Витрати підприємства: вимоги податкового обліку з 1 квітня

Вид витрат

Які витрати відносяться

Дата виникнення

Примітки

Витрати операційної діяльності

Собівартість реалізованих товарів (робіт, послуг) (п. 138.8 ПКУ)

У тому звітному періоді, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів (робіт, послуг) (п. 138.4 ПКУ)⁽¹⁾

Собівартість придбаних та реалізованих товарів формується згідно з ціною їх придбання з урахуванням ввізного мита і витрат на доставку та доведення до стану, придатного до продажу (п. 138.6 ПКУ)

Інші витрати⁽²⁾

— ЗВВ (п.п. 138.10.1);
— адміністративні витрати (п.п. 138.10.2);
— витрати на збут (п.п. 138.10.3);
— інші операційні витрати (п.п. 138.10.4);
— фінансові витрати (п.п. 138.10.5);
— інші витрати звичайної діяльності (п.п. 138.10.6);
— витрати, не віднесені до складу витрат минулих звітних періодів у зв'язку із втратою, знищенням або псуванням документів, підтверджені такими документами у звітному періоді (п.п. 138.11 ПКУ)⁽⁴⁾;
— інші витрати (п.п. 138.12 ПКУ)⁽⁵⁾

У тому звітному періоді, в якому здійснено витрати (п. 138.5 ПКУ)⁽³⁾

За новими правилами податкового обліку ЗВВ не включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), а відносяться до складу інших витрат. У цьому полягає принципова відмінність між податковим та бухгалтерським обліком таких витрат. Однак відповідно до останніх змін бухгалтерську собівартість тепер можна визначати за податковими правилами (докладніше про це див. у розділі «Собівартість продукції (робіт, послуг)» цієї статті)

⁽¹⁾ Якщо платник податків здійснює виробництво товарів, виконання робіт, надання послуг з довготривалим (понад один рік) технологічним циклом виробництва за умови, що договорами, укладеними на виробництво таких товарів, виконання робіт, надання послуг, не передбачено поетапного їх здавання, до витрат звітного податкового періоду включаються витрати, пов'язані з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг у цьому періоді (абзац другий п. 138.2 ПКУ).

⁽²⁾ Витрати, що не враховуються при визначенні оподатковуваного прибутку, наведено у ст. 139 ПКУ. Особливості відображення витрат подвійного призначення див. у ст. 140 ПКУ.

⁽³⁾ Суми податків та зборів відображаються у витратах останнім днем звітного періоду, за який вони нараховані (п.п. 138.5.1 ПКУ). Витрати у вигляді пожертвувань, благодійних внесків (у сумі, яку може бути віднесено у зменшення оподатковуваного прибутку), відображаються у витратах у день фактичного перерахування таких сум (передачі товарів (робіт, послуг)) (п.п. 138.5.3 ПКУ).

⁽⁴⁾ Згідно з п.п. 139.1.9 ПКУ у разі втрати, знищення або псування підтвердних документів платник податку має право письмово заявити про це органу державної податкової служби і вжити заходів, необхідних для відновлення таких документів. Письмову заяву має бути надіслано до/або разом з поданням розрахунку податкових зобов'язань за звітний податковий період. Якщо платник податку не подасть у такий строк письмову заяву та не відновить зазначені документи до закінчення податкового періоду, що настає за звітним, не підтверджені відповідними документами витрати не включаються до витрат за податковий звітний період і розрахунку об'єкта оподаткування, і на суму недосплаченого податку нараховується пеня в розмірі 120 % облікової ставки НБУ. Якщо платник податку відновить зазначені документи в наступних податкових періодах, підтверджені витрати (з урахуванням сплаченої пені) включаються до витрат за податковий період, на який припадає таке відновлення.

