Теми статей
Обрати теми

Оподаткування лікарняних (звичайних і декретних) з 1 січня 2011 року

Редакція БТ
Відповідь на запитання

Оподаткування лікарняних (звичайних і декретних) з 1 січня 2011 року

 

Як оподатковуються звичайні лікарняні та декретні лікарняні у зв’язку з набранням чинності Законом про ЄВС та Податковим кодексом?

(м. Харків)

 

Єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (ЄВС)

. Згідно з ч. 1 ст. 7 Закону про ЄВС* до бази нарахування ЄВС уключаються, зокрема, оплата перших 5 днів тимчасової непрацездатності за рахунок коштів роботодавця та допомога по тимчасовій непрацездатності, що отримується від Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності (далі — ФТВП).

* Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.10 р. № 2464-VI.

Допомога по вагітності та пологах не включається до фонду заробітної плати згідно з

п. 3.2 Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держкомстату від 13.01.04 р. № 5. Не названо цю допомогу і в базі для справляння ЄВС, зазначеній у ч. 1 ст. 7 Закону про ЄВС (названо лише звичайні лікарняні). Отже, ЄВС з декретних лікарняних не справляють.

Ставка нарахування та утримання ЄВС на суми звичайних лікарняних становить:

— у частині нарахування — 33,2 %;

— у частині утримання — 2 %.

Докладніше про нарахування ЄВС на суми звичайних лікарняних див. у

Темі тижня «Нараховуємо та сплачуємо єдиний внесок» («БТ», 2011, № 1-2, с. 10), а про відображення їх у щомісячній звітності — у Темі тижня «Звітність щодо єдиного внеску» («БТ», 2011, № 6, с. 24).

Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО)

. Згідно з п.п. 165.1.1 Податкового кодексу України (далі — ПКУ) до оподатковуваного доходу платника податку не включаються доходи у вигляді страхових виплат, які отримує платник податків з бюджетів та фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування. При цьому відповідно до останнього абзацу п.п. 165.1.1 ПКУ цей виняток не поширюється на виплату, пов’язану з тимчасовою непрацездатністю.

Із ФТВП згідно з

п. 1 ст. 20 Закону України «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням» від 18.01.01 р. № 2240-III кошти спрямовуються на виплату застрахованим особам, зокрема, допомоги по тимчасовій непрацездатності й допомоги по вагітності та пологах. Ці допомоги і є страховими виплатами, що здійснюються за рахунок ФТВП. Причому тимчасова непрацездатність і вагітність та пологи — різні страхові випадки, настання яких дає право на отримання різних видів допомог (пп. 1 і 2 ст. 34, ст. 35 і 38 Закону № 2240). Отже, з урахуванням норм п.п. 165.1.1 ПКУ доходимо висновку:

— із сум

допомоги по тимчасовій непрацездатності ПДФО слід утримувати на підставі, передбаченій останнім абзацом п.п. 165.1.1 ПКУ. При цьому доходи у вигляді зарплати, до яких прирівняно і звичайні лікарняні (п.п. 169.4.1 ПКУ), згідно з п. 164.6 ПКУ необхідно зменшити на утримуваний ЄВС (2 %);

— із сум

допомог по вагітності та пологах і на поховання ПДФО не утримуємо. Те, що в п.п. 165.1.1 ПКУ не названо ці допомоги, як це було передбачено для допомоги по вагітності та пологах у п.п. 4.3.1 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.03 р. № 889-IV (далі — Закон про податок з доходів), не свідчить про необхідність утримання з таких сум ПДФО.

Варте уваги, що первісна редакція

Закону про податок з доходів містила формулювання, схожі з формулюваннями ПКУ. І тоді, у 2004 році, виникали проблеми — податківці вимагали обкладати декретні ПДФО так само, як і лікарняні (лист ДПАУ від 23.02.04 р. № 1286/6/17-3116). Але позицію податківців оспорили як незалежні фахівці, так і держоргани (лист Мінпраці від 09.04.04 р. № 20-139; лист КВРУ з питань фінансів і банківської діяльності від 24.05.04 р. № 06-10/10-640). У результаті ДПАУ не витримала такого натиску і незабаром визнала, що «декретні» лікарняні не обкладаються податком з доходів (лист ДПАУ від 08.06.04 р. № 10306/7/17-2117). Пізніше в п.п. 4.3.1 Закону про податок з доходів з’явилося уточнення з приводу допомоги по вагітності та пологах завдяки змінам, унесеним Законом України від 01.07.04 р. № 1958-IV.

 

Яна ІНДЮХОВА

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі