ЄДИНИЙ ПОДАТОК ТА КОМІСІЯ:
підприємства-комісіонери при розрахунку виручки
для порівняння з її граничним розміром не враховують транзитні кошти
Лист Державної податкової адміністрації України від 18.12.2009 р. № 15700/5/15-0116
«Щодо оподаткування єдиним податком виручки від реалізації»
Уже довгий час іде суперечка з податківцями щодо того, як вірно визначити виручку єдиноподатника при порівняння з граничною межею виручки від реалізації для визначення права перебувати на єдиному податку юридичних осіб, які здійснюють комісійну торгівлю, надають експедиторські, брокерські, агентські послуги.
Нагадаємо, що податківці (
листи від 06.07.2006 р. № 12710/7/16-1517*, від 28.12.2006 р. № 24715/7/15-0417, від 08.05.2007 р. № 4441/6/15-0416) наполягали на тому, що юридичні особи при визначенні граничної межі виручки від реалізації, яка дає право перебувати на єдиному податку, повинні враховувати всі надходження на рахунки та в касу підприємства, у тому числі і транзитні кошти. До речі, аналогічно податківці вимагали визначати і виручку комісіонерів — приватних підприємців**.* Див. ком. «Розроблення ПЗ для нерезидента, реєстрація єдиноподатників платниками ПДВ, комісія та єдиний податок — усе в одному листі ДПАУ» // «БТ», 2006, № 38, с. 5.
** Докладніше про це у статті «Єдиноподатнику-комісіонеру: легальні способи боротьби за виручку та позитивні рішення суду» // «БТ», 2009, № 47, с. 19.
Редакція з такою думкою податківців не погоджувалася. Аргументуючи це тим, що згідно із
ст. 1011 Цивільного кодексу України за договором комісії одна сторона (комісіонер) зобов'язується за дорученням другої сторони (комітента) за плату вчинити один або кілька правочинів від свого імені, але за рахунок комітента. При цьому право власності на товар, переданий на реалізацію, залишається за комітентом, йому ж належать і грошові кошти, отримані від продажу цього товару. А тому виручкою комісіонера в цілях оподаткування є лише комісійна винагорода за виконання такого договору комісії, і тільки вона повинна враховуватися для визначення обсягу виручки, яка дає змогу перебувати на спрощеній системі оподаткування.Крім того, у згаданих вище
листах ДПАУ міститься суперечність, оскільки, на думку їх авторів, для визначення бази оподаткування єдиним податком кошти комітента враховуватися не повинні, а от для визначення граничної межі виручки, яка дає можливість перебувати на єдиному податку, така сума вже повинна включатися. Отже, податківці наполягають на тому, що виручка як база оподаткування та виручка, яка дає можливість перебувати на єдиному податку, — поняття різні. Однак насправді в Указі Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва» в редакції від 28.06.99 р. № 746/99 (далі — Указ № 746) є тільки одне загальне визначення виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг). Інакше кажучи, Указ № 746 не розмежовує поняття виручки для визначення бази обкладення єдиним податком та виручки для визначення права перебування на єдиному податку. Тому можна говорити: якщо до бази оподаткування єдиним податком кошти комітента не включаються, то вони не повинні враховуватися і при формуванні виручки, яка порівнюється з граничною межею (1 млн грн.).Нашу позицію підтримує і Держкомпідприємництва у
листах від 05.04.2004 р. № 2151, від 26.10.2005 р. № 9375, від 24.03.2006 р. № 2274*, від 04.04.2006 р. № 2588, а також суди, зокрема, Харківський апеляційний адміністративний суд в ухвалі від 25.02.2009 р. у справі № 22-а-2521/09, Київський апеляційний адміністративний суд в ухвалі від 10.06.2009 р. у справі № 22-а-20690/08, Вищий адміністративний суд України, в ухвалі від 26.05.2009 р. у справі за касаційною скаргою № К-4875/08 та інші (ці листи та ухвали суду стосуються фізичних осіб, але вони справедливі і для юридичної особи).* Див. ком. «До виручки від реалізації єдиноподатника включається тільки комісійна винагорода» // «БТ», 2006, № 21, с. 10.
І ось нарешті у
листі, що коментується, ДПАУ дійшла позитивного висновку: податківці погодилися з тим, що при визначенні права перебування на єдиному податку юридичні особи не враховують транзитні кошти (див. «Єдиний податок та транзитні кошти»).От такий ось подарунок підприємствам-комісіонерам на Новий рік зробили податківці. Будемо сподіватися, що в майбутньому подібні висновки податківці зроблять і щодо фізичних осіб — комісіонерів.
| Єдиний податок та транзитні кошти Витяг з листа, що коментується «Таким чином, оподаткуванню підлягає виручка, яка належить вищезазначеним суб'єктам підприємницької діяльності від реалізації ними своєї продукції (товарів, робіт, послуг). Тому суб'єкти малого підприємництва — юридичні особи, які здійснюють комісійну торгівлю, надають експедиторські, брокерські, агентські послуги, повинні включати до бази оподаткування єдиним податком лише суми комісійної (агентської) винагороди, отримані від здійснення таких видів діяльності. З метою визначення права перебування на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності суб'єкти малого підприємництва, які здійснюють комісійну торгівлю, надають експедиторські, брокерські та агентські послуги, повинні враховувати надходження коштів у вигляді комісійної (агентської) винагороди, отриманої від здійснення таких видів діяльності, на розрахунковий рахунок та/або в касу без урахування коштів, що є транзитними і на які ці суб'єкти не мають права власності». |
