних умов час звільнення від роботи оплачується виходячи з 50 % середньої зарплати, але не нижче МЗП); 3) мінімальний розмір статутного капіталу АТ, ТОВ, ТДВ(6), які буде створено протягом І кварталу 2010 р. до прийняття Закону про держбюджет-2010: — для АТ (1250 МЗП) — 1086250 грн.; — для ТОВ і ТДВ (1 МЗП(7)) — 869 грн.; 4) розмір податкової соціальної пільги (див. нижче)
|
| (1) Діє до прийняття закону про держбюджет-2010.(2) Оскільки на момент підготовки номера закон про держбюджет-2010 не прийнято, при підготовці матеріалу використано розміри ПМ та МЗП, установлені Законом України від 20.10.2009 р. № 1646-VI, як це пропонують ДПАУ (листи від 24.12.2009 р. № 28800/7/17-0217 // «БТ», 2010, № 3, с. 6 та від 14.01.10 р. № 160/6/17-0716 // «БТ», 2010, № 5, с. 4) та Фонд з тимчасової непрацездатності (листи від 29.12.2009 р. № 01-16-2801 та від 01.02.2010 р. № 02-24-181 // «БТ», 2010, № 6, с. 9). Між тим є й інша думка — див. лист Мінпраці від 03.02.2010 р. № 98/13/84-10 (с 7. цього номера). Проте, напевно, з прийняттям закону про держбюджет-2010 їх буде змінено.(3) Закон України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889-IV.(4) Розрахунок: МЗП х (33,2 % + 2 %).(5) Кодекс законів про працю України від 10.12.71 р.(6) АТ — акціонерне товариство, ТОВ — товариство з обмеженою відповідальність, ТДВ — товариство з додатковою відповідальністю.(7) Нагадаємо, що відповідно до Закону України від 15.12.2009 р. № 1759-VI («БТ», 2010, № 4, с. 4) мінімальний розмір статутного капіталу для ТОВ і ТДВ зменшено із 100 МЗП, до 1 МЗП. | ||
ПОДАТКОВА СОЦІАЛЬНА ПІЛЬГА (ПСП)*
| Вид ПСП (норма Закону про податок з доходів) | Розрахунок | Розмір ПСП, грн. |
| Звичайна «01» (п.п. 6.1.1)
| 869 х 50 % | 434,50 |
| Підвищена «02» (п.п. 6.1.2)
| 869 х 50 % х 150 % | 651,75 |
| Підвищена «03» (п.п. 6.1.3)
| 869 х 50 % х 200 % | 869,00 |
* Див. також ст. «На допомогу бухгалтеру щодо зарплати: починаємо новий 2010 рік» // «БТ», 2010 № 4, с. 15.
Граничний розмір зарплати для отримання ПСП
:869 х 1,4 = 1216,60
грн. » до найближчих 10 грн. ≈ 1220 грн.Граничний розмір доходу, що дає право
на ПСП «на дітей»:1220 грн. х кількість дітей
.Від розміру «загальної» ПСП залежить розрахунок «планки» при притягненні до кримінальної та адміністративної відповідальності. Наприклад, кримінальна відповідальність за
ст. 212 «Ухилення від сплати податків, зборів, інших обов’язкових платежів» ККУ* настає в тому випадку, якщо до бюджету не доплачено податки на суму, що в 1000 і більше разів перевищує розмір ПСП, тобто 434500 грн.* Кримінальний кодекс України від 05.04.2001 р. № 2341-III.
