РОЗРАХУНОК 300-ТИС. ОБСЯГУ ДЛЯ ПДВ-РЕЄСТРАЦІЇ:
ДПАУ рахує по-своєму
Лист Державної податкової адміністрації України від 26.04.10 р. № 4813/5/16-1516
«Про розрахунок 300-тисячної межі для реєстрації платником ПДВ»
У
листі, що коментується, ДПАУ відповіла на запитання про те, які операції слід ураховувати для розрахунку 300-тисячного обсягу оподатковуваних операцій за останні 12 місяців, при якому реєстрація платником ПДВ є обов'язковою.Цьому питанню ДПАУ присвячувала вже чимало своїх роз'яснень (див.
листи від 30.04.05 р. № 8533/7/15-2417, від 04.04.07 р. № 3230/6/16-1515-26, від 03.04.08 р. № 3011/6/16-1515-26).Так само, як і в попередніх роз'ясненнях, у
листі, що коментується, ДПАУ наполягає на тому, що при визначенні обсягу поставки оподатковуваних операцій для цілей п.п. 2.3.1 Закону про ПДВ* слід ураховувати операції, що оподатковуються за ставками 20 % і 0 %, а також звільнені операції, тобто не враховуються лише операції, що не є об'єктом оподаткування (див. «Оподатковувані операції в розумінні ДПАУ»).* Закон України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР.
| Оподатковувані операції в розумінні ДПАУ Витяг із листа, що коментується «Ураховуючи зазначене та норми п.п. 2.3.1 <…> Закону [про ПДВ. — Прим. ред.], при визначенні обсягу поставки за звітний (податковий) період для визначення необхідності реєстрації платником ПДВ особа повинна враховувати всі операції з поставки товарів (робіт), за винятком лише тих, які відповідно до законодавства не є об'єктом оподаткування ПДВ. Таким чином, при визначенні загального обсягу оподатковуваних операцій звітного періоду враховуються обсяги операцій на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20 % (крім імпорту товарів), за нульовою ставкою та операції, які звільнені від оподаткування (ст. 5, 11 Закону, інші нормативно-правові акти)». |
Як бачите, ДПАУ наполягає на тому, що до оподатковуваних операцій належать і ті поставки, які б обкладалися ПДВ, якби не були від цього звільнені.
Ми з таким підходом погодитися не можемо. Адже в
п. 1.1 Закону про ПДВ прямо зазначено, що оподатковувана операція — це операція, що підлягає обкладенню ПДВ. Тому операції, звільнені від обкладення ПДВ, не є оподатковуваними.Тож при розрахунку 300-тисячної межі слід ураховувати лише ті поставки, що оподатковуються за ставкою 20 % або за ставкою 0 %. При цьому, як абсолютно справедливо зауважила ДПАУ в
листі, що коментується, імпортні операції не враховуються (оскільки не є поставкою).Однак відстоювати таку позицію, судячи з усього, доведеться в суді**, оскільки податківці наполягають на своєму.
** Позитивною судовою практикою щодо цього питання є, наприклад, ухвала Львівського апеляційного господарського суду від 25.09.06 р. у справі № 5/621-13/104 А.
