Орендуєте «держ-» земельну ділянку — не забудьте до 1 лютого 2010 року подати податкову декларацію

Ситуація

Форма декларації
та додатки

Куди подавати, строк
подання

Примітка

1

2

3

4

1. На 1 січня існують укладені договори оренди землі*

1) звітна декларація орендної плати;
2) додаток(ки) 1 до неї

До податкової інспекції за місцезнаходженням земельної(их) ділянки(ок).

До 1 лютого поточного року

1. Подання такої декларації звільняє від обов'язку подання щомісячних декларацій. Водночас протягом року можна подавати щомісячні декларації за кожен місяць.
2. Проставляється позначка в комірці «звітна» поля «вид декларації»
3. Хоча вимагають подання тільки однієї декларації, податківці, найімовірніше, не заперечуватимуть, якщо орендар подасть окремі декларації щодо кожної земельної ділянки (див. лист ДПАУ від 24.01.2007 р. № 1239/7/15-0617, консультацію в журналі «Вісник податкової служби України», 2008, № 16, с. 49).
4. Кількість додатків 1 залежить від кількості укладених договорів оренди

2. Укладено(і) договір(ори) оренди землі протягом року

1) звітна декларація за знов укладеними договорами;
2) додаток(ки) 1 до неї

До податкової інспекції за місцезнаходженням земельної ділянки.

Протягом місяця з дня виникнення права на нововідведену земельну ділянку (державної реєстрації договору оренди)

1. У шапці декларації перед словами «рік починаючи з» і перед словом «місяця» записуються відповідно рік та місяць, з якого подається податкова декларація за знов укладеними договорами.
2. Проставляється позначка в комірці «за знов укладеними договорами» поля «вид декларації»
3. Кількість додатків 1 залежить від кількості нових укладених договорів оренди.
4. Якщо договір оренди землі укладено не з початку місяця, то за цей місяць, на наш погляд, суму зобов'язань щодо орендної плати потрібно розраховувати пропорційно фактичному користуванню земельною ділянкою. За місяць, в якому укладено договір оренди, плату потрібно внести не пізніше 30 днів, наступних за закінченням звітного місяця

3. Після подання декларації за звітний період виправляються показники до закінчення граничного строку подання звітної декларації

1) нова звітна декларація;
2) додаток(ки) 1

До податкової інспекції за місцезнаходженням земельної ділянки, декларація щодо якого уточнюється.

До граничного строку подання декларації (тобто до 1 лютого поточного року або не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним)

1. Раніше подана декларація, показники якої виправляються, залишається в податковому органі.
2. Проставляється позначка в комірці «нова звітна» поля «вид декларації»

4. Змінено умови договору (зміна розміру ділянки, що орендується, суми орендної плати, припинення дії договору оренди тощо)

1) звітна (нова звітна за знов укладеними договорами) декларація з уточненнями;
2) додаток(ки) 1;
3) додаток 2

До податкової інспекції за місцезнаходженням земельної ділянки, в договорі оренди якої змінено умови.

Протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця, в якому відбулися зміни

1. Кількість додатків 1 залежить від кількості договорів оренди, щодо яких подається декларація з уточненнями
2. Додаток 2, в якому заповнюються лише рядки 1 і 2. Рядки 3 і 4 додатка 2 у цьому випадку не заповнюються, оскільки уточнюються зобов'язання щодо орендної плати за звітними періодами (місяцями), строк сплати яких не настав.
3. Уточнення суми орендної плати в таких випадках відбувається у відповідних рядках 5.1 ... 5.12 (якщо донараховується сума орендної плати) або в рядках 6.1... 6.12 (якщо орендна плата зменшується).
4. У шапці декларації проставляється позначка «з уточн.».
5. У рядку 1 (1.1 ... 1.12) відображаються ті самі дані, що і в раніше поданій декларації, тобто без урахування змін.
6. Якщо декларація з уточненнями подається у зв'язку із закінченням дії договору оренди, то зобов'язання щодо орендної плати за останній місяць розраховуються пропорційно фактичному часу користування земельною ділянкою

5. Виявлено помилку в раніше поданій декларації (після закінчення граничних строків подання декларації)

1) уточнююча декларація або звітна (нова звітна за знов укладеними договорами) декларація з уточненнями;
2) додаток(ки) 1;
3) додаток 2

До податкової інспекції за місцезнаходженням земельної ділянки, у декларації щодо якої виявлено помилку.