⁽⁵⁾ Сюди віднесено всі інші витрати підприємства, які не включено до жодної з груп, але які дозволено включати до витрат розділом III ПКУ. Зокрема, сюди потрапляє сума коштів або вартість майна, добровільно перерахована (передана) організаціям роботодавців та їх об'єднанням, створеним відповідно до закону з цього питання, у вигляді вступних, членських або цільових внесків, але не більше 0,2 % фонду оплати праці підприємства в розрахунку за звітний податковий рік (п.п. 138.12.3 ПКУ).

Вид витрат (норма ПКУ)

Обмеження

Примітка

1

2

3

Витрати, що раніше лімітувалися, а тепер ні

Рекламні витрати (п.п. 140.1.5)

Без обмеження

Без обмеження тепер відображаються витрати на проведення прийомів, презентацій, свят, придбання та розповсюдження подарунків, якщо такі заходи проводяться з рекламною метою (п.п. 139.1.1). Раніше існував 2 % ліміт.
Якщо ці витрати не є рекламними та не є благодійними внесками і пожертвування неприбутковим організаціям, то такі витрати не можна включати до витрат

Витрати на ПММ та паркування для легкових автомобілів

Без обмеження

Якщо такі витрати пов'язані з господарською діяльністю, то вони на загальних підставах уключаються до витрат у повній сумі

Витрати на страхування

За сумою не обмежуються (раніше був ліміт — 5 % від суми валових витрат за звітний період), але до витрат можна включити лише витрати на види страхування, наведені в п.п. 140.1.6 ПКУ

Зверніть увагу на таке:
 — тепер прямо зазначено, що витрати на страхування орендованого майна включаються до витрат;
 — страхування цивільної відповідальності — як і раніше, лише стосовно транспортних засобів, які перебувають у складі основних засобів платника;
 — можна враховувати витрати на страхування фінансових, кредитних та інших ризиків платника податків, пов'язаних із здійсненням ним господарської діяльності, у межах звичайної ціни страхового тарифу

Витрати на навчання працівників та сторонніх осіб у навчальних закладах

Без обмежень при дотриманні встановлених умов (зокрема, про зобов'язання про відпрацювання учнем на підприємства не менше 3 років після закінчення навчання) — п.п. 140.1.3 ПКУ

Раніше стосовно таких витрат було встановлено ліміт — не більше 3 % фонду оплати праці звітного періоду. Сьогодні такого обмеження за сумою немає. До витрат можна включити вартість навчання як у вітчизняних, так і в зарубіжних навчальних закладах незалежно від того, чи є учень працівником підприємства

Витрати на гарантійний ремонт і гарантійну заміну товарів (п.п. 140.1.4)

Витрати відображаються при виконанні вимог, наведених у п.п. 140.1.4 ПКУ

Умови для відображення витрат за такими витратами ідентичні раніше наведеним у п.п. 5.4.3 Закону про податок на прибуток, однак тепер немає 10 % ліміту щодо таких витрат

Витрати, що лімітувалися і раніше, і тепер

Безкоштовна видача вугілля та вугільних брикетів, а також компенсація їх вартості працівникам та пенсіонерам вуглевидобувних підприємств (абз. «г» п.п. 138.10.6)

Як і раніше, до витрат можна включати такі витрати в межах норм та за переліком професій, установлених КМУ

Такий перелік установлено постановою КМУ від 17.03.11 р. № 303. Гранична норма, як і раніше, становить 5,9 тонни вугілля на одне домогосподарство

Добровільні перерахування на користь резидентів для випуску національних фільмів (у тому числі анімаційних) та аудіовізуальних творів (абз. «е» п.п. 138.10.6)

До витрат можна включати суму в межах 10 % оподатковуваного прибутку за попередній податковий рік

Такий же ліміт на ці витрати діяв і раніше (п.п. 5.2.18 Закону про податок на прибуток)

Добровільні перерахування організаціям роботодавців та їх об'єднанням у вигляді вступних, членських або цільових внесків (п.п. 138.12.3)

Витрати виникають у сумі, що не перевищує 0,2 % фонду оплати праці підприємства в розрахунку за звітний податковий рік

Аналогічний ліміт діяв і раніше (п.п. 5.2.17 Закону про податок на прибуток)

