ГЕОЛОГОРОЗВІДКА ТА ПЛАТА ЗА НАДРА:
ДПАУ роз'яснила порядок нарахування у 2010 році
Лист Державної податкової адміністрації України від 19.05.10 р. № 9775/7/15-0917
«Про особливості справляння у 2010 році платежів за користування надрами та збору за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету»
Листом
, що коментується, ДПАУ надіслала регіональним податковим органам Рекомендації про особливості справляння у 2010 році збору за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету, платежів за користування надрами для видобутку корисних копалин і плати за користування надрами з метою, не пов'язаною з видобутком корисних копалини.1. Геологорозвідка.
Згідно з п. 8 р. VII «Прикінцеві положення» Закону про держбюджет-2010* до нормативів збору за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету, які наведено в додатку до Порядку № 115** , з 30.04.10 р. (дата набуття чинності зазначеним пунктом Закону про держбюджет-2010 ) застосовується коефіцієнт 3,19***.* Закон України «Про Державний бюджет України на 2010 рік» від 27.04.10 р. № 2154-VI.
** Порядок установлення нормативів збору за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету, і його справляння, затверджений постановою КМУ від 29.01.99 р. № 115.
*** Див. статтю «Держбюджет-2010: огляд основних змін» // «БТ», 2010, № 20, с. 14.
У зв'язку з цим ДПАУ пропонує здійснювати нарахування збору і складати Розрахунок збору за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету (далі — Розрахунок щодо геологорозвідки)**** у 2010 році таким чином.
**** Додаток 2 до Інструкції про порядок справляння збору за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету, затверджена спільним наказом Комітету України з питань геології та використання надр і ДПАУ від 23.06.99 р. № 105/309.
За I квартал в Розрахунку щодо геологорозвідки до нормативів збору застосовується коефіцієнт 2,27, що діяв у 2009 році.
За II квартал подаються два розрахунки:
— за період з 1 по 29 квітня — Розрахунок щодо геологорозвідки, в якому до нормативів збору застосовується коефіцієнт 2,27;
— за період з 30 квітня по 30 червня — Розрахунок щодо геологорозвідки, в якому до нормативів збору застосовується коефіцієнт 3,19.
Обидва розрахунки за такі «урізані» звітні періоди слід подати до податкових органів у строки, установлені для квартального звітного періоду, — протягом 40 днів, наступних за останнім днем звітного кварталу (не пізніше 09.08.10 р.). Сплата нарахованих сум провадиться не пізніше 19.08.10 р.
За III та IV квартали 2010 року в Розрахунку щодо геологорозвідки до нормативів збору застосовується коефіцієнт 3,19.
Оскільки форма Розрахунку щодо геологорозвідки не передбачає застосування будь-яких коефіцієнтів до нормативів збору, то при заповненні Розрахунку норматив слід зазначити вже з урахуванням відповідного коефіцієнта. Тож норматив збору, зазначений у додатку до Порядку № 115, необхідно помножити на відповідний коефіцієнт (2,27 або 3,19), отриманий результат має містити стільки ж знаків після коми, скільки й вихідна величина нормативу (округлення здійснюється за загальними правилами). Розрахований у такий спосіб показник потрібно відобразити в ряд. 4 «Норматив збору» Розрахунку щодо геологорозвідки.
Слід звернути увагу, що обидва Розрахунки щодо геологорозвідки, подані за II квартал, матимуть однакові дані про звітний період і міститимуть позначку «Х» у полі «Загальний розрахунок». Тому, на нашу думку, слід у полі для назви та адреси платника уточнити (дописати в дужках) період, за який подається Розрахунок.
Сподіваємося, що до настання строку подання звітності за II квартал 2010 року ДПАУ визначиться з тим, як ідентифікувати кожен з таких розрахунків, та внесе відповідні зміни до програмного забезпечення для подання звітності в електронному вигляді. Справа в тому, що діюче програмне забезпечення не передбачає можливості подання за той самий податковий період відразу двох розрахунків, дані з яких одночасно потрапляють до особового рахунка платника.
2. Плата за користування надрами для видобутку корисних копалин
. ДПАУ нагадала, що податкові зобов'язання за платежами за користування надрами для видобутку корисних копалин розраховуються за однією з формул, наведених у п. 14 Порядку справляння платежів за користування надрами для видобутку корисних копалин, затвердженого постановою КМУ від 26.03.08 р. № 264, залежно від того, в якому вигляді встановлено базові нормативи: в абсолютних величинах (у грн. від обсягу видобутих та погашених запасів) або відносних величинах (у % до вартості одиниці видобутих корисних копалини).У 2010 році до нормативів (абсолютних величин) платежів за користування надрами і спецводокористування, затверджених у
додатку 1 до Закону України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України» від 03.06.08 р. № 309-VI, крім коефіцієнта 1,439, що діяв у 2009 році, застосовується коефіцієнт 1,143 (ст. 9 Закону про держбюджет-2010). Такий додатковий коефіцієнт застосовується з 30.04.10 р.Крім того, як і у 2009 році, запроваджено базовий норматив платежів за використання надр для видобутку глинистих порід у розмірі 5 % до їх вартості. До глинистих порід належать такі корисні копалини, як каолін первинний, каолін вторинний, глина вогнетривка, глина тугоплавка, сировина керамзитна, сировина цегельно-черепична. При цьому слід ураховувати, що такі корисні копалини, як зазначено в
листі МФУ від 21.08.08 р. № 31-12040-432-18/32726, віднесено до корисних копалини місцевого значення і платежі за вказані глинисті породи спрямовуються до місцевих бюджетів.Виходячи з викладеного ДПАУ пропонує такий порядок нарахування збору за користування надрами для видобутку корисних копалин у 2010 році.