У будь-який час

1. У додатку 2 щодо всіх звітних періодів (місяців), що виправляються, заповнюються рядки 1 і 2. Рядки 3 і 4 заповнюються лише за ті місяці, строк сплати за які вже настав. Стосовно тих місяців, щодо яких строк сплати ще не настав, рядки 3 і 4 не заповнюються (у них проставляється прокреслення).
2. Результати перерахунку з ряд. 3 і 4 додатка 2 переносяться відповідно до ряд. 2 податкової декларації (за наявності недоплати) або в ряд. 3 (за наявності переплати). Крім того, заповнюються відповідні рядки (за місяцями, що виправляються, строк сплати за які не настав) 5.1... 5.12 і 6.1... 6.12.
3. За наявності недоплати в ряд. 4 декларації відображається сума нарахованого 5 % штрафу. Тут указуються місяць і рік, в яких нараховується штраф.
4. У рядку 1 (1.1... 1.12) відображаються ті самі дані, що і в раніше поданій декларації, тобто без урахування виправлень

* Якщо кілька договорів оренди укладено на території однієї сільської, селищної або міської ради (той самий код органу місцевого самоврядування за місцезнаходженням земельної ділянки за КОАТУУ), то подається узагальнена Податкова декларація за всіма договорами до податкового органу за місцезнаходженням цих земельних ділянок. Якщо укладено договори оренди землі на території різних сільської, селищної або міської ради, то на кожен договір оренди складаються окремі податкові декларації, що подаються до податкових органів за місцезнаходженням таких земельних ділянок.

Вид порушення

Штрафні санкції

Примітки

1. Неподання або несвоєчасне подання Податкової декларації (у тому числі й за новоукладеними договорами)

Штраф у розмірі 170 грн. за неподання декларації в установлені строки (п.п. 17.1.1 Закону № 2181);
— штраф у розмірі 10 % суми податкового зобов'язання за кожен повний чи неповний місяць затримки податкової декларації, але не більше 50 % від суми нарахованого податкового зобов'язання і не менше 170 грн. (п.п. 17.1.2 Закону № 2181)

У листі ДПАУ від 28.08.2009 р. № 18552/7/15-0717 ідеться саме про такі наслідки в разі неподання Податкової декларації

2. Податковий орган виявляє арифметичні або методологічні помилки під час проведення камеральної перевірки Податкової декларації

Штраф у розмірі 5 % суми донарахованого податкового зобов'язання, але не менше 170 грн. за весь строк недоїмки, незалежно від кількості податкових періодів, що минули (п.п. 17.1.4 Закону № 2181)

Камеральною вважається перевірка, що проводиться виключно на підставі даних Податкової декларації, без проведення жодних інших видів перевірок платника.
У листі ДПАУ від 01.12.2009 р. № 26652/7/15-0717 зазначається, що 5 % штраф застосовується до тієї частини податкового зобов'язання з орендної плати, яку нараховано за минулі періоди

3. Податковий орган виявляє помилки під час проведення документальних перевірок (виїзних та невиїзних)

Штраф у розмірі 10 % від суми недоїмки (заниження суми податкового зобов'язання) за кожен місяць, починаючи з місяця, на який припадає така недоїмка, і закінчуючи місяцем, на який припадає отримання платником податкового повідомлення, але не більше 50 % такої суми та не менше 170 грн. сукупно за весь строк недоїмки, незалежно від кількості податкових періодів, що минули (п.п. 17.1.3 Закону № 2181)

Органи виконавчої влади і органи місцевого самоврядування, що укладають договори оренди землі, мають до 1 лютого подавати до податкового органу за місцезнаходженням земельної ділянки переліки орендарів, з якими укладено договори оренди землі на поточний рік, та інформувати про укладення нових, унесення змін до існуючих договорів та їх розірвання до 1 числа місяця, наступного за місяцем, в якому відбулися ці зміни.
У цьому випадку 10 % штраф також необхідно розраховувати від суми донарахованої орендної плати, яку нараховано за минулі періоди

4. Несвоєчасна сплата
задекларованої суми орендної плати

— штраф у розмірі (п.п. 17.1.7 Закону № 2181):
10 % погашеної суми податкового боргу — при затримці до 30 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати;
20 % — при затримці від 31 до 90 календарних днів уключно;
50 % — при затримці понад 90 календарних днів;
— пеня за кожен календарний день прострочення сплати

Цей штраф застосовується незалежно від того, чи було на платника накладено штрафи згідно з пп. 17.1.1 — 17.1.6 Закону № 2181.
Пеня обчислюється з розрахунку 120 % річних облікової ставки НБУ, що діє на день виникнення податкового боргу, або на день його погашення (залежно від того, яка з величин таких ставок більша) за кожен день прострочення