Перерахування підприємствами всеукраїнських об'єднань осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, на яких працює за основним місцем роботи не менш як 75 % таких осіб, цим об'єднанням для ведення благодійної діяльності (абз. «в» п.п. 138.10.6)

До витрат можна включати суми в межах 10 % оподатковуваного прибутку попереднього звітного року

Саме такий ліміт діяв і раніше згідно з п.п. 5.2.3 Закону про податок на прибуток

Витрати, щодо яких змінено розмір ліміту

Витрати на відрядження (п.п. 140.1.7)

До витрат можна включати добові в розмірі до 0,2 МЗП на добу стосовно відряджень у межах України (188,2 грн. у 2011 році) і до 0,75 МЗП щодо закордонних відряджень (705,75 грн. у 2011 році)

Тепер посвідчення про відрядження не є обов'язковим для оформлення відряджень. Відповідно виплата добових тепер не залежить від наявності відміток приймаючої сторони у посвідченні про відрядження. Потрібно звернути увагу, що Інструкція № 59 тепер не є обов'язковою для застосування небюджетними підприємствами.
Без проблем тепер можна включати витрати на бронювання місць у місцях проживання, суму страхування, включену до рахунків на проживання, наймання будь-яких житлових приміщень у будь-яких осіб за наявності підтверджних документів, а також інші витрати, наведені в п.п. 140.1.7 ПКУ

Добровільні пожертвування до бюджету або неприбутковим організаціям (абз. «а» п.п. 138.10.6)

Витрати відображаються в сумі, що не перевищує 4 % оподатковуваного прибутку попереднього звітного року

Раніше щодо таких витрат був діапазон — понад 2 %, але не більше 5 % оподатковуваного прибутку за попередній рік.
Якщо за результатами попереднього звітного року платник податків отримав збиток, то сума коштів, що перераховується, визначається з урахуванням оподатковуваного прибутку, отриманого в році, що передує року декларування такого збитку, але не раніше, ніж за чотири попередні звітні роки

Перерахування роботодавцями профспілкам на культурно-масову, фізкультурну та оздоровчу роботу, передбачені колективними договорами (абз. «б» п.п. 138.10.6)

Витрати відображаються в межах 4 % оподатковуваного прибутку за попередній звітний рік з урахуванням положень абз. «а» п.п. 138.10.6 ПКУ

Якщо торік був збиток, то береться оподатковуваний прибуток попереднього року, причому не раніше, ніж за чотири попередні роки.
Зверніть увагу, що ці витрати повинні вписатися в загальний 4 % ліміт для добровільних перерахувань неприбутковим організаціям, наведений в абз. «а» п.п. 138.10.6 ПКУ

Добровільні пожертвування установам науки,
освіти, культури, заповідникам, музеям, заповідникам-музеям (абз. «д» п.п. 138.10.6)

Витрати можна відображати в межах 10 % оподатковуваного прибутку за попередній звітний рік

Раніше згідно з п.п. 5.2.13 Закону про податок на прибуток до валових витрат дозволялося включати такі витрати, що перевищують 2 %, але не більше 10 % оподатковуваного прибутку минулого року. Тепер нижньої планки щодо витрат немає

Старі заборони, збережені й у ПКУ

Витрати на утримання органів управління об'єднань платників податку, уключаючи утримання материнських компаній, що є окремими юридичними особами (п.п. 139.1.7)

Не відображаються у витратах

Раніше згідно з п.п. 5.3.6 Закону про податок на прибуток також не включалися до валових витрат витрати на утримання органів управління об'єднань платників податків, уключаючи утримання холдингових компаній, що є окремими юридичними особами.
Під терміном «холдингові компанії» розумілися юридичні особи, які є власниками інших юридичних осіб або здійснюють контроль над такими юридичними особами як пов'язані особи

Дивіденди (п.п. 139.1.8)

Не відображаються

Сума нарахованих дивідендів і раніше не відображалася у валових витратах підприємства

Вартість торгових патентів (п.п. 139.1.10)