Від граничного розміру зарплати для отримання ПСП залежать також:
| Види виплат, які: | Граничний | Пункт Закону |
| НЕ ВКЛЮЧАЮТЬСЯ ДО ОПОДАТКОВУВАНОГО ДОХОДУ | ||
| Сума, що сплачується роботодавцем-резидентом за свій рахунок за договорами довгострокового страхування життя або недержавного пенсійного забезпечення (1)
| 1220 | П.п. 4.2.4 |
| Сума, сплачена роботодавцем на користь закладів освіти (оплата навчання) (1) | 1220 | П.п. 4.3.20 |
| Допомога на поховання, надана роботодавцем померлого платника податків (1) | 2440 | П.п. 4.3.21 |
| Стипендія із бюджету (1) | 1220 | П.п. 4.3.26 |
| Дохід, отриманий від продажу інвестиційних активів (1)
| 1220 | П.п. 9.6.8 |
| Нецільова благодійна допомога (1) | 1220 | П.п. 9.7.3 |
| ВКЛЮЧАЮТЬСЯ ДО ПОДАТКОВОГО КРЕДИТУ | ||
| Оплата навчання (у розрахунку на місяць) (1) | 1220 | П.п. 5.3.3 |
| Сплата внесків (премій), вклади в межах недержавного пенсійного забезпечення, внески на довгострокове страхування життя (у розрахунку на місяць) (1)
| 1220/610 | П.п. 5.3.5 |
| (1) При дотриманні певних умов. | ||
ВІДРЯДЖЕННЯ
Граничний термін відрядження
| Вид відрядження | Тривалість |
| 1. У межах України | 30 к. дн. |
| 2. За кордон | 60 к. дн |
| 3. Відрядження працівників, які направляються для виконання в межах України монтажних, налагоджувальних, ремонтних і будівельних робіт
| Період будівництва об'єктів |
| 4. Відрядження працівників, які направляються за кордон за ЗЕД-договорами для виконання монтажних, налагоджувальних, ремонтних, проектних, проектно-дослідних, будівельних, будівельно-монтажних та пусконалагоджувальних робіт, шефмонтажу та авторського нагляду під час будівництва, обслуговування та забезпечення функціонування національних експозицій на міжнародних виставках
| Один рік |
| 5. Відрядження військовослужбовців, направлених на навчання в системі перепідготовки, удосконалення, підвищення кваліфікації кадрів, на навчальні та підсумково-випускні збори слухачів заочних факультетів вищих військових навчальних закладів:
| |
| — у загальному випадку | 90 дн. |
| — за умови відшкодування фінансових витрат приймаючою стороною та за рішенням віце-прем'єр-міністра України відповідно до функціонального розподілу обов'язків | 18 міс. |
| 6. Відрядження працівників авіаційних компаній, які направляються за кордон для виконання авіаційних перевезень пасажирів та вантажів у миротворчих місіях ООН згідно з контрактами між авіаційними компаніями України та ООН
| 6 міс. |
| 7. Відрядження працівників державної КРС, які направляються для проведення контрольних заходів
| Період проведення заходів |
| 8. Відрядження наукових і науково-педагогічних працівників, які направляються на стажування до провідних вищих навчальних закладів та наукових установ в Україні та за кордоном
| 6 міс. |
| 9. Відрядження аспірантів та докторантів, які направляються на стажування до провідних вищих навчальних закладів | 2 міс. |
Граничний розмір добових
| Режими харчування | Без харчування | Одноразове харчування | Дворазове харчування | Триразове харчування |
| В межах України | 30 грн. | 24 грн. | 18 грн. | 12 грн. |
| За кордон | 50 дол. США | 40 дол. США | 27,5 дол. США. | 17,5 дол. США |
ПОДАТОК З ДОХОДІВ, ТА СОЦВНЕСКИ ІЗ ЗАРПЛАТИ
ДЛЯ ПРЕДСТАВНИКІВ СПРОЩЕНИХ СИСТЕМ ОПОДАТКУВАННЯ
| Система оподаткування | Нарахування | Утримання | ||||||
| ПФ (1) | ФТВП | ФБ | ФВН | ПДФО | ПФ | ФТВП | ФБ | |
| Єдиний податок (юридичні особи та приватні підприємці) | + (2) | - | - | + | + | + | + | + |
| Фіксований сільгоспподаток (юридичні особи) | + (3) | + | + | + | + | + | + | + |
| Фіксований патент (приватні підприємці) | + (4) | + | + | + | + | + | + | + |
| (1) Із зарплати працівників-інвалідів приватні підприємці сплачують внесок за ставкою 33,2 %, а не 4 % (як підприємства).(2) Внесок сплачується в частині, не перекритій відрахуваннями до ПФ від суми сплаченого єдиного податку за найманих працівників (42 %).(3) У 2010 році при нарахуванні внесків до ПФ застосовується загальна ставка (33,2 %).(4) Внесок сплачується в частині, не перекритій відрахуваннями до ПФ від суми сплаченого фіксованого патенту за найманих працівників (10 %). | ||||||||
СТАВКИ СОЦВНЕСКІВ ІЗ ЗАРПЛАТИ
| Вид внеску | Нарахування | Утримання |
| До Пенсійного фонду | 33,2 % («загальна» ставка) (1); | 2 %; |
