Передплата періодики: податковий та бухгалтерський облік

Як правильно відобразити витрати на передплату спеціальних періодичних видань через передплатне агентство в бухгалтерському та податковому обліку?

(м. Кіровоград)

Бухгалтерський облік. З точки зору бухгалтерського обліку, передплата періодичних видань — це витрати майбутніх періодів, що обліковуються на рахунку 39 «Витрати майбутніх періодів».

Витрати на передплату списуються на витрати звітного періоду поступово — як правило, щомісяця, рівними частинами в міру отримання видань. Документально підтвердити витрати на передплату можна так:

— якщо передплату здійснено через передплатні агентства, то можна попросити скласти акт про надані послуги — на підставі його витрати на передплату щомісяця включаються до складу витрат звітного періоду (Дт 91, 92, … — Кт 39);

— якщо через відділення «Укрпошти» — підтвердженням витрат буде лише документ про оплату. Тому щоб сформувати щомісячні витрати, радимо в цьому випадку складати акт оприбуткування видання та/або бухгалтерську довідку кожного місяця.

Податковий облік. За часів дії Закону про податок на прибуток* витрати на придбання літератури для інформаційного забезпечення господарської діяльності платника податків, у тому числі з питань законодавства, і передплату спеціалізованих періодичних видань вважалися витратами подвійного призначення (п.п. 5.4.2). Якщо контрагент був звичайним платником податку на прибуток, то, ураховуючи правило першої події, витрати на передплату включалися до складу валових у момент перерахування грошових коштів. Якщо ж він був «незвичайним» платником податку на прибуток, валові витрати потрібно було визнавати в міру фактичного надходження періодичного видання, тобто залежно від періодичності виходу (п.п. 11.2.3 Закону про податок на прибуток).

* Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР.

Механізми відображення витрат на передплату згідно з Податковим кодексом України (далі — ПКУ) дещо відмінні від тих, що були раніше. Тепер перерахування грошових коштів (наприклад, оплата передплати періодичного видання) — не привід для відображення витрат (п.п. 139.1.3 ПКУ).

Відповідно до п.п. «в» п.п. 138.10.4 ПКУ витрати на інформаційне забезпечення господарської діяльності платника податків, у тому числі з питань законодавства, на придбання літератури, оплату інтернет-послуг і передплату спеціалізованих періодичних видань, уключаються до складу інших витрат операційної діяльності. У декларації з податку на прибуток витрати на передплату відображаються в рядку 06.5.40 «Витрати на інформаційне забезпечення господарської діяльності платника податку, в тому числі з питань законодавства, на придбання літератури, оплату Iнтернет-послуг і передплату спеціалізованих періодичних видань» додатка IВ до декларації*. При цьому потрібно враховувати вимоги п. 138.5 ПКУ — визнавати інші витрати в тому періоді, в якому їх було здійснено, згідно з правилами ведення бухгалтерського обліку.

* Форму податкової декларації з податку на прибуток підприємства затверджено наказом ДПАУ від 28.02.11 р. № 114.

Ще однією умовою для того, щоб витрати на передплату брали участь у визначенні оподатковуваного прибутку, є їх використання в господарській діяльності підприємства (п.п. 14.1.27 ПКУ). Незайвим на підтвердження зв'язку з господарською діяльністю буде видання наказу або розпорядження керівника підприємства на оформлення передплати видання з обґрунтуванням її необхідності.

Якщо видання ніяк не пов'язане з господарською діяльністю, то витрати на оплату передплати не братимуть участі у визначенні оподатковуваного прибутку.

Що стосується ПДВ, то згідно з п.п. 197.1.25 ПКУ, зокрема, поставка (передплата) періодичних видань друкованих засобів масової інформації вітчизняного виробництва та їх доставка звільняються від обкладення ПДВ. При цьому постачальник усе одно зобов'язаний виписати податкову накладну, у нижній частині якої має бути посилання на цей звільняючий пункт — «Згідно з п.п. 197.1.25 ПКУ». Дані про цю податкову накладну потрібно внести до розділу II Реєстру виданих та отриманих податкових накладних (записати суми до гр. 8 і гр. 9, 11, 13 або 15 залежно від виду діяльності). У декларації з ПДВ цю операцію слід відобразити залежно від того, для здійснення якої діяльності використовується видання:

— ряд. 11.1 — для оподатковуваної діяльності;

— ряд. 11.2 — для неоподатковуваної або звільненої від ПДВ діяльності;

— ряд. 14.2 — не використовується в господарській діяльності.

Приклад. Підприємство в листопаді 2011 року оформило передплату газети «Бухгалтерський тиждень» на перше півріччя 2012 року. Вартість передплати — 784,80 грн.

Облік передплати періодичного видання

Яна ІНДЮХОВА