До витрат вартість патентів не включається, а зменшує суму нарахованого податку на прибуток від діяльності, що патентується (пп.152.1, 152.2 ПКУ)

Такий механізм обліку патентів було передбачено й Законом про податок на прибуток

Суми штрафів, пені, неустойки (п.п. 139.1.11)

До витрат не включаються

Раніше ці суми, визначені за рішенням сторін договору або за рішенням відповідних органів, судів, також не включалися до валових витрат

Платежі на користь комітента, принципала в межах виконання посередницьких договорів (п.п. 139.1.2)

Не відображаються у витратах

Посередник не відображає транзитні суми, що проходять через нього, у межах
виконання договору комісії, агентського договору тощо, ні у складі доходів,
ні у складі витрат

Нові заборони, запроваджені ПКУ

Вартість товарів (робіт, послуг), інших матеріальних та нематеріальних активів, придбаних у фізичних осіб — єдиноподатників (крім витрат у сфері інформатизації (п.п. 139.1.12 ПКУ)

Не можна в повній сумі

На наш погляд, після 1 квітня 2011 року у складі витрат небезпечно відображати вартість товарно-матеріальних цінностей, що придбані до цієї дати, але фактично не збільшили валові витрати в результаті розрахунку приросту (убутку) запасів за п. 5.9 Закону про податок на прибуток. Саме це стосується й ситуації, коли оплату за товар було перераховано підприємцю-єдиноподатнику в I кварталі 2011 року, а отримано такі товари було вже у II кварталі. Згідно із Законом про податок на прибуток у валових витратах такі витрати не було відображено на підставі дії п.п. 11.2.3 Закону про податок на прибуток, а з 1 квітня їх не можна включати до витрат унаслідок заборони, установленої п.п. 139.1.12 ПКУ. Докладніше про це читайте у статті «Податок на прибуток: облік перехідних операцій» // «БТ», 2011, № 12, с. 34

Витрати на виплату роялті у випадках, передбачених п.п. 140.1.2 ПКУ

По суті, до витрат тепер можна включати роялті, нараховані на користь стандартних платників податку на прибуток, а також звичайних фізичних осіб та фізичних осіб — підприємців на загальній системі оподаткування

Сума роялті не включається до витрат при виплаті:
 — нерезидентам у певних випадках;
 — юридичним особам, які звільнені від сплати податку на прибуток або сплачують його за іншою ставкою («нульовики») згідно зі ст. 154 ПКУ;
 — особам, які сплачують податок у складі інших податків, крім фізичних осіб, доходи яких оподатковуються в порядку, установленому розділом IV ПКУ)

Пункт ПКУ

Зміст

146.8

Первісною вартістю основних засобів, які включено до статутного капіталу підприємства, визнається їх вартість, погоджена засновниками (учасниками) підприємства, але не вище за звичайну ціну

146.9

Первісна вартість об'єкта основних засобів, отриманого в обмін на подібний об'єкт, дорівнює вартості переданого об'єкта основних засобів, що амортизується, за вирахуванням сум накопиченої амортизації, але не вище за звичайну ціну об'єкта основних засобів, отриманого в обмін

146.10

Первісна вартість об'єкта основних засобів, отриманого в обмін на неподібний об'єкт, дорівнює вартості переданого об'єкта основних засобів, що амортизується, за вирахуванням сум накопиченої амортизації, збільшеної/зменшеної на суму коштів або їх еквівалента, яку було передано/отримано під час обміну, але не вище за звичайну ціну об'єкта основних засобів, отриманого в обмін

147.3

У разі якщо об'єкт нерухомого майна (нерухомість) придбаватиметься платником податків разом із землею, що знаходиться під таким об'єктом або є передумовою забезпечення функціонального використання такого об'єкта нерухомості відповідно до норм, визначених законодавством, амортизації підлягає вартість такого об'єкта нерухомого майна. Вартість зазначеного об'єкта нерухомості визначається в сумі, що не перевищує звичайну ціну, без урахування вартості землі