За I квартал платники подають до податкових органів
розрахунки платежів за користування надрами для видобутку корисних копалин із застосуванням коефіцієнта 1,439 до базових нормативів, установлених в абсолютних величинах, що діяв у 2009 році.За II квартал платники подають два
розрахунки:— з
1 по 29 квітня до базових нормативів застосовується коефіцієнт 1,439;— з
30 квітня по 30 червня до базових нормативів застосовуються два коефіцієнти: 1,439 (що діяв у 2009 році) та новий коефіцієнт 1,143.Відповідно при розрахунку податкових зобов'язань за платежами за користування надрами для видобутку корисних копалин за III та IV квартали до нормативів платежу також застосовуються обидва коефіцієнти — 1,439 і 1,143 (їх добуток).
При цьому порядок подання
розрахунків і сплати цих зборів не змінюється. Платники подають розрахунки протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного кварталу, а сплата зборів здійснюється протягом 10 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку подання Розрахунку.За II квартал (не пізніше 09.08.10 р.) платники подають два
розрахунки. Стосовно порядку їх заповнення (даних про звітний період) є такі самі запитання, як і стосовно Розрахунків щодо геологорозвідки.3.
Плата за користування надрами для цілей, не пов'язаних з видобутком корисних копалин. Хоча Закон про держбюджет-2010 не вплинув на порядок сплати збору за користування надрами для цілей, не пов'язаних з видобутком корисних копалин, ДПАУ нагадала порядок його нарахування.Так, у 2010 році нормативи плати за користування надрами для цілей, не пов'язаних з видобутком корисних копалин, затверджені
постановою КМУ від 08.11.2000 р. № 1682 (далі — постанова № 1682), підлягають індексації згідно з постановою КМУ від 06.11.03 р. № 1735 на індекс цін виробників промислової продукції в попередньому році.За даними Держкомстату, індекс цін виробників промислової продукції склав: у 2003 році — 111,1 %; у 2004 році — 124,1 %; у 2005 році — 109,5 %; у 2006 році — 114,1 %; у 2007 році — 123,3 %; у 2008 році — 123,0 %; у 2009 році — 114,3 %.
Оскільки форма
Розрахунку плати за користування надрами для цілей, не пов'язаних з видобутком корисних копалини, не передбачає застосування індексу цін виробників промислової продукції до річних нормативів плати за користування надрами, то ДПАУ рекомендує у графі 4 «Річний норматив плати» вказувати норматив плати з урахуванням такого індексу. Проіндексований норматив має містити стільки знаків після коми, скільки містила його первісна величина (два знаки), з відповідним округленням за загальноприйнятими правилами. У листі, що коментується, наведено приклад такого розрахунку (див. «Приклад розрахунку проіндексованого нормативу»).
| Приклад розрахунку проіндексованого нормативу Витяг із листа, що коментується «Наприклад, якщо відповідно до постанови № 1682 норматив плати за витримування виноматеріалів, виробництво і зберігання винопродукції становить 0,14 грн. за м2, то у 2004 році він становив 0,16 грн. за м2 (0,14 х 1,111 = 0,156); 2005 — 0,20 грн. за м2 (0,16 х 1,241 = 0,199); 2006 — 0,22 грн. за м2 (0,20 х 1,095 = 0,219); 2007 — 0,25 грн. за м2 (0,22 х 1,141 = 0,251); 2008 — 0,31 грн. за м2 (0,25 х 1,233 = 0,309); 2009 — 0,38 грн. за м2 (0,31 х 1,23 = 0,382); 2010 — 0,43 грн. за м2 (0,38 х 1,143 = 0,434)». |
Зверніть увагу, що індексується (помножується на індекс цін виробників промпродукції попереднього року) значення нормативу за попередній рік. У цьому випадку проіндексоване значення нормативу не можна визначати шляхом множення базового значення нормативу, затвердженого
постановою № 1682, на добуток наведених індексів цін виробників промислової продукції, оскільки за рахунок округлень різниця може бути істотною.Розрахунки подаються у строки, установлені для квартального податкового періоду (40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного кварталу), до податкових органів за місцем перебування ділянки використовуваних надр, а сплата збору провадиться протягом 10 днів, наступних за таким граничним днем подання звітності.