| До Фонду з тимчасової непрацездатності | 1,4 % («загальна» ставка); | 0,5 % (якщо зарплата £ ПМ на працездатну особу); |
| До Фонду безробіття | 1,6 % («загальна» ставка); | 0,6 % («загальна» ставка) |
| До Фонду нещасного випадку | Тариф (3); | Х |
| (1) З 2010 року повна ставка застосовується також і за найманих працівників платників фіксованого сільськогосподарського податку.(2) Пілотів, штурманів, бортінженерів, бортмеханіків, бортрадистів, льотчиків-наглядачів.(3) Установлюється залежно від класу професійного ризику. | ||
ОПОДАТКУВАННЯ ВИНАГОРОД ЗА ЦИВІЛЬНО-ПРАВОВИМИ
ДОГОВОРАМИ
| З ким укладено договір | ПДФО | Внесок до ПФ (1) | Внесок до ФБ | Внески до ФТВП | ||
| нарахування | утримання | нарахування | утримання | |||
| — з найманим працівником | 15 % | 33,2 % | 2 % | 1,6 % | — | — |
| — зі сторонньою фізичною особою | 2,2 % | |||||
| (1) Тільки в частині винагороди за цивільно-правовими договорами за виконані роботи. З послуг може не утримуватися (лист ПФУ від 13.05.2008 р. № 8157/03-20 // «БТ», 2008, № 27, с. 8). | ||||||
СТРОКИ СПЛАТИ ПДФО ТА СОЦВНЕСКІВ ПРИ ВИПЛАТІ ЗАРОБІТНОЇ ПЛАТИ
| Вид виплати | ПДФО | Внески до ПФ | Внески до ФТВП (нарахування — 1,4 %, утримання — | Внески до ФБ (нарахування — 1,6 %, утримання — 0,6 %) | Внесок до ФНВ | |
| нарахування | утримання | |||||
| 15 % | 33,2 % (4 %) | 2 % | ||||
| Виплата заробітної плати за першу половину місяця (аванс) | ||||||
| Гроші отримано з банківського рахунка | Одночасно з отриманням грошей у банку | Одночасно з отриманням грошей у банку | Не пізніше 20 числа місяця, наступного за місяцем, в якому видано аванс (2) | Не пізніше дня, установленого для виплати зарплати за другу половину місяця | Одночасно з отриманням (перерахуванням) коштів на оплату праці (виплату доходу) | Одночасно з отриманням грошей у банку |
| Перерахування авансу на картрахунок працівника | Одночасно з перерахуванням грошей на картрахунок | Одночасно з перерахуванням грошей на картрахунок | Одночасно з перерахуванням грошей на картрахунок | |||
| З виручки | Протягом банківського дня, наступного за днем виплати авансу | У день виплати авансу | Не пізніше дня, наступного після виплати авансу(1) | |||
| У натуральній формі | Останній робочий день місяця, в якому виплачено аванс | |||||
| Виплата нарахованої заробітної плати (за другу половину місяця) | ||||||
| Гроші отримано з банківського рахунка | Одночасно з отриманням грошей у банку | Одночасно з отриманням грошей у банку | Не пізніше 20 числа місяця, наступного за місяцем, за який виплачується | Одночасно з отриманням грошей у банку на виплату зарплати | Одночасно з отриманням (перерахуванням) коштів на оплату праці (виплату доходу) | Одночасно з отриманням грошей у банку на виплату зарплати |
| Перерахування зарплати на картрахунок працівника | Одночасно з перерахуванням грошей на картрахунок | Одночасно з перерахуванням грошових коштів на картрахунок | Одночасно з перерахуванням грошей на картрахунок | Одночасно з перерахуванням грошей на картрахунок | ||
| З виручки | Протягом банківського дня, наступного за днем виплати | У день виплати зарплати | Не пізніше наступного дня після виплати зарплати | Не пізніше наступного дня після виплати зарплати (1) | ||
| У натуральній формі | У день такої виплати | |||||
| Несвоєчасна виплата заробітної плати | ||||||
| Зарплату не виплачено | Протягом 30 календарних днів, наступних за останнім днем місяця, за який нараховано, але не виплачено зарплату | Не пізніше 20 числа місяця, наступного за місяцем, за який нараховано, але не виплачено зарплату (2) | Не пізніше 20 числа місяця, наступного за місяцем, за який нараховано, але не виплачено зарплату (2) | При фактичній виплаті зарплати | Одночасно з отриманням (перерахуванням) коштів на оплату праці (виплату доходу) | При фактичній виплаті зарплати (1) |
| (1) Якщо термін сплати внесків до ФСВ припадає на вихідний, святковий чи неробочий день (при виплаті з виручки або в натуральній формі), то їх можна сплатити на наступний за вихідним або святковим робочий день (лист ФНВ від 02.06.2008 р. № 1010-07-1).(2) Гірничими підприємствами остаточний розрахунок зі сплати страхових внесків за базовий звітний період здійснюється не пізніше ніж через 28 календарних днів із дня закінчення цього періоду незалежно від виплати заробітної плати (доходу), на суми якої нараховуються страхові внески. | ||||||
