Окремі питання справляння єдиного внеску на соціальне страхування

Запитання

Відповідь

Чи потрібно утримувати ЄВС⁽¹⁾ при виплаті заборгованості під час закупівлі працівниками матеріальних цінностей для потреб підприємства?

Не потрібно. Ви погашаєте кредиторську заборгованість перед працівником (сальдо по кредиту субрахунку 372), а не нараховуєте такому працівнику дохід, який міг би стати об’єктом для нарахування ЄВС

Підприємець на єдиному податку є інвалідом з дитинства. Чи існує для нього пільга щодо ЄВС для підприємницької діяльності, адже якби він був найманим працівником підприємства, то ЄВС утримувався б тільки за ставкою 8,41 %?

Ні, пільги для підприємців, які є інвалідами, у вигляді зниження ставки для нарахування ЄВС щодо підприємницької діяльності Законом про ЄВС не передбачено. Підприємець на єдиному податку за себе щомісяця має сплачувати ЄВС у сумі не менше мінімального внеску виходячи зі ставки 34,7 %, яку для нього встановлено абзацом першим ч. 11 ст. 8 Закону про ЄВС⁽²⁾

З директором (засновником) укладено ліцензійний договір на використання належного йому товарного знака. Чи потрібно утримувати ЄВС з винагороди, що виплачується за цим договором?

Не потрібно. За ліцензійним договором не передбачено виконання робіт або надання послуг (ст. 1109 Цивільного кодексу України). Тому винагорода за ним не є базою для справляння ЄВС. Роз’яснення про несправляння внеску до ПФУ за таким договором міститься в листі ПФУ від 28.07.10 р. № 18241/Я-6, висновки якого актуальні і щодо ЄВС (ком. у «БТ», 2010, № 40, с. 10)

Чи потрібно нараховувати ЄВС за ЦП-договорами при оренді приміщення з підприємцем на загальній системі
оподаткування?

Не потрібно. Винагорода за ЦП-договорами, що передбачають надання майна в оренду, не включається до бази справляння ЄВС⁽²⁾. Тому незалежно від того, хто є стороною договору — підприємець або звичайна фізична особа, із суми орендної плати ЄВС не справляється

Якщо потрібно зменшити зарплату за минулі періоди, як бути з ЄВС?

У цьому випадку слід керуватися п.п. 4.3.3 Інструкції № 21-5: коригування зарплати за минулі періоди зменшує дохід місяця, в якому таке зменшення відбувається. Об’єктом для нарахування ЄВС буде місячний дохід, зменшений на суму коригування зарплати за минулий період

Чи є відмінності в нарахуванні ЄВС щодо винагороди за ЦП-договорами, укладеними зі своїми працівниками та зі сторонніми фізичними особами?

Немає. Незалежно від статусу фізичної особи щодо страхувальника (працівник, непрацівник) застосовують один розмір ставки: 34,7 % у частині нарахування та 2,6 % у частині утримання

ЦП-договір на виконання робіт укладено з 06.12.10 р. до 06.01.11 р. Як нарахувати ЄВС, якщо сума договору становить 1000 грн.?

Оскільки ЦП-договір припадає на два місяці, для цілей застосування максимальної величини та відображення в Таблиці 6 додатка 4 за січень 2011 року винагороду слід розподілити між двома місяцями та показати двома рядками в Таблиці 6⁽³⁾:
1000 грн. : 2 місяці = 500 грн. (на кожен місяць).
Потім порівнюємо винагороду за кожен місяць разом з іншим нарахованим доходом з максимальною величиною (у грудні 2010 року — 13830 грн.; у січні 2011 року — 14115 грн., у січні потрібно дотриматись черговості включення виплат⁽²⁾)

Як сплачують ЄВС при виплаті авансу (зарплати за першу половину місяця)?

При виплаті зарплати за першу половину місяця слід обов’язково сплатити ЄВС у частині нарахування (п.п. 4.3.7 Інструкції № 21-5). ЄВС у частині утримання при виплаті авансу сплачувати не обов’язково, але важливо його сплатити не пізніше 20 числа місяця, наступного за базовим звітним місяцем (пп. 4.4.2 і 4.3.6 Інструкції № 21-5)⁽²⁾

Чи зменшується дохід фізичної особи для цілей справляння ПДФО на суму ЄВС?

Так — для доходу у формі зарплати, у тому числі лікарняних (п. 164.6 Податкового кодексу України). При виплаті авансу, на думку ДПАУ, — ні, тим більше що ЄВС у частині утримання при виплаті авансу сплачувати не обов’язково

⁽¹⁾ Використані документи та скорочення:

Закон про ЄВС — Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.10 р. № 2464-VI.

Інструкція № 21-5 — Інструкція про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджена постановою правління ПФУ від 27.09.10 р. № 21-5.

ЄВС — єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування.

ПФУ — Пенсійний фонд України.

ЦП-договір — договір цивільно-правового характеру.

ПДФО — податок на доходи фізичних осіб.

⁽²⁾ Докладніше див. Тему тижня «Нараховуємо та сплачуємо єдиний внесок» // «БТ», 2011, № 1-2, с. 10.

⁽³⁾ Як заповнити додаток 4 у цьому випадку, див. у Темі тижня «Звітність щодо єдиного внеску» // «БТ», 2011, № 6, с. 24.