ЄДИНИЙ ПОДАТОК:
Кабмін актуалізує старі постанови у зв'язку з набуттям чинності Податковим кодексом
Постанова Кабінету Міністрів України від 27.12.10 р. № 1196
«Про внесення змін до постанови Кабінету Міністрів України від 16 березня 2000 р. № 507»
Постановою
, що коментується, Кабмін уніс зміни до своєї постанови «Про роз'яснення Указу Президента України від 3 липня 1998 р. № 727» від 16.03.2000 р. № 507 (далі — постанова № 507). Зміни приводять постанову № 507 у відповідність до Податкового кодексу України (далі — ПКУ).1. ПДВ.
Вилучено п. 4 постанови № 507, що дозволяв фізичним особам — підприємцям на єдиному податку (далі — ФОП-ЄП) бути платниками ПДВ.Це відповідає вимогам
ПКУ, на що ми вказували у статті «Податковий кодекс: вивчаємо зміни в ПДВ» // «БТ», 2010, № 51, с. 14. Нагадаємо, що основна причина, з якої ФОП-ЄП не можуть бути платниками ПДВ, полягає в тому, що вони не є «особою» для розділу V ПКУ (визначення цього терміна наведене в п.п. 14.1.139 ПКУ), тому вони не можуть бути платниками ПДВ, навіть якщо захочуть добровільно зареєструватися. Адже в п.п. 1 п. 180. 1 ПКУ передбачено, що платником ПДВ є будь-яка особа, котра здійснює господарську діяльність та реєструється за своїм добровільним рішенням як платник податку.Пункт 8 постанови № 507
викладено в новій редакції. Однак кардинально його суть не змінилася: суб'єкти малого підприємництва, які не є платниками ПДВ, як і раніше, зобов'язані сплачувати цей податок при імпорті товарів, але орієнтуються вони тепер на ПКУ.Незважаючи на те що тут згадується лише імпорт товарів, єдиноподатникам — неплатникам ПДВ доведеться сплачувати ПДВ і при отриманні
послуг від нерезидентів. Справа в тому, що особою, відповідальною за нарахування і сплату податку до бюджету при поставці послуг нерезидентами, є одержувач послуг (п. 180.2 ПКУ). Для виконання обов'язків зі сплати ПДВ такими «умовними» платниками передбачено окрему форму звітності — розрахунок податкових зобов'язань одержувача послуг у вигляді додатка до декларації з ПДВ, що погоджується Кабміном (п. 208.4 ПКУ).2. Розподіл сум єдиного податку.
Викладено в новій редакції п. 6 постанови № 507. Тепер у ньому йдеться про те, що розподіл сплачених суб'єктом малого підприємництва сум єдиного податку Державною казначейською службою не здійснюється. Суб'єкт малого підприємництва має сплачувати:— 43 % нарахованого єдиного податку на рахунки відповідного місцевого бюджету*;
— 57 % нарахованого єдиного податку на рахунки органів Пенсійного фонду України як частину суми єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.
* Нагадаємо, що відтепер єдиний податок належить до місцевих податків, тому він зараховується до відповідного місцевого бюджету (ст. 10 ПКУ).
Таким чином, приватний підприємець — платник єдиного податку при максимальній ставці єдиного податку в розмірі 200 грн. повинен буде сплачувати до бюджету 86 грн. «за себе» (200 грн. х 43 %) та 43 грн. за кожного свого найманого працівника (50 % х 200 грн. х 43 %).
Аналогічним є розрахунок і для підприємства — платника єдиного податку. Наприклад, підприємство сплачує єдиний податок за ставкою 10 %, сума виручки склала 180 тис. грн. Тоді до бюджету потрібно заплатити:
180000 грн. х 10 % х 43 % = 7740 грн.
Що стосується сплати до Пенсійного фонду 57 % від суми єдиного податку, то, на наш погляд, цю суму сплачувати окремою платіжкою не потрібно. Єдиний внесок на соцстрахування необхідно сплачувати за правилами, установленими
Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 08.07.10 р. № 2464-VI**:1) приватний підприємець — платник єдиного податку за кожен місяць має сплачувати внесок «за себе» в сумі не менше мінімального страхового внеску (у першому кварталі 2011 року не менше
326,53 грн. на місяць: 941 грн. х 34,7 %);2) підприємство — платник єдиного податку, а також підприємці-роботодавці внесок нараховують на суми, визначені як база для його нарахування (зарплату, лікарняні, виплати за цивільно-правовими договорами) в загальному порядку.
** Докладніше про сплату єдиного внеску підприємцями читайте в Темі тижня «Нараховуємо та сплачуємо єдиний внесок» на с. 10 цього номера.
Суми єдиного податку, що сплачуються за останній звітний (податковий) період 2010 року в січні 2011 року, розподіляються за «старими» правилами, які діяли до 1 січня 2011 року (
п. 4 підрозділу 8 розділу ХХ ПКУ).Про зміни, що зачепили спрощену систему оподаткування у зв'язку з прийняттям
ПКУ, ми писали у статті «Податковий кодекс підписано Президентом: стислий огляд прийдешніх змін» // «БТ», 2010, № 50, с. 36.Постанова
, що коментується, набрала чинності 01.01.11 р.
