ПОДАТКОВИЙ КРЕДИТ ЗА НАКЛАДНИМИ,
що запізнилися: ДПАУ роз'яснює порядок відображення
Лист Державної податкової адміністрації України від 04.11.2009 р. № 24259/7/16-1517-26
«Про відображення в декларації з податку на додану вартість податкових накладних, які було виписано в попередніх періодах»
У
листі, що коментується, ДПАУ продовжує наполягати на відображенні ПДВ за податковими накладними, отриманими із запізненням, як коригування податкового кредиту (у рядку 16.4 декларації).Аналогічний підхід ДПАУ пропонувала в
листі від 21.09.2009 р. № 20400/7/16-1517*, а також у консультаціях податківців у журналі «Вісник податкової служби України» (2009, № 43, с. 4 — 5).* Див. ком. «Запізнілі податкові накладні: ДПАУ не заперечує проти податкового кредиту за ними, але за умови...» // «БТ», 2009, № 40, с. 8.
Слід зауважити, що раніше ДПАУ рекомендувала відображати запізнілі податкові накладні (не «старші» 1095 днів) у складі податкового кредиту поточного податкового періоду — у рядку 10.1 декларації
(листи ДПАУ від 14.04.2008 р. № 7681/7/16-1117** (запитання № 11), від 10.08.2006 р. № 8799/6/16-1515-10, № 15155/7/16-1517-10). І, на нашу думку, ця позиція є обґрунтованішою, ніж висловлена в листі, що коментується (див. консультацію «В якому рядку декларації відображати податковий кредит за податковими накладними, що запізнилися» // «БТ», 2009, № 38, с. 35 ).** Див. ком. «Нова декларація з ПДВ: ДПАУ відповідає на запитання щодо заповнення оновлених додатків» // «БТ», 2008, № 16, с. 8.
Найімовірніше, на зміну позиції ДПАУ в цьому питанні вплинула практика порівняння даних розшифровок податкових зобов'язань постачальників та податкового кредиту покупців. Адже при відображенні у покупця запізнілої податкової накладної в рядку 10.1 декларації її слід відобразити і в додатку 5
«Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» у періоді отримання, а постачальник відображає таку податкову накладну в періоді складання. Виходить, що податковий кредит покупця не підтверджується податковими зобов'язаннями постачальника.Якщо ж запізніла податкова накладна відображається в рядку 16.4 декларації з ПДВ, то платник не повинен відображати її в додатку 5 до декларації, а вказує інформацію про неї в додатку 1
«Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість».Загалом те, в якому рядку декларації буде відображено запізнілу податкову накладну, не впливає на загальну суму ПДВ, що підлягає сплаті чи відшкодуванню.
Цікавим є ще один висновок листа: ДПАУ дозволяє в рядку 16.4 декларації відображати запізнілі податкові накладні різних податкових періодів
при документальному підтвердженні факту затримки отримання (див. «ДПАУ про відображення запізнілих ПН»). Зауважимо, що цю ідею податківці просувають не вперше — у вже згадуваному листі від 21.09.2009 р. № 20400/7/16-1517 висловлювалася аналогічна думка.
| ДПАУ про відображення запізнілих ПН Витяг із листа, що коментується «Отже, у разі отримання податкових накладних, що виписані в різних податкових періодах, а надійшли із запізненням в одному періоді (за наявності документального підтвердження такого запізнення), платник податку — покупець товарів (робіт, послуг) повинен на дату отримання зазначених документів відобразити їх у графі 2 реєстру отриманих та виданих податкових накладних <...> та за умови виконання норм підпункту 7.4.1 <...> Закону [Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР. — Прим. ред.] має право відобразити такі податкові накладні в податковій декларації з податку на додану вартість у поточному періоді. Відображення у податковій звітності таких податкових накладних має здійснюватися шляхом відображення їх у рядку 16.4 «Інші випадки» податкової декларації з податку на додану вартість. <...> документальним підтвердженням у покупця — платника податку на додану вартість при включенні до складу податкового кредиту сум податку на додану вартість на підставі податкової накладної, отриманої в інших податкових періодах, ніж дата їх виписки, є документ, який підтверджує надходження такої податкової накладної від продавця, а саме лист з рекомендованим повідомленням про вручення із зазначенням на ньому відбитку календарного штемпеля <...>». |
На нашу думку, документально підтверджувати дату отримання податкової накладної не обов'язково (законодавчо це не передбачено). Для того щоб визначити період, в якому отримано податкову накладну, вистачить дати, зазначеної у графі 2
Реєстру отриманих та виданих податкових накладних. Якщо податкову накладну включено до податкового кредиту не в періоді її отримання (відображення в Реєстрі), то її потрібно вказати в рядку 16.1 декларації як виправлення помилки*.* Докладніше див. у статті «Помилки з ПДВ: виправляємо разом через поточну декларацію» // «БТ», 2009, № 50, с. 35.
Наявність уже другого листа ДПАУ щодо порядку відображення запізнілих податкових накладних у декларації свідчить про жорстку позицію податківців у цьому питанні. Тому потрібно бути готовими до їх прискіпувань у разі недотримання таких рекомендацій.
Однак слід зауважити: відсутність документів, що підтверджують факт затримки отримання податкової накладної, в жодному разі не позбавляє платника права на податковий кредит.
Крім того, у листі, що коментується, ДПАУ зазначила: згідно з п. 2 розпорядження КМУ від 09.09.2009 р. № 1120-р** нарахування податкового кредиту за податковою накладною, отриманою в попередніх періодах, є підставою для проведення позапланової виїзної перевірки. Із цим твердженням ми не можемо погодитися. Справа в тому, що в Законі України «Про державну податкову службу в Україні» від 04.12.90 р. № 509-XII немає такої підстави для проведення позапланової виїзної перевірки.
** Див. ком. «Запізнілі податкові накладні — черговий етап боротьби?» // «БТ», 2009, № 39, с. 